Апелляционное определение по делу № 33А-13045/2023 от 09.08.2023

УИД 61RS0019-01-2023-000701-38

Судья: Соколова В.О. Дело № 33а-13045/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

9 августа 2023 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе председательствующего Авиловой Е.О.,

судей Гречко Е.С., Утемишевой А.Р.,

при секретаре Ткачеве Е.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области, заинтересованное лицо: УФНС России по Ростовской области, о признании незаконным требования об уплате страховых взносов, обязании произвести возврат денежных средств, по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Новочеркасского городского суда Ростовской области от 2 мая 2023 года.

Заслушав доклад судьи Авиловой Е.О., судебная коллегия

установила:

ФИО1 обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением, ссылаясь на то, что 3 июня 2022 года в личном кабинете налогоплательщика он ознакомился с направленном в его адрес требованием Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области № 7595 от 24 мая 2022 года.

17 декабря 2022 года административным истцом в адрес УФНС России по Ростовской области направлена жалоба об оспаривании указанного требования №7595 от 24 мая 2022 года, которая решением УФНС России по Ростовской области от 25 января 2023 года № 15-20/362 была оставлена без удовлетворения.

По мнению административного истца, данное требование о взыскании задолженности по страховым взносам за 2019г. и 2020г. вынесено с нарушением срока, предусмотренного положениями статей 46, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Административной истец указал, что с целью недопущения увеличения задолженности по пени 9 июня 2022 года он уплатил недоимки по страховым взносам за 2019г. и 2020г., в указанном в оспариваемом требовании размере.

ФИО1 считает, что уплаченные им суммы полежат возврату, поскольку требование №7595 от 24 мая 2022 года является незаконным.

На основании изложенного, административный истец просил суд: признать недействительным требование №7595 от 24 мая 2022 года в части уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29 354 руб., за 2020 год в размере 32 448 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6884 руб., за 2020 год в размере 8426 руб.; обязать Межрайонную ИФНС России №13 по Ростовской области произвести возврат денежных средств, перечисленных им на погашение недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2019 год в размере 29354 руб., за 2020 год в размере 32448 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6884 руб., за 2020 год в размере 8426 руб.

Решением Новочеркасского городского суда Ростовской области от 2 мая 2023 года административные исковые требования ФИО1 оставлены без удовлетворения.

В поданной апелляционной жалобе ФИО1, полагая решение суда незаконным и необоснованным, просит отменить решение Новочеркасского городского суда Ростовской области от 2 мая 2023 года и принять по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований.

Заявитель жалобы отмечает, что судом не исследованы представленные истцом доказательства и не дана им правовая оценка, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела, а нормы права применены и истолкованы судом неверно.

Повторяя доводы, изложенные в административном исковом заявлении, административный истец отмечает, что предельный срок на принудительное взыскание страховых взносов в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации за 2019 год истек 30 октября 2020 года; за 2020 года – 30 октября 2021 года. При этом, ФИО1 не соглашается с выводами городского суда о том, что срок направления требования об уплате налогов, страховых взносов не является пресекательным.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области ФИО2 и представитель УФНС России по Ростовской области ФИО3, действующие на основании доверенностей, просили решение Новочеркасского городского суда Ростовской области оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения

В отсутствие административного истца, извещенного о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, дело рассмотрено в порядке статей 150, 289 КАС Российской Федерации.

Выслушав явившихся лиц, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив решение по правилам статей 308 КАС Российской Федерации, судебная коллегия не находит оснований, предусмотренных статьей 310 КАС Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Отказывая в удовлетворении заявленных административных исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемое требование №7595 от 24 мая 2022 года соответствует закону, на момент его выставления с учетом сроков, предусмотренных п.3 ст.46 НК РФ, возможность применения мер принудительного взыскания страховых взносов с ФИО1 не утрачена, а сроки направления требования об уплате налогов, страховых взносов, предусмотренный ч.1 ст.70 НК РФ не является пресекательным.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в силу следующего.

В соответствии со статьей 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) право обжалования решения, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного служащего предусмотрено законом.

Из системного толкования положений статей 218, 227 КАС РФ следует, что признание незаконными решений, действий (бездействия) публичного органа, должностного лица, государственного или муниципального служащего возможно только при их несоответствии нормам действующего законодательства, сопряженным с нарушением прав и законных интересов.

Как предусмотрено частью 11 статьи 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, возлагается на лицо, обратившееся в суд.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги закреплена подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Правоотношения по поводу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, урегулированы главой 34 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

На основании пункта 4.1 статьи 85 НК РФ сообщаемых уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, который обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров.

Пунктом 1 статьи 423 НК РФ предусмотрено, что расчетным периодом признается календарный год.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Размер страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическими лицами, установлены статьями 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 430 НК РФ установлено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере (29354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

По общему правилу пункта 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 названной статьи в частности установлено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5 статьи 432 НК РФ).

По смыслу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункты 1 и 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ).

Согласно пункту 9 статьи 45 НК РФ правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Судебной коллегией установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 с 21 октября 2014 года по 28 февраля 2022 года являлся членом саморегулируемой организации арбитражных управляющих, а значит, являлся в спорные периоды 2019г. и 2020 г. плательщиком страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование. Сведения об исключении ФИО1 из сводного государственного реестра арбитражных управляющих поступили в налоговый орган 2 апреля 2022 года.

ФИО1 в установленный законом срок не выполнил обязанность по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов, в связи с чем, ему было направлено требование № 7595 от 24 мая 2022 года о необходимости уплаты, имеющейся у него задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период 2019, 2020, 2021 гг. в размере 29 354 рублей, 32 448 рублей, 32 448 рублей, пени в размере 5 835,59 рублей, 4 450,77 рублей, 2 090,73 рублей, а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 6 884 рублей, 8 426 рублей, 8 426 рублей, пени в размере 1 368,55 рублей, 1 155,78 рублей, 542,92 рублей. Срок исполнения требования был установлен - до 5 июля 2022 года.

9 июня 2022г. суммы страховых взносов за 2019г. и 2020г. были оплачены ФИО1 в полном объеме.

Установив, что на момент выставления оспариваемого требования страховые взносы за 2019г. и 2020г. ФИО1 не оплачены, а возможность их принудительного взыскания не утрачена, проверив правильность начисления страховых взносов, судебная коллегия приходит к выводу о том, что требование №7595 от 24 мая 2022 года в части уплаты ФИО1 страховых взносов за 2019г. и 2020г. является законным, прав и законных интересов административного истца не нарушает.

Доводы ФИО1 о том, что пропуск инспекцией срока направления требования является достаточным основанием для признания его недействительным в части уплаты страховых взносов за 2019г. и 2020г., основан на неправильном толковании норм права.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 НК РФ считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным и нарушение налоговым органом данного срока, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 НК РФ, не влечет автоматического нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего платежа с налогоплательщика.

Из разъяснений, данных Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 22 апреля 2014 года N 822-0, следует, что нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Также из правовой позиции, высказанной в Определении от 08 февраля 2007 года N 381-О-П Конституционным Судом Российской Федерации, следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки и пеней в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять, исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса РФ. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может.

Иные доводы апелляционной жалобы по существу сводятся к несогласию административного истца с решением суда, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного решения по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном понимании норм материального права, и не могут служить основанием для отмены решения суда в апелляционном порядке.

Процессуальных нарушений, влекущих безусловную отмену решения, при рассмотрении дела судом первой инстанции не допущено.

При таком положении решение суда является законным, обоснованным и не подлежит отмене или изменению по доводам апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 309, 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Новочеркасского городского суда Ростовской области от 2 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Е.О. Авилова

Судья А.Р. Утемишева

Судья Е.С. Гречко

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 23 августа 2023 года.