№ 2а-4308/2025

61RS0022-01-2025-005433-71

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 ноября 2025 года г. Таганрог

Таганрогский городской суд Ростовской области в составе председательствующего судьи Верещагиной В.В.,

при секретаре судебного заседания Ларионовой С.М.,

с участием старшего помощника прокурора г.Таганрога И.П. Ищенко, представителя административного истца ФИО1, действующей на основании доверенности, представителя административного ответчика Администрации г.Таганрога ФИО2, действующей на основании доверенности, представителя заинтересованного лица Министерства жилищно-коммунального хозяйства Ростовской области ФИО3, действующей на основании доверенности, представителя заинтересованного лица ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области ФИО4, действующей на основании доверенности, представителя заинтересованного лица УЖКХ г.Таганрога ФИО5, действующего по доверенности,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению акционерного общества Теплоэнергетического предприятия тепловых сетей «Теплоэнерго» к Администрации г.Таганрога, заинтересованные лица: Министерство жилищно-коммунального хозяйства Ростовской области, Управление федерального казначейства по Ростовской области, ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области, ФНС России, УЖКХ г.Таганрога о признании недействующим нормативного правового акта в части,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество Теплоэнергетическое предприятие тепловых сетей «Теплоэнерго» (далее - АО ТЭПТС «Теплоэнерго») обратилось в суд с административным иском к Администрации г.Таганрога о признании недействующим нормативного правового акта в части, в обоснование указав следующее.

АО ТЭПТС «Теплоэнерго» является ресурсоснабжающей организацией на территории г. Таганрога, осуществляет поставку тепловой энергии для нужд отопления и горячего водоснабжения (ГВС) потребителям, в том числе населению.

Региональной службой по тарифам Ростовской области постановлением №389 от 29 октября 2024г. установлен тариф на тепловую энергию на период с 1 января 2025г. для административного истца для категории потребителей «население» с учетом налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

Положением о Порядке приведения размера платы гражданам за коммунальные услуги в соответствие с предельными (максимальными) индексами изменения размера вносимой гражданами платы, утвержденном Постановлением Правительства Ростовской области от 22 марта 2013г. №165 «Об ограничении в Ростовской области роста размера платы граждан за коммунальные услуги», установлено, что при наличии решения уполномоченного органа местного самоуправления о приведении размера подлежащей внесению размера платы за каждый вид коммунальной услуги в соответствии с максимальным индексом роста, расчет платы за поставленные коммунальные ресурсы осуществляется ресурсоснабжающей организацией, исходя из установленного экономически обоснованного тарифа по видам коммунальных услуг, сниженного до уровня платежей граждан за коммунальные услуги и (или) понижающего коэффициента.

Постановлением Администрации г. Таганрога от 10 января 2025 г. №12 «Об ограничении размера платы граждан за коммунальные услуги в первом полугодии 2025 года» в целях приведения размера платы граждан за коммунальную услугу по отоплению в соответствие с предельными индексами роста размера платы установлены ограничения размера платы за коммунальные услуги с указанием, что возмещение организациям жилищно-коммунального хозяйства части платы граждан за коммунальные услуги в объеме свыше установленных индексов максимального роста размера платы граждан за коммунальные услуги осуществляется посредством предоставления субсидий за счет средств областного и местного бюджетов в порядке, установленном нормативным правовым актом Администрации г.Таганрога.

На основании постановления Администрации г. Таганрога от 8 июня 2017г. № 840 «Об утверждении Порядка предоставления субсидий организациям жилищно-коммунального хозяйства из бюджета муниципального образования «Город Таганрог» МУП «Управление Водоканал», МУП «Городское хозяйство», АО ТЭПТС «Теплоэнерго», ООО «Приазовский Теплоцентр» (далее - постановление Администрации г.Таганрога от 8 июня 2017г. № 840) между УЖКХ г. Таганрога и АО ТЭПТС «Теплоэнерго» было заключено соглашение №3 от 20 февраля 2025г. о предоставлении субсидии из бюджета муниципального образования «Город Таганрог» на возмещение части платы граждан за коммунальные услуги в объеме свыше установленных индексов максимального роста размера платы граждан за коммунальные услуги, в соответствии с которым АО ТЭПТС «Теплоэнерго» ежемесячно формируются заявки на предоставление субсидии и предоставляются расчеты по формам, установленным ранее самим соглашением №3 и приложениями, утвержденными постановлением Администрации г. Таганрога от 8 июня 2017г. № 840, в которых было указано на необходимость применения в расчетах на субсидии тарифа на тепловую энергию, установленного Региональной службой по тарифам Ростовской области с учетом НДС.

Таким образом, АО ТЭПТС «Теплоэнерго» при расчетах заявленных субсидий применяло тариф на тепловую энергию, утвержденный Региональной службой по тарифам Ростовской области для населения с учетом НДС, что означает, что и сам тариф для населения установлен с учетом НДС и расчет субсидий был заявлен с НДС.

УЖКХ г.Таганрога в адрес АО ТЭПТС «Теплоэнерго» были направлены письма исх. №60.01.3/1981 и №60.01.3/2004 от 13 мая 2025 г. о необходимости пересчитать размер ранее заявленных субсидий за период с 1 января 2025 г. по 30 апреля 2025 г., применяя в расчетах тариф на тепловую энергию без учета НДС.

2 июня 2025г. Администрацией г.Таганрога был принят нормативный правовой акт, а именно, постановление №1225 «О внесении изменений в постановление Администрации города Таганрога от 08.06.2017г. №840», который был опубликован 4 июня 2025г. в газете «Таганрогская правда».

По существу изменения, внесенные Администрацией г. Таганрога постановлением №1225 от 2 июня 2025г., сводятся к исключению НДС из предоставляемых АО ТЭПТС «Теплоэнерго» сумм субсидий с 1 января 2025г. Данным оспариваемым нормативным правовым актом со ссылкой на пункт 2 статьи 154 и статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации вносятся изменения в существовавший прежде порядок заполнения форм расчетов субсидий, в которых ранее было указано на необходимость применения в формулах расчетов тарифа на тепловую энергию, установленного Региональной службой по тарифам Ростовской области для населения с учетом НДС, а после внесенных изменений указано на применение тарифа для населения без НДС.

В административном иске также указано, что письмом исх. №60.01.3/2570 от 19 июня 2025г. УЖКХ г. Таганрога направило для подписания дополнительное соглашение №1 к соглашению №3 с приложениями (формами расчетов субсидий) уже с учетом внесенных изменений без НДС. В данных формах указано на применение экономического обоснованного тарифа, установленного Региональной службой по тарифам Ростовской области для населения без НДС, в то время как Региональной службой по тарифам Ростовской области для населения установлен тариф именно с учетом НДС без его выделения с целью реализации пункта 6 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, за период январь - февраль 2025 г. УЖКХ г. Таганрога в адрес административного истца были перечислены субсидии уже без учета НДС.

При этом суммы субсидий в виде недополученных (выпадающих) доходов были включены АО ТЭПТС «Теплоэнерго» в налогооблагаемую базу по НДС и НДС был оплачен в бюджет за первый и второй квартал 2025г.

Административный истец обращает внимание на то, что соблюдение вышеуказанного установленного порядка является условием для фактического предоставления и получения субсидии из бюджета муниципального образования «<адрес>» на возмещение недополученных (выпадающих) доходов.

На территории г.Таганрога АО ТЭПТС «Теплоэнерго» по государственно-регулируемым ценам, установленным Региональной службой по тарифам Ростовской области, осуществляет реализацию коммунальных услуг, оплата за которые производится, в частности, из двух источников: за счет оплаты, вносимой потребителями этих услуг, и субсидий, выделяемых из бюджетов различного уровня. Таким образом, выделяемая бюджетная субсидия является средством оплаты части оказанных коммунальных услуг.

По мнению административного истца, оспариваемым постановлением Администрации г.Таганрога №1225 от 2 июня 2025г. «О внесении изменений в постановление Администрации города Таганрога от 08.06.2017 г. №840» нарушаются его права и законные интересы, поскольку, оплатив НДС в бюджет в полном объеме, АО ТЭПТС «Теплоэнерго» лишается права на возмещение в рамках соглашения №3 недополученной от населения оплаты в размере НДС.

Администрация г.Таганрога при принятии оспариваемого постановления №1225 от 2 июня 2025г. ссылается на пункт 2 статьи 154 и статью 168 Налогового кодекса Российской Федерации, что следует из содержания самого нормативного правового акта.

Вместе с тем согласно позиции ИФНС по г.Таганрогу Ростовской области, изложенной в письме исх. 08-34/12430@ от 9 июля 2025 г. в ответ на запрос АО ТЭПТС «Теплоэнерго», в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации товаров (работ, услуг) в Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС независимо от источника финансирования.

Ссылаясь на пункт 2 статьи 153, пункт 2 статьи 154, подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, постановление Администрации г. Таганрога от 10 января 2025г. №12 «Об ограничении размера платы граждан за коммунальные услуги в первом полугодии 2025 года», разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, изложенные в письме от 21 марта 2025г. №03-07-11/28276, административный истец считает, что если налогоплательщиком получена субсидия из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то сумма указанной субсидии подлежит включению в налоговую базу по НДС на основании пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с этим при направлении из бюджета организациям указанных денежных средств следует учитывать сумму НДС.

В связи с этим административный истец с учетом уточненных административных исковых требований (том 1, л.д.130) просит суд признать частично недействующим со дня его принятия нормативный правовой акт - постановление Администрации г. Таганрога №1225 от 2 июня 2025г. «О внесении изменений в постановление Администрации города Таганрога от 08.06.2017 г. №840» как не соответствующий законодательству Российской Федерации - подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации приложений №1, №2, №3 постановления Администрации г.Таганрога №1225 от 2 июня 2025г., пунктов 1,2,3 приложения №7 постановления Администрации г.Таганрога №1225 от 2 июня 2025г.

Определением суда от 16 сентября 2025г. к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены УЖКХ г.Таганрога, ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области.

Протокольным определением суда от 2 октября 2025г. к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Министерство жилищно-коммунального хозяйства Ростовской области, Управление федерального казначейства по Ростовской области.

Протокольным определением суда от 29 октября 2025г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ФНС России.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, поддержала доводы административного иска, просила удовлетворить уточненные административные исковые требования в полном объеме, так как, по ее мнению, они являются законными и обоснованными.

Представитель административного ответчика Администрации г.Таганрога ФИО2, действующая на основании доверенности, в судебном заседании не признала административные исковые требования, полагала, что они являются необоснованными, поддержала доводы, указанные в письменном отзыве на иск (том 1, л.д.99-105). Ссылаясь на статью 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункт 2 статьи 154, подпункт 2 пункта 1 статьи 162, статью 168, пункт 3 статьи 170, пункт 1, подпункт 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, которые даны в письме от 2 апреля 2018г. №03-07-15/20870, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 8 мая 2015г. №301-КГ15-1438 по делу №А82-19729/2012, Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №4 (2019), а также ссылаясь на сложившуюся судебную практику по спорному вопросу, просит в удовлетворении административного иска отказать.

Представитель заинтересованного лица УЖКХ г.Таганрога ФИО5, действующий на основании доверенности, в судебном заседании полагал, что заявленные административные исковые требования являются необоснованными, просил в удовлетворении иска отказать, поддержал доводы представителя административного ответчика, а также свои доводы, указанные в письменных возражениях на иск (том 2, л.д.195-199), в которых отражено, что оспариваемый нормативный правовой акт в полной мере соответствует положениям действующего законодательства, издан с учетом разъяснений уполномоченных органов, в том числе на основании официальной позиции Министерства финансов Российской Федерации по спорному вопросу, изложенной в его письмах от 2 апреля 2018г. №03-07-15/20870, от 15 марта 2024г. №03-07-11/23279, в связи с этим данный нормативный правовой акт не подлежит признанию недействующим в части. Кроме того, обращено внимание на то, что 23 июня 2025г. административным истцом было подписано дополнительное соглашение к соглашению №3 от 20 февраля 2025г. о предоставлении субсидии из бюджета муниципального образования «Город Таганрог» на возмещение части платы граждан за коммунальные услуги в объеме выше установленных индексов минимального роста платы граждан за коммунальные услуги, в приложенных расчетах к которому экономически обоснованный тариф для населения (соответственно и расчет субсидий) установлен без НДС. В связи с этим добровольное подписание указанного выше дополнительного соглашения является согласием общества на отсутствие НДС в рассматриваемой части в соответствии с требованиями действующего законодательства. Что касается доводов административного истца о возникающих трудностях на возмещение недополученных доходов, УЖКХ г.Таганрога полагает, что основанный на законе нормативный правовой акт не может ставиться в зависимость от возникающих вопросов хозяйствующего субъекта, в связи с чем не может быть признан недействующим по этим основаниям.

Представитель заинтересованного лица Министерства жилищно-коммунального хозяйства Ростовской области ФИО3, действующая на основании доверенности и принявшая участие в настоящем судебном заседании посредством видеоконференцсвязи с Кировским районным судом г.Ростова-на-Дону, полагала, что административный иск не подлежит удовлетворению, просила отказать в удовлетворении уточненных административных исковых требований, поддержала доводы представителя административного ответчика, а также доводы своих письменных возражений на иск, в которых указано следующее (том 2, л.д.132-133).

По результатам выездной проверки, проведенной Управлением федерального казначейства по Ростовской области в Министерстве жилищно-коммунального хозяйства Ростовской области, был составлен соответствующий акт от 30 августа 2024г., в котором отражены замечания в части порядка расчета размера субсидии на возмещение предприятиям жилищно-коммунального хозяйства (далее – ЖКХ) части платы граждан за коммунальные услуги, а именно, со ссылкой на пункт 2 статьи 154, статью 168 Налогового кодекса Российской Федерации указано на то, что суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются. В связи с этим в расчет размера субсидии на возмещение предприятиям ЖКХ части платы граждан за коммунальные услуги НДС не подлежит включению.

Кроме того, в письменных возражениях отражено, что на запрос Министерства жилищно-коммунального хозяйства Ростовской области от 15 апреля 2025г. №16-01/3154 в письме от 30 апреля 2025г. №12-03/009636 Управлением Федеральной налоговой службы по Ростовской области разъяснен порядок налогообложения НДС при получении субсидии на возмещение предприятиям ЖКХ части платы граждан за коммунальные услуги, аналогичный позиции Управления федерального казначейства по Ростовской области.

Ссылаясь на статью 39, пункт 2 статьи 154, пункт 1 статьи 146, статью 162 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, которые даны в письмах от 2 апреля 2018г. №03-07-15/20870, от 15 марта 2024г. №03-07-11/23279, от 2 июля 2025г. №9.1-9.2.3/2578, сложившуюся судебную практику по спорному вопросу, представитель заинтересованного лица Министерства жилищно-коммунального хозяйства Ростовской области считает, что в расчет размера субсидии на возмещение предприятиям ЖКХ части платы граждан за коммунальные услуги НДС включению не подлежит.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области ФИО4, действующая на основании доверенности, полагала, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку оспариваемый нормативный правовой акт является незаконным, при этом в расчет размера субсидии на возмещение предприятиям ЖКХ части платы граждан за коммунальные услуги НДС подлежит включению. Поддержала доводы своих письменных возражений на иск (том 2, л.д.200-202), в которых указано, что оспариваемое постановление Администрации г.Таганрога №1225 от 2 июня 2025г. вступает в прямое противоречие с нормами Налогового кодекса Российской Федерации, выводя из под налогообложения налогом на добавленную стоимость часть стоимости работ, услуг, тогда как перечень операций не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых от налогообложения) поименован в статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации и не предусматривает льготирование указанных операций.

Кроме того, в письменных возражениях обращено внимание на то, что фактическая цена реализации тождественна государственной регулируемой цене, которой является экономически обоснованный тариф на услуги для населения, утвержденный Региональной службой по тарифам Ростовской области, в разрезе ресурсоснабжающих организаций, которые в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны включить в налоговую базу при исчислении НДС полную стоимость услуги по тарифу в периоде, который соответствует периоду оказания услуги.

Таким образом, на дату оказания услуги ее стоимость сформирована уже с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации и соответственно в порядке, установленном пунктом 2 статьи 154 Налоговым кодексом Российской Федерации субсидии, которые в дальнейшем поступят ресурсопоставляющей организации, не подлежат налогообложению.

В случае, когда ресурсопоставляющей организацией на дату оказания услуги в налоговую отчетность по НДС включена стоимость услуги, исходя из установленного экономически обоснованного тарифа, сниженного до уровня платежей граждан за коммунальные услуги, то разница, полученная от снижения является недополученным доходом и подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке и соответственно субсидии в силу положений статей 146,153,154,162 Налогового кодекса Российской Федерации, а также разъяснений Министерства финансов Российской Федерации, которые даны в письме от 21 марта 2025г. №03-07-11/28276.

Представители заинтересованных лиц ФНС России, Управления федерального казначейства по Ростовской области в судебное заседание не явились, о времени, дате и месте его проведения извещены надлежащим образом.

Дело в отсутствие неявившихся лиц рассмотрено в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС Российской Федерации).

Выслушав лиц, участвующих в судебном заседании, заслушав заключение старшего помощника прокурора г.Таганрога И.П. Ищенко, полагавшего, что уточненные административные исковые требования не подлежат удовлетворению, поскольку являются незаконными и необоснованными, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Особенности производства по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов регламентированы главой 21 КАС Российской Федерации.

В соответствии с частью 1, частью 3 статьи 208 КАС Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Частью 3 статьи 213 КАС Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с частью 9 статьи 213 КАС Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

Согласно части 4 статьи 7 Федерального закона от 6 октября 2003 №131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» муниципальные правовые акты не должны противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным конституционным законам, настоящему Федеральному закону, другим федеральным законам и иным нормативным правовым актам Российской Федерации, а также конституциям (уставам), законам, иным нормативным правовым актам субъектов Российской Федерации.

В соответствии со статьей 33 Устава муниципального образования «Город Таганрог», утвержденного Решением Городской Думы г.Таганрога от 4 июля 2024г. №475, Администрация г.Таганрога является исполнительно-распорядительным органом муниципального образования «Город Таганрог», наделенным Уставом полномочиями по решению вопросов местного значения и полномочиями для осуществления отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления г.Таганрога федеральными и областными законами.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 октября 2023г. №1782 утверждены общие требования к нормативным правовым актам и муниципальным правовым актам, регулирующим предоставление из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов субсидий, в том числе грантов в форме субсидий, юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг и проведение отборов получателей указанных субсидий, в том числе грантов в форме субсидий.

Пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено два вида субсидий, предоставляемых юридическим лицам на безвозмездной и безвозвратной основе, а именно, субсидии, предоставляемые в целях возмещения недополученных доходов и субсидии, предоставляемые в целях финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям, а также субсидий, указанных в пунктах 6 - 8.1 настоящей статьи) производителям товаров, работ, услуг предоставляются из местного бюджета в случаях, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете, в порядке, установленном муниципальными правовыми актами местной администрации или актами уполномоченных ею органов местного самоуправления, за исключением случаев, указанных в пункте 2.1 настоящей статьи.

В соответствии с абзацами вторым и третьим пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Подпункт 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации предписывает налоговым органам руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 18 мая 2016г. №03-07-11/28466 разъяснено, что согласно сложившейся судебной практике (определения Верховного Суда Российской Федерации от 27 ноября 2014 г. № 304-КГ14-2776, от 16 октября 2014 г. №304-КГ14-2524, определение Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 26 ноября 2008 г. №15038/08) субсидии, предоставляемые налогоплательщикам при реализации тепловой энергии населению по льготным ценам ниже экономически обоснованных тарифов, нельзя расценивать как денежные средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В связи с этим в отношении указанных субсидий следует применять нормы пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, которым предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы по НДС не учитываются.

Кроме того, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 30 июля 2025г. №03-07-11/73904 разъяснено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.

Таким образом, денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат. При получении налогоплательщиком субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий.

В то же время если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг) предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС, то налогоплательщики имеют право принимать к вычету (не восстанавливать) суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет указанных субсидий.

При получении налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании пункта 1 статьи 162 Кодекса, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 Кодекса. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что постановлением Администрации г.Таганрога от 8 июня 2017г. №840 утвержден Порядок предоставления организациям жилищно-коммунального хозяйства субсидий из бюджета муниципального образования «Город Таганрог» на возмещение части платы граждан за коммунальные услуги в объеме свыше установленных индексов максимального роста размера платы граждан за коммунальные услуги.

В дальнейшем в вышеуказанный нормативный правовой акт были внесены различные изменения на основании постановлений Администрации г.Таганрога от 4 октября 2017г. №1720, от 16 октября 2019г. №1846, от 13 июля 2021г. №1176, от 3 августа 2022г. №1494, от 31 августа 2022г. №1737, от 10 июля 2023г. №1443, от 23 апреля 2024г. №853, от 11 июля 2024г. №1458, от 27 марта №713.

В постановлении Администрации г.Таганрога от 10 января 2025г. №12 «Об ограничении размера платы граждан за коммунальные услуги в первом полугодии 2025 года» приведен размер платы граждан за каждый вид коммунальной услуги в соответствии с предельными индексами путем снижения уровня платежей граждан за каждый вид услуги, в связи с чем установлены понижающие коэффициенты к нормативам потребления. Кроме того, пунктом 7 данного постановления определено, что возмещение организациям жилищно-коммунального хозяйства части платы граждан за коммунальные услуги в объеме свыше установленных индексов максимального роста размера платы граждан за коммунальные услуги осуществляется посредством предоставления субсидий за счет средств областного и местного бюджетов в порядке, установленном нормативным правовым актом Администрации г.Таганрога, в пределах бюджетных ассигнований, выделенных на эти цели на текущий финансовый год.

Со ссылкой в тексте на пункт 2 статьи 154 и статью 168 Налогового кодекса Российской Федерации оспариваемым постановлением Администрации г.Таганрога от 2 июня 2025г. №1225 в постановление Администрации г.Таганрога от 8 июня 2017г. №840 внесены изменения, в том числе, в приложения №2, №3, №4 этого постановления, а также в пункты 1,2,3 приложения №8 данного Администрации г.Таганрога от 8 июня 2017г. №840, а именно, исключено взимание НДС из предоставляемых сумм субсидий с 1 января 2025г. (опубликован в сетевом издании ООО РГ «Таганрогская правда», 4 июня 2025г., являющейся источником официального опубликования муниципальных правовых актов согласно постановлению Администрации г.Таганрога №1559 от 21 мая 2013г. «Об определении источника официального опубликования»).

Как следует из материалов дела, АО ТЭПТС «Теплоэнерго» (ИНН <***>) является ресурсоснабжающей организацией на территории г.Таганрога, осуществляет поставку тепловой энергии на нужды отопления и ГВС потребителям, в том числе населению.

Постановлением Региональной службы по тарифам Ростовской области №389 от 29 октября 2024г. «О корректировке долгосрочных тарифов на тепловую энергию, поставляемую АО ТЭПТС «Теплоэнерго» потребителям, другим теплоснабжающим организация города Таганрога, на 2025 год» внесены изменения в приложение №1 к постановлению Региональной службы по тарифам Ростовской области от 15 ноября 2023г. №554 «Об установлении тарифов на тепловую энергию, поставляемую АО ТЭПТС «Теплоэнерго» потребителям, другим теплоснабжающим организациям города Таганрога, на 2024-2028 годы», в котором утвержден тариф на тепловую энергию, поставляемую АО ТЭПТС «Теплоэнерго» потребителям, другим теплоснабжающим организациям города Таганрога на 2025 год.

Так, согласно приложению к указанному постановлению №389 от 29 октября 2024г. тариф на тепловую энергию для потребителей в случае отсутствия дифференциации тарифов по схеме подключения на 2025 год составляет: 2563,14 руб./Гкал, для населения:3075,77 руб./Гкал.

Таким образом, в данном постановлении в тариф для населения включен НДС 20%, а в случае отсутствия дифференциации тарифов по схеме подключения тариф не содержит НДС, т.е. этим постановлением разработаны тарифы с НДС для населения и без НДС.

Между УЖКХ г.Таганрога и АО ТЭПТС «Теплоэнерго» заключено соглашение №3 от 20 февраля 2025г. о предоставлении субсидии из бюджета муниципального образования «Город Таганрог» на возмещение части платы граждан за коммунальные услуги в объеме свыше установленных индексов максимального роста размера платы граждан за коммунальные услуги.

Как установлено в ходе судебного разбирательства и пояснили представитель административного ответчика ФИО2, представитель заинтересованного лица Министерства жилищно-коммунального хозяйства Ростовской области ФИО3, по результатам выездной проверки, проведенной Управлением федерального казначейства по Ростовской области в Министерстве жилищно-коммунального хозяйства Ростовской области, был составлен акт от 30 августа 2024г., в котором отражены замечания в части порядка расчета размера субсидии на возмещение предприятиям ЖКХ части платы граждан за коммунальные услуги. В данном акте со ссылкой на пункт 2 статьи 154, статью 168 Налогового кодекса Российской Федерации указано на то, что суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются. В связи с этим в расчет размера субсидии на возмещение предприятиям ЖКХ части платы граждан за коммунальные услуги НДС не подлежит включению.

Как пояснили вышеуказанные представители, в дальнейшем эти обстоятельства послужили основанием для внесения исполнительно-распорядительным органом местного самоуправления г.Таганрога изменений в постановление Администрации г.Таганрога от 8 июня 2017г. №840 и принятия Администрацией г.Таганрога обжалуемого в рамках настоящего административного дела постановления Администрации г.Таганрога №1225 от 2 июня 2025г.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 8 мая 2015г. №301-КГ15-1438 по делу №А82-10729/2012 отражена правовая позиция высшей судебной инстанции, согласно которой суммы субсидий, предоставляемых бюджетам бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Кроме того, суд учитывает, что в пункте 32 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №4 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25 декабря 2019г., указано, что в случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), основания для включения таких сумм в налоговую базу отсутствуют, а принятые налогоплательщиками в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, все установленные по делу обстоятельства, вышеуказанные законоположения, разъяснения высшей судебной инстанции, суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае в расчет суммы субсидий на возмещение предприятиям ЖКХ части платы граждан за коммунальные услуги НДС включению не подлежит. При этом суд считает, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом местного самоуправления, в установленном законом порядке, в пределах его полномочий, не противоречит требованиям федерального законодательства, регулирующего возникшие спорные правоотношения, не нарушает права и законные интересы административного истца.

Доводы административного иска, доводы представителя заинтересованного лица ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области, изложенные в письменных возражениях на административный иск, подлежат отклонению, поскольку свидетельствуют об ошибочном толковании норм действующего законодательства, регулирующих рассматриваемые правоотношения.

При этом суд критически относится к показаниям допрошенного ранее по ходатайству представителя ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области в судебном заседании специалиста – заместителя начальника отдела управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области ФИО6, пояснившей, что оспариваемый нормативный правовой акт - постановление Администрации г.Таганрога №1225 от 2 июня 2025г. «О внесении изменений в постановление Администрации города Таганрога от 08.06.2017г. №840» в части не включения НДС при расчете суммы субсидий по возмещению предприятиям ЖКХ части платы граждан за коммунальные услуги является неправомерным, при этом он нарушает интересы коммунальных служб и федерального бюджета, поскольку, по мнению суда, такая правовая позиция данного сотрудника налогового органа противоречит вышеуказанным положениям Налогового кодекса Российской Федерации и не согласуется с официальными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, отраженными в его письмах от 18 мая 2016г. №03-07-11/28466, от 30 июля 2025г. №03-07-11/73904.

Принимая во внимание вышеизложенное, оценивая все доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что административное исковое заявление удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 КАС Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление акционерного общества Теплоэнергетического предприятия тепловых сетей «Теплоэнерго» к Администрации г.Таганрога, заинтересованные лица: Министерство жилищно-коммунального хозяйства Ростовской области, Управление федерального казначейства по Ростовской области, ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области, ФНС России, УЖКХ г.Таганрога о признании недействующим в части постановления Администрации г.Таганрога №1225 от 02.06.2025г. «О внесении изменений в постановление Администрации города Таганрога от 08.06.2017г. №840» со дня его принятия, а именно, приложений №1, №2, №3 постановления Администрации г.Таганрога №1225 от 02.06.2025г., пунктов 1,2,3 приложения №7 постановления Администрации г.Таганрога №1225 от 02.06.2025г. - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Таганрогский городской суд Ростовской области.

Решение в окончательной форме изготовлено 04.12.2025г.

Председательствующий В.В. Верещагина