№ 3а-138/2025

УИД 39OS0000-01-2025-000333-40

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 ноября 2025 года город Калининград

Калининградский областной суд в составе: председательствующего судьи Мариной С.А. при секретаре Керимовой С.Д.к.,

с участием прокурора Маркеловой Г.И., представителя

административного истца по доверенности ФИО1, представителя административного ответчика Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области по доверенности ФИО2, представителя Министерства градостроительной политики Калининградской области по доверенности ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО4 об оспаривании отдельных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2023, 2024 годы,

установил:

приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2022 года № 248, размещенным на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 30 декабря 2022 года, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год (далее Перечень на 2023 год);

приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2023 года № 250, размещенным 27 декабря 2023 года на интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru), утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2024 год (далее Перечень на 2024 год).

В указанные Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023, 2024 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, площадью 64,7 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>.

ФИО4 обратился в суд с административным иском об оспаривании включения в Перечни на 2023, 2024 годы названного объекта недвижимости, указав в обоснование, что является его собственником. Нежилое помещение с кадастровым номером №, не обладает признаками объекта фактически используемого в целях делового, административного или коммерческого назначения по смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Обследование объекта недвижимости перед принятием оспариваемых нормативных актов не проводилось.

В связи с чем, административный истец просит суд признать недействующими со дня принятия:

пункт 2232 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, определенного приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2022 года № 248 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год»;

пункт 7842 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, определенного приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2023 года № 250 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год».

ФИО1, действующий на основании доверенности в интересах административного истца, заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в тексте административного искового заявления. Полагал, что спорное нежилое помещение не могло быть включено в Перечни без предварительного определения вида фактического использования.

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области по доверенности ФИО2 административный иск полагал не подлежащим удовлетворению. Пояснил, что нежилое помещение с кадастровым номером № по данным технической инвентаризации учтено с наименованием «парикмахерская», в связи с чем, соответствует критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель административного ответчика Министерства градостроительной политики Калининградской области по доверенности ФИО3 просила административный иск оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела. Полагала, что спорный объект, с учетом данных технического учета (инвентаризации) обоснованно включен в оспариваемые Перечни. Пояснила, что по сведениям открытых источников в сети Интернет в 2023 - 2024 годы нежилое помещение с кадастровым номером № фактически использовалось в качестве парикмахерской, косметического салона.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежаще, в судебное заседание не явились.

В соответствии с положениями статьи 150, частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав представителей сторон, заключение прокурора, полагавшего административный иск не подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац 1 пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с положениями статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Решением городского Совета депутатов Калининграда от 25 ноября 2015 года № 362 «Об установлении на территории городского округа «Город Калининград» налога на имущество физических лиц» определены налоговые ставки, которые в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в 2021 году составляли 1,5 процента, в 2022 году и последующие годы - 2 процента, а в отношении прочих объектов налогообложения в 2019 году и в последующие годы - 0,5 процента.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Калининградской области от 27 февраля 2019 года № 136 утверждено Положение о Министерстве экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области.

Пунктом 96 статьи 12 указанного Положения было предусмотрено, что Министерство экономического развития, промышленности и торговли

Калининградской области определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Калининградской области от 23 мая 2025 года № 190-п «О внесении изменений в отдельные постановления

Правительства Калининградской области» пункт 96 статьи 12 Положения о Министерстве экономического развития, промышленности и торговли

Калининградской области признан утратившим силу с 01 августа 2025 года, а указанные выше полномочия переданы Министерству градостроительной политики Калининградской области.

Соответственно, до 01 августа 2025 года Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области являлось исполнительным органом государственной власти Калининградской области уполномоченным определять на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

К правовым актам органов исполнительной власти Калининградской области, возглавляемых Правительством Калининградской области, относятся приказы руководителей указанных органов нормативного и ненормативного характера (пункт 1 статьи 50 Устава (Основного Закона) Калининградской области, введенного в действие Законом Калининградской области от 18 января 1996 года № 30).

Порядок опубликования нормативных правовых актов, определенный Указом Президента Российской Федерации от 02 апреля 2014 года № 198 «О порядке опубликования законов и иных правовых актов субъектов Российской Федерации на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) и Законом Калининградской области от 15 июля 2014 года № 339 «О размещении (опубликовании) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) правовых актов органов государственной власти и должностных лиц Калининградской области», соблюден.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемые административным истцом приказы Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемого им нормативного правового акта и порядку его опубликования, по мотиву нарушения процедуры принятия административным истцом не оспариваются.

В Перечень на 2023 год под пунктом 2232, в Перечень на 2024 год под пунктом 7842 включено нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 64,7 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>.

Включение указанного выше объекта в Перечни на 2023, 2024 годы создает для административного истца, как собственника, повышенную налоговую нагрузку и не позволяет применить для расчета налоговой базы более благоприятное правило, в связи с чем, ФИО4 вправе оспаривать законность соответствующих актов об утверждении Перечней.

04 ноября 2025 года ФИО4 обратился в Министерство экономического развития, торговли и промышленности Калининградской области с заявлением об исключении объекта с кадастровым номером № из Перечня на 2023 год.

Решением (в форме протокола заочного заседания комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования объектов нежилого фонда) от 03 декабря 2025 года № 21 в удовлетворении заявления административному истцу отказано, так как назначение помещения по данным технического учета (инвентаризации) предполагает его использование в целях размещения объекта бытового обслуживания - «парикмахерская».

Проверяя содержание оспариваемых Перечней на 2023, 2024 годы в части включения в них спорного объекта недвижимого имущества на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела принадлежащее административному истцу на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером № расположено на первом этаже многоквартирного дома с кадастровым номером № по адресу: <адрес>.

Указанный многоквартирный дом расположен на земельном участке площадью 2140 +/-13 кв.м с кадастровым номером №, отнесенном к категории земель - населенных пунктов, с видом разрешенного использования - под многоквартирный дом.

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости нежилое помещение с кадастровым номером № имеет наименование и вид разрешенного использования - нежилое.

Соответственно, основания для включения указанного объекта в Перечни на 2023, 2024 годы по сведениям Единого государственного реестра недвижимости отсутствовали.

По доводам административных ответчиков объект с кадастровым номером № включен в оспариваемые Перечни, поскольку в соответствии с документами технического учета его назначение, наименование предполагают размещение объекта бытового обслуживания парикмахерская, кроме того, в спорные периоды помещение фактически использовалось под парикмахерскую, косметический салон.

Глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит определения понятия «объект бытового обслуживания» и не определяет услуги, относящиеся к бытовому обслуживанию.

В силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Оказание услуг (выполнение работ), относящихся к бытовому обслуживанию, исходя из существа соответствующих правоотношений, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 07 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей», иными федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Согласно ГОСТу Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения», утвержденному приказом Росстандарта от 11 октября 2016 года № 1356-ст, действовавшему до 01 марта 2025 года, бытовое обслуживание населения - это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ). При этом бытовая услуга определяется как услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента или группы клиентов. Оказание бытовых услуг осуществляется по договору, в качестве которого могут выступать: квитанция, кассовый чек, имеющие все реквизиты, удовлетворяющие требованиям договора бытового подряда, проката, хранения, возмездного оказания услуг и т.п. Потребителями бытовых услуг (клиентами) могут быть физические лица и юридические лица (в отношении некоторых бытовых услуг).

Указанный стандарт в числе бытовых услуг предусматривает услуги парикмахерских (пункт 61), услугу по уходу за кожей лида и тела (косметическая услуга) (пункт 62).

Приказом Минпромторга России от 10 мая 2016 № 1471 утверждены собирательные классификационные группировки видов экономической деятельности «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и продукции (товаров и услуг) «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), к которым отнесены услуги «предоставление парикмахерских услуг» (96.02.1), «предоставление косметических услуг парикмахерскими и салонами красоты» (96.02.2).

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 30 декабря 2021 года № 448-ФЗ «О публично-правовой компании «Роскадастр», постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 202 года № 1359 «О публично-правовой компании «Роскадастр» указанная компания, со дня ее государственной регистрации, осуществляет функции, полномочия и виды деятельности акционерного общества «Российский государственный центр инвентаризации и учета объектов недвижимости - Федеральное бюро технической инвентаризации».

По сведениям филиала ППК «Роскадастр» по Калининградской области в соответствии с планом по состоянию на 10 декабря 2001 года спорное нежилое помещение (помещение II) учтено с наименованием «парикмахерская» площадью 64,7 кв.м.

Согласно техническому паспорту на многоквартирный дом <адрес> по состоянию на 05 февраля 2015 года спорный объект с кадастровым номером № учтен как нежилое помещение бытового обслуживания (помещение II) площадью 64,7 кв.м.

Приведенные данные технической инвентаризации согласуются с обозревавшимися в судебном заседании материалами инвентарного дела на многоквартирный дом <адрес> и следующими письменными доказательствами.

Ранее спорное нежилое помещение являлось жилым (квартира № 16).

Постановлением мэра города Калининграда от 31 июля 2001 года № 2324 бывшему собственнику ФИО5 разрешен перевод квартиры <адрес> в нежилое помещение путем реконструкции под парикмахерскую.

19 июня 2007 года Комитетом архитектуры и градостроительства мэрии города Калининграда выдано разрешение № RU39315000-127 на ввод в эксплуатацию спорного объекта в качестве нежилого помещения под парикмахерскую.

Решением Центрального районного суда города Калининграда от 11 марта 2009 года за административным истцом и ФИО6 (правопредшественник административного истца) в порядке наследования признано право собственности на встроенное нежилое помещение под парикмахерскую литера II или литеры А, общей площадью 64,7 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что документы технического учета (инвентаризации) предусматривают размещение в спорном нежилом помещении объекта бытового обслуживания, что является самостоятельным основанием для включения его в оспариваемые Перечни.

Довод представителя административного истца об обратном со ссылкой на копию технического паспорта спорного объекта по состоянию на 28 апреля 2007 года, в котором назначение спорного помещения указано как «нежилое», в связи с чем, объект не мог быть включен в Перечни без предварительного определения вида фактического использования суд полагает несостоятельным.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Во исполнение названной нормы Налогового кодекса Российской Федерации постановлением Правительства Калининградской области от 01 июля 2016 года № 330 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения, а также Методика определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее Порядок, Методика).

В соответствии с указанным постановлением, Указом губернатора Калининградской области от 31 октября 2018 года № 178 «О реорганизации Министерства экономики Калининградской области и Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области» Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области в юридически значимый период являлось уполномоченным органом исполнительной власти Калининградской области по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения.

Так, в соответствии с Порядком, перечень объектов, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, формируется уполномоченным органом на основании сведений, предоставляемых филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Калининградской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Калининградской области, а также сведений из открытых источников информации (пункт 10).

В случае недостаточности сведений, указанных в пункте 10 настоящего порядка, уполномоченный орган запрашивает у правообладателя объекта нежилого фонда следующие документы: правоустанавливающие документы на здание (помещение), а также на земельный участок, на котором расположено здание (помещение); техническую документацию (технический паспорт, поэтажный план, экспликация) на здание (помещение); разрешительную документацию на произведенную реконструкцию здания (перепланировку помещения); копии технического плана (паспорта), кадастровых паспортов объекта нежилого фонда и земельного участка, на котором расположен объект нежилого фонда (пункт 11).

В случае непредставления правообладателем объекта нежилого фонда документов, указанных в пункте 11 настоящего порядка, а также в случае неполноты либо недостоверности сведений, содержащихся в представленных документах, уполномоченный орган проводит обследование объекта нежилого фонда (пункт 13).

Вопреки доводам представителя административного истца, сведения, содержащиеся в документах технического учета (инвентаризации), позволяют прийти к однозначному выводу о соответствии спорного нежилого помещения критериям подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем необходимость проведения мероприятий связанных с фактическим обследованием объекта недвижимости на предмет его действительного использования до включения в Перечни, отсутствовала.

Сведения о спорном нежилом помещении содержащиеся в копии технического паспорта по состоянию на 28 апреля 2007 года судом учтены быть не могут в силу следующего.

Согласно части 2 статьи 70 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации письменные доказательства представляются в суд в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии.

Технический паспорт на нежилое помещение с кадастровым номером № по состоянию на 28 апреля 2007 года имеется в материалах дела в форме копии, которая надлежаще не заверена, при этом подлинник документа стороной административного истца суду не предоставлен. Кроме того, данные технической документации по состоянию на 28 апреля 2007 года не актуальны, так как подготовлены до выдачи разрешения № RU39315000-127 от 19 июня 2007 года на ввод спорного объекта в эксплуатацию после капитального ремонта и реконструкции под парикмахерскую.

Суд также полагает отметить, что рекламной информацией в сети Интернет подтверждено и фактическое использование спорного помещения в качестве парикмахерской, косметического салона (салона красоты «Клео») в юридически значимые периоды.

С учетом правовой позиции, сформулированной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 31 мая 2022 года № 1176-0, от 29 сентября 2022 года № 2576-0, при разрешении споров налогоплательщики не лишены возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Между тем, административным истцом таких доказательств не представлено.

Оценив по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации собранные по делу доказательства суд приходит к выводу об обоснованности включения спорного нежилого помещения с кадастровым номером № в Перечни на 2023, 2024 годы на основании данных технического учета (инвентаризации) о его предназначении, согласующихся и со сведениями в открытых источниках о виде фактического использования объекта. Нормативные акты в оспариваемой административным истцом части требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, не противоречат.

В силу пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования ФИО4 о признании недействующими с даты принятия:

пункта 2232 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2022 года № 248; пункта 7842 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства экономического развития,

промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2023 года № 250, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Калининградский областной суд в течение месяца со дня его принятия судом в окончательной форме.

Председательствующий судья С.А. Марина

Решение в окончательной форме принято 27 ноября 2025 года.