Решение по делу № 3А-59/2023 от 31.05.2023

Дело № 3а-59/2023

54OS0000-01-2023-000068-40

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 мая 2023 года г. Новосибирск

Новосибирский областной суд в составе:

председательствующего судьи Шумовой Н.А.

при секретаре Павленко К.А.

с участием прокурора Бутина А.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Гранит», ООО «АН» к Департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области о признании не действующими в части нормативных правовых актов,

установил:

ООО «Гранит», ООО «АН» обратились в Новосибирский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими в части, со дня вступления в силу, следующих нормативных правовых актов:

пункт №248 приложения к приказу Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 27 декабря 2017 года №5872 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год»,

пункт №242 приложения к приказу Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 19 декабря 2018 года №5375 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год»,

пункт №238 приложения к приказу Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 20 декабря 2019 года №5183 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год»,

пункт №238 приложения к приказу Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 24 декабря 2020 года №4018 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год»,

пункт №237 приложения к приказу Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 29 декабря 2021 года №4986 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год»,

пункт №234 приложения к приказу Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 29 декабря 2022 года №3956 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

В обоснование требований истцы указали, что оспариваемыми актами в Перечни было включено здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: г. Новосибирск, <адрес>, в котором истцам на праве общей долевой собственности принадлежат нежилые помещения с кадастровыми номерами: № и №.

Указанное здание на момент его включения в соответствующие Перечни не отвечало признакам, предусмотренным ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), а также положениям Закона Новосибирской области от 16.10.2003 №142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» (далее по тексту – Закон Новосибирской области от 16.10.2003 №142-ОЗ), ни по виду разрешенного использования земельного участка (занимаемого административным зданием), ни по данным техпаспорта.

Так, здание с кадастровым номером № расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером № с видом разрешенного использования – занимаемый административным зданием, который однозначно не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Согласно техническому паспорту, в экспликации к поэтажному плану здания (строения) нет помещений, которые бы отвечали признакам помещений, в отношении которых налоговая база на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость.

Также ответчиком не проводилось определение вида фактического использования спорного здания и помещений в соответствии с установленным Порядком.

С 01.01.2017 г. в отношении ООО «Гранит» и ООО «АН» применяется упрощенная система налогообложения, в связи с чем они освобождены от уплаты налога на имущество организаций в отношении всех объектов недвижимости, за исключением объектов, включенных в Перечни. Соответственно, включение в Перечни спорного здания, в котором расположены помещения организаций, привело к возложению на административных истцов налогового бремени в значительном размере, что является нарушением законных интересов заявителей.

Представитель административных истцов ФИО1 в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме, представил письменные пояснения (л.д. 1-2 том 2), дополнительно пояснил, что полномочия административного ответчика на принятие нормативных правовых актов не оспариваются административными истцами. Одно лишь наименование здания - «административное здание с учебным центром», без установления факта наличия в здании помещений, поименованных в абзацах втором и третьем подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ, площадь которых составляет более 20% площади здания, не позволяет отнести его к административно-деловому центру, поскольку такое условие федеральным налоговым законодательством для определения объекта в целях статьи 378.2 НК РФ не предусмотрено. Сами помещения с назначением «кабинет», площадь которых превышает 20% от общей площади здания, не могут быть однозначно отнесены к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, поскольку не подпадают под критерии, предусмотренные статьей 378.2 НК РФ, как относящиеся к офисам.

Кроме того, согласно техническому паспорту здания, площадь помещений с назначением «касса, торговый зал, конференц-зал», отвечающих требованиям ст. 378.2 НК РФ, составляет менее 20 % от общей площади здания. Таким образом, на основании сведений, содержащихся в экспликации к поэтажному плану здания, спорное здание не подлежит включению в перечни объектов недвижимого имущества, поскольку назначение и наименование расположенных в нем помещений не предусматривают размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры в объеме не менее 20% общей площади здания.

Представитель ответчика ФИО2 в судебном заседании возражала против исковых требований по доводам, изложенным в письменном отзыве на административное исковое заявление (л.д. 132-138 том 1), пояснив, что оспариваемый акт принят уполномоченным органом, в установленном порядке. Основанием для включения здания в Перечни послужило его соответствие требованиям п.3 ст. 378.2 НК РФ, а также положениям пп. 1 п. 1 ст. 4.5 Закона Новосибирской области от 16.10.2003 №142-ОЗ, учитывая площадь здания свыше 3000 кв.м, его наименование в соответствии с ЕГРН, вид разрешенного использования земельного участка, а также документы технического учета, согласно которым более 20% помещений поименованы как «кабинеты», что тождественно «офисам». Наличие таких оснований исключало необходимость определения фактического использования объекта недвижимости. Кроме того, классификатором дословно не предусмотрен такой вид разрешенного использования как для размещения офисных зданий административного, делового, коммерческого назначения.

Суд, выслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что исковые требования подлежат удовлетворению, приходит к следующему.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

С административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы - часть 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ).

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 67 пункта 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Исходя из статьи 3, подпункта 1 статьи 14, пункта 1 статьи 372 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Статьей 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2).

Как следует из содержания подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно п. 7 ст.378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Новосибирской области от 28.04.2014 №182-п «Об определении уполномоченного органа» департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области определен уполномоченным исполнительным органом государственной власти Новосибирской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость; по направлению в электронной форме перечня, указанного в пункте 1 настоящего постановления, в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; по размещению перечня, указанного в пункте 1 настоящего постановления, на своем официальном сайте или на официальном сайте Правительства Новосибирской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Постановлением Губернатора Новосибирской области от 26.04.2010 № 134 «О Порядке подготовки и принятия нормативных правовых актов Губернатора Новосибирской области, Правительства Новосибирской области, областных исполнительных органов государственной власти Новосибирской области» утверждён Порядок подготовки и принятия нормативных правовых актов Губернатора Новосибирской области, Правительства Новосибирской области, областных исполнительных органов государственной власти Новосибирской области (далее по тексту – Постановление от 26.04.2010 № 134).

В соответствии со статьей 19 Закона Новосибирской области от 25.12.2006 № 80-ОЗ «О нормативных правовых актах Новосибирской области» (далее по тексту – Закон Новосибирской области от 25.12.2006 №80-ОЗ), исполнительные органы государственной власти Новосибирской области по вопросам, решение которых отнесено к их полномочиям, издают нормативные правовые акты в виде приказов.

Согласно статье 26 Закона Новосибирской области от 25.12.2006 №80-ОЗ постановления Губернатора Новосибирской области, постановления Законодательного Собрания, постановления Правительства Новосибирской области, нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Новосибирской области, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций или имеющие межведомственный характер, подлежат официальному опубликованию, за исключением нормативных правовых актов или их отдельных положений, содержащих сведения, составляющие государственную или иную охраняемую законом тайну, либо сведения конфиденциального характера, в течение 10 дней после дня их подписания.

Датой официального опубликования нормативного правового акта считается дата первой (в хронологическом порядке) публикации его полного текста в газете «Ведомости Законодательного Собрания Новосибирской области» или газете «Советская Сибирь», на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), в сетевом издании «Сайт Законодательного Собрания Новосибирской области. Нормативные правовые акты», в сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации Новосибирской области» (www.nsopravo.ru).

Постановлением Губернатора Новосибирской области от 16.05.2017 № 103 «Об утверждении Порядка опубликования нормативных правовых актов Губернатора Новосибирской области, Правительства Новосибирской области, областных исполнительных органов государственной власти Новосибирской области, иной официальной информации в сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации Новосибирской области» (www.nsopravo.ru)» утвержден Порядок опубликования нормативных правовых актов Губернатора Новосибирской области, Правительства Новосибирской области, областных исполнительных органов государственной власти Новосибирской области, иной официальной информации в сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации Новосибирской области» (www.nsopravo.ru) (далее по тексту - Постановление от 16.05.2017 № 103).

Судом установлено, что в соответствии с Постановлением от 26.04.2010 № 134 департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области, в пределах своей компетенции приняты, подписаны руководителем департамента, а также опубликованы в соответствии со ст.26 Закона Новосибирской области от 25.12.2006 №80-ОЗ, Постановлением от 16.05.2017 № 103 оспариваемые истцами в части нормативные правовые акты:

- приказ Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 27 декабря 2017 года №5872 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год». Приказ опубликован на официальном интернет-портал правовой информации Новосибирской области http://www.nsopravo.ru, 27.12.2017 (л.д. 15-16, 146 том 1);

- приказ Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 19 декабря 2018 года №5375 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год». Приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области http://www.nsopravo.ru, 21.12.2018 (л.д. 17-18, 145 том 1);

- приказ Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 20 декабря 2019 года №5183 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год». Приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области http://www.nsopravo.ru, 23.12.2019 (л.д.19-20, 144 том 1);

- приказ Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 24 декабря 2020 года №4018 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год». Приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области http://www.nsopravo.ru, 24.12.2020 (л.д. 21-22, 143 том 1);

- приказ Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 29 декабря 2021 года №4986 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год». Приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области http://www.nsopravo.ru, 29.12.2021 (л.д. 23-24, 142 том 1);

- приказ Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 29 декабря 2022 года №3956 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год». Приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области http://www.nsopravo.ru, 29.12.2022 (л.д. 25-27, 141 том 1).

Таким образом, оспариваемые в части нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах полномочий с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения его в действие, по этим основаниям не оспаривается административными истцами.

Указанными Приказами утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2018-2023 гг.

В пункт 248 Перечня на 2018 год, пункт 242 Перечня на 2019 год, пункт 238 Перечня на 2020 год, пункт 238 перечня на 2021 год, пункт 237 перечня на 2022 год, пункт 234 Перечня на 2023 год включен объект недвижимости - здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: Новосибирская область, г. Новосибирск, <адрес>.

Указанное здание, согласно выписке из ЕГРН на л.д. 147-180 том 1, является нежилым, площадью 15 235,3 кв.м, количество этажей 5, в том числе подземных 1, 1953 года постройки, наименование: административное здание с учебным центром.

Согласно материалам дела, в спорном здании с кадастровым номером № расположены принадлежащие административным истцам ООО «Гранит» и ООО «АН» на праве общей долевой собственности в равных долях следующие объекты недвижимого имущества:

- с кадастровым номером № – помещение, назначение: нежилое, площадью 1 732,6 кв.м, местоположение: Новосибирская область, город Новосибирск, <адрес>, вид разрешенного использования – нежилое, номер, тип этажа, на котором расположено помещение, машино-место: этаж №1 (Подземный этаж), 1,2,3,4 (Надземные этажи), Антресоль (л.д. 38 том 1);

- с кадастровым номером № – помещение, назначение: нежилое, площадью 10 226,9 кв.м, местоположение: Новосибирская область, город Новосибирск, <адрес>, вид разрешенного использования – нежилое, номер, тип этажа, на котором расположено помещение, машино-место: этаж №1 (Подземный этаж), 1,2,3,4 (Надземные этажи), Антресоль, Технический этаж (л.д. 39 том 1).

В связи с изложенным, административные истцы, как плательщики налога на имущество организаций, имеют право на предъявление настоящего иска в суд.

Согласно выписке из ЕГРН на л.д. 40-48 том 1, здание по адресу: Новосибирская область, г. Новосибирск, <адрес>, расположено на земельном участке с кадастровым номером №, площадью 10 709 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: занимаемый административным зданием, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Ориентир административное здание. Почтовый адрес ориентира: обл. Новосибирская, г. Новосибирск, <адрес>. Указанный земельный участок на основании Договора аренды земельного участка на территории города Новосибирска с множественностью лиц на стороне арендатора № 52737м от 23.03.2006 (с приложениями 1,2,3) сроком действия с 23.03.2006 по 08.09.2026 предоставлен в аренду ООО «Р.С.» (ИНН: №), ООО «АН» (ИНН: <***>), ООО «Гранит» (ИНН: <***>).

Из пояснений представителя ответчика, его отзыва (л.д. 132-138 том 1) следует, что здание включено в Перечни ввиду соответствия здания критериям, предусмотренным п. 3 ст. 378.2 НК РФ и п.п. 1 п.1 ст. 4.5 Закона Новосибирской области от 16.10.2003 №142-ОЗ, поскольку площадь здания составляет более 3000 кв.м, наименование «административное здание с учебным центром», земельный участок с кадастровым номером 54:35:101020:36, на котором располагается здание, имеет вид разрешенного использования «занимаемый административным зданием».

Суд приходит к выводу, что включение здания в оспариваемые Перечни являлось неправомерным и оспариваемые приказы департамента являются незаконными.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно ч.1 ст. 4.5 Закона Новосибирской области от 16.10.2003 №142-ОЗ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 3000 квадратных метров и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, расположенные в отдельно стоящих нежилых зданиях (строениях, сооружениях) общей площадью свыше 3000 квадратных метров или в многоквартирных домах, общая площадь нежилых помещений в которых превышает 3000 квадратных метров.

По смыслу приведенных положений федерального и регионального законодательства в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению такие объекты, которые отвечают одному из критериев, установленным перечисленными правовыми нормами.

Назначение здания по сведениям ЕГРН – нежилое здание, не позволяет отнести его к административно-деловым центрам.

Само по себе наименование здания «административное здание с учебным центром» не свидетельствует о том, что данное здание относится к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения и также не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ.

Вопреки доводам представителя административного ответчика, наименование здания само по себе не предусмотрено частью 3 статьи 378.2 НК РФ в числе условий, которым должно соответствовать здание административно-делового центра. В связи с этим любое наименование зданий не дает оснований для отнесения их к объектам налогообложения, перечисленным в статье 378.2 НК РФ.

Как следует из представленных в материалы дела технического паспорта здания (строения) по адресу: <адрес>, составленного по состоянию на 25.03.2003 г. (л.д. 181-216 том 1), и технического паспорта, составленного по состоянию на 26.04.2012 г., входящих в его состав нежилых помещений, принадлежащих истцам, общей площадью 1 732,6 кв.м (л.д. 28-30 том 1) и 10 201,7 кв.м (л.д. 31-37 том 1), наименование здания - административное здание с учебным центром.

Согласно экспликации к поэтажному плану, основными помещениями в здании являются кабинеты, а также подсобные и служебные помещения, в том числе коридоры, санузлы, склады, шкафы, вентиляционные камеры, кладовые, и т.п.

Помещения, отвечающие требованиям ст. 378.2 НК РФ, в здании составляют менее 20 % от общей площади здания в 15 424,5 кв.м, а именно:

- помещение с наименованием «Торговый зал»: этаж 2, номер по плану: № 154 площадью 585,3 кв.м (л.д. 203 том 1);

- помещения с наименованием «Конференц зал»: этаж 3, номера по плану: № 52 площадью 79,3 кв.м, № 54 площадью 400,7 кв.м (л.д. 204, оборотная сторона, том 1);

- помещение с наименованием «Касса»: этаж 1, номер по плану: № 98 площадью 3,1 кв.м (л.д.199 том 1).

При этом следует отметить, что понятие «кабинет» не тождественно понятию «офис», в связи с чем их наличие в составе здания не свидетельствуют об отнесении его к числу административно-деловых центров. Обстоятельств, свидетельствующих об отнесении здания к числу торговых центров (комплексов), в том числе в соответствии с техническим паспортом, по делу не установлено, административный ответчик о таких обстоятельствах также не пояснял.

Не могло быть включено в Перечни спорное здание и по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено.

Так, согласно абзацу 4 пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Как установлено судом, спорное здание включено в Перечни также на основании вида разрешенного использования земельного участка «занимаемый административным зданием».

Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540, действовавшим до 04.04.2021 г., т.е. в период принятия оспариваемых приказов от 27.12.2017, от 19.12.2018, от 20.12.2019, от 24.12.2020 был утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, который устанавливал наименование вида разрешенного использования земельного участка, его описание и числовое обозначение в виде кода.

На момент издания приказов от 29.12.2021, от 29.12.2022 действовал Классификатор, утв. Приказом Росреестра от 10.11.2020 г. №П/0412.

Из анализа вида разрешенного использования земельного участка, с учетом положений указанных Классификаторов, следует, что вид разрешенного использования «занимаемый административным зданием», указанный в выписке из ЕГРН на земельный участок, безусловно не предполагает размещение на нем офисного здания делового, административного или коммерческого назначения, федеральный законодатель вопреки доводам суда не исходил из тождества терминов «офисные здания» и «административные здания».

В силу положений частей 3,4 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации, изменение одного вида разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства на другой вид такого использования осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов

Основные и вспомогательные виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства правообладателями земельных участков и объектов капитального строительства, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, выбираются самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования

При таких обстоятельствах один только вид разрешенного использования земельного участка в рассматриваемом случае не мог являться основанием для включения спорного объекта недвижимости (вместе с входящими в его состав помещениями) в оспариваемые Перечни без установления предназначения и фактического использования здания, поскольку административные истцы, не являясь правообладателями земельного участка, на котором расположено здание, в силу закона не обладают полномочиями по изменению разрешенного вида используемого земельного участка.

По тем же основаниям не могли служить основанием для включения в Перечни указание в договоре аренды земельного участка от 23.03.2006 г. (л.д.220 т.1) в п.п.1.4, 1.5 вида разрешенного использования земельного участка – занимаемый административным зданием и цели предоставления участка – для эксплуатации помещений в административном здании.

Поскольку вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект недвижимости, из буквального его прочтения однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на нем объекта исключительно в целях, соответствующих приведенному налоговому законодательству, административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости или сведения, содержащиеся в ЕГРН или в документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, указывающие на размещение в здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания площадью не менее 20 процентов общей площади здания.

Таким образом, на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов включить спорное здание в Перечни на 2018-2023 гг. не позволяли ни вид разрешенного использования земельного участка, ни сведения Единого государственного реестра недвижимости и технической документации на здание, что предполагало в силу приведенных положений налогового законодательства необходимость установления фактического использования объекта недвижимости.

Однако, как следует из материалов дела, мероприятия по определению вида фактического использования спорного здания на момент включения в оспариваемые Перечни не проводились.

Административным ответчиком в нарушение части 9 статьи 213 КАС РФ не представлено относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие объекта недвижимости условиям, установленным НК РФ для включения его в Перечни.

С учетом предусмотренного пунктом 7 статьи 3 НК РФ принципа, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), спорное здание не могло быть включено в Перечни на 2018-2023 гг.

На основании изложенного, административное исковое заявление ООО «Гранит», ООО «АН» о признании нормативных правовых актов в оспариваемой части недействующими, подлежит удовлетворению.

Согласно статье 215 КАС РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Признание недействующими отдельных положений с момента их принятия будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административных истцов.

На основании части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru).

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Удовлетворить административное исковое заявление ООО «Гранит», ООО «АН».

Признать недействующими со дня принятия:

Департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области опубликовать сообщение о данном решении в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области http://www.nsopravo.ru.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия решения суда в окончательной форме, в Судебную коллегию по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции, путем подачи апелляционной жалобы через Новосибирский областной суд.

Судья Шумова Н.А.

Решение в окончательной форме изготовлено 09 июня 2023 г.