УИД № 77RS0001-02-2025-001595-26

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 апреля 2025 года г. Москва

Бабушкинский районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи Невзоровой М.В., при помощнике ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-322/25 по заявлению ФИО2 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по г. Москве, Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве об отмене решений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в суд с административным исковым заявлением об отмене в полном объеме решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по г.Москве от 13 сентября 2024г. № 6346 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 31 октября 2024г. №21-10/128194@ в части доначисления НДФЛ в размере 51890 руб. и начисления штрафных санкций в размере 5189 руб.

Требования мотивированы тем, что административный истец привлечен к ответственности за неуплату налога на доходы физических лиц за 2023 г., решением налогового органа доначислен налог в размере 115640 руб. и начислен штраф по ст. 122 НК РФ; УФНС России по г.Москве отменило решение ИФНС России № 16 по г.Москве в части доначисления НДФЛ в размере 63750 руб., в части штрафных санкций – в размере 6375 руб., в остальной части оставило апелляционную жалобу ФИО2 без удовлетворения. С данными решениями ФИО2 не согласна. Доход получен ею при продаже жилого дома стоимостью 1000000 руб. и земельного участка стоимостью 300000 руб. ФИО2 принадлежала ½ доля в праве на указанные объекты недвижимости. В налоговой декларации была отражена сумма полученного дохода в размере 650000 руб. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2023 г. составляла 401097,13 руб., сведения о кадастровой стоимости жилого дома по состоянию на 1 января 2023 г. в ЕГРН отсутствовали, кадастровая стоимость определена позднее, в связи с чем налоговым органом необоснованно применены положения п. 2 ст. 214.10 НК РФ при определении суммы дохода от реализации данного имущества. Кроме того, налоговый орган неправомерно не применил заявленный ФИО2 имущественный налоговый вычет при продаже ½ доли гаража, который был определен автоматически компьютерной программой налогового органа.

В судебное заседание представитель административного истца ФИО3 явился, заявленные требования поддержал.

Представители административных ответчиков ФИО4 и ФИО5 в судебном заседании административный иск не признали по доводам письменных возражений.Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд находит требования административного истца не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, что 27 апреля 2024 г. ФИО2 в ИФНС России № 16 по г.Москве представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2023 год, в которой в том числе заявлены:

- доход от продажи 1/2 доли земельного участка с кадастровым номером …, расположенного по адресу: … и 1/2 доли жилого дома с кадастровым номером …, расположенного по адресу: …, в общем размере 650 000 руб.;

- доход от продажи 1/2 доли земельного участка с кадастровым номером …, расположенного по адресу: …, 1/2 доли жилого дома с кадастровым номером …, расположенного по адресу: … и 1/2 доли гаража с кадастровым номером …, расположенного по адресу: …, в общем размере 2 450 000 руб.;

- имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в связи с продажей 1/2 доли земельных участков и жилых домов в размере 1000000 руб.

- имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в связи с продажей 1/2 доли гаража в размере 250 000 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена налогоплательщиком в размере 240 500 руб.

Инспекцией на основании Декларации проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц, по итогам которой составлен Акт налоговой проверки от 29 июля 2024 г. № 8213 и принято решение, согласно которому заявителю доначислен НДФЛ в размере 115640 руб., а также заявитель привлечен к ответственности с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность (тяжелое материальное положение физического лица, в целях поддержания финансовой устойчивости граждан Российской Федерации и противодействия негативным последствиям в экономической сфере страны), на основании пункта 1 статьи 122 Н РФ в виде штрафа в размере 11 564 руб.

Заявитель обратился с жалобой на данное решение в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве.

В жалобе налогоплательщик сообщил, что отчужденные объекты недвижимости получены им в порядке наследования. Кроме того, согласно выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером … по состоянию на 1 января 2023 г. составляет 401 097,13 руб., сведения о кадастровой стоимости жилого дома с кадастровым номером … по состоянию на 1 января 2023 г. в ЕГРН отсутствуют, в связи с чем в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2023 год правомерно отражена сумма полученного дохода от продажи недвижимости.

С жалобой представлен пакет документов, а именно: выписки из ЕГРН, договор купли-продажи от 6 июля 2023 г., договор купли-продажи от 31 июля 2023 г.

31 октября 2024 г. Управлением принято решение по апелляционной жалобе № 21-10/128194@, которым отменено решение ИФНС России № 16 по г.Москве от 13 сентября 2024 г. № 6346 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ в размере 63750 руб., в части доначисления штрафных санкций в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 6375 руб., в остальной части апелляционная жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Управлением установлено, что кадастровая стоимость 1/2 доли земельного участка с кадастровым номером … на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности - 200548,57 руб., с учетом коэффициента 0,7, установленного пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ, - 140 384 руб.

В соответствии с договором купли-продажи от 6 июля 2023 г. цена продажи 1/2 доли земельного участка с кадастровым номером … составляет 150 000 руб. Следовательно, для целей налогообложения учитывается цена сделки - 150 000 руб.

Кадастровая стоимость 1/2 доли жилого дома с кадастровым номером … на 13 июня 2023 г. (дата постановки на государственный кадастровый учет – 13 июня 2023 г., дата утверждения кадастровой стоимости – 22 июня 2023 г., дата внесения кадастровой стоимости в ГКН – 29 июня 2023 г.) - 1105934,58 руб., с учетом коэффициента 0,7, установленного пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ, - 774 154,20 руб.

В соответствии с договором купли-продажи от 6 июля 2023 г. цена продажи 1/2 доли жилого дома с кадастровым номером … составляет 500000 руб. Следовательно, для целей налогообложения учитывается кадастровая стоимость с учетом коэффициента 0,7, 1/2 доли жилого дома с кадастровым номером … в размере 774 154,20 руб.

Кадастровая стоимость 1/2 доли земельного участка с кадастровым номером … на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности - 399162,47 руб., с учетом коэффициента 0,7, установленного пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ, - 279 413,73 руб.

В соответствии с договором купли-продажи от 31 июля 2023 г. цена продажи 1/2 доли земельного участка с кадастровым номером … составляет 750000 руб. Следовательно, для целей налогообложения учитывается цена сделки - 750 000 руб.

Кадастровая стоимость 1/2 доли жилого дома с кадастровым номером … на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности - 770222,08 руб., с учетом коэффициента 0,7, установленного пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ - 539155,45 руб.

В соответствии с договором купли-продажи от 31 июля 2023 г. цена продажи 1/2 доли жилого дома с кадастровым номером … составляет 1450000 руб. Следовательно, для целей налогообложения учитывается цена сделки - 1450000 руб.

Кадастровая стоимость 1/2 доли гаража с кадастровым номером 40:26:000071:63 на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности - 49 008,01 руб., с учетом коэффициента 0,7, установленного пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ, - 34 305,60 руб.

В соответствии с договором купли-продажи от 31 июля 2023 г. цена продажи 1/2 доли гаража с кадастровым номером … составляет 250 000 руб. Следовательно, для целей налогообложения учитывается цена сделки - 250 000 руб.

Налогоплательщику в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в связи с продажей 1/2 долей жилых домов и 1/2 долей земельных участков предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб., в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в связи с продажей 1/2 доли гаража предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб. (подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Налоговая база составила 2 249 154,20 руб. (150 000 руб. + 774 154,20 руб. + 750 000 руб. + 145 000 руб. + 250 000 руб. - 1 000 000 руб. - 125 000 руб.).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 292 390 руб.

При таких обстоятельствах, по мнению УФНС России по г.Москве, заявитель подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 5 189 руб. ((292 390 руб. - 240 500 руб.) * 20% / 2), с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, установленных в оспариваемом решении Инспекции.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ установлено, что в случаях, не указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года.

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Таким образом, по общему правилу срок, владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения определяется с даты государственной регистрации права собственности.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему ранее имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса РФ установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающих в целом 1 000 000 руб., от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающем в целом 250 000 руб.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов, полученных от продажи имущества, либо на сумму имущественного налогового вычета, либо на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7 в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, в целях обложения налогом на доходы физических лиц от продажи недвижимости принимается максимальная из двух величин:

1) цена сделки, по которой реализована недвижимость;

2) кадастровая стоимость, определенная на 1 января года, в котором реализована недвижимость, умноженная на коэффициент 0,7.

Согласно выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 30 июля 2024 г., кадастровая стоимость здания с кадастровым номером … по адресу: … на 13 июня 2023 г. (то есть на дату постановки на кадастровый учет) - 2211869,15 руб. (л.д. 36).

Таким образом в соответствии с п. 3 ст. 214.10 НК РФ для целей налогообложения подлежала применению кадастровая стоимость с учетом коэффициента 0,7, установленная на момент отчуждения указанного имущества.

В силу ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

При разрешении такого административного искового заявления для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением, действиями (бездействием) прав либо свобод административного истца (ч. 2 ст. 227 КАС РФ).

Такая совокупность по делу не установлена.

Принимая оспариваемое решение, УФНС России по г.Москве действовало в пределах своих полномочий, в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Права, свободы и законные интересы административного истца налоговым органом не нарушены.

Сумма подлежащего уплате налога на доходы определена правильно – с учетом положений п. 2 ст. 214.10 НК РФ, налоговый вычет при продаже гаража предоставлен в размере 125000 руб. в соответствии с размером доли в праве на данное имущество.

Решение Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Оснований для отмены решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по г. Москве в неотмененной части также не имеется, поскольку оно соответствует требованиям налогового законодательства и прав административного истца не нарушает.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО2 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по г. Москве, Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве об отмене решений отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме принято 28 апреля 2025 г.

Судья М.В. Невзорова