Решение по делу № 2А-244/2023 от 24.01.2023 - о взыскании налога на имущество, земельного налога и пени.

...

УИД 89RS0005-01-2022-004955-09

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 января 2023 года город Ноябрьск ЯНАО

Ноябрьский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа

в составе председательствующего судьи Нигматуллиной Д.М.

при помощнике судьи Попеновой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-244/2023 иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании налога на имущество, земельного налога и пени,

установил:

Административный истец МИФНС № 5 по ЯНАО обратился в суд с иском о взыскании с административного ответчика ФИО1 4 409 рублей 82 копейки, в том числе: налога на имущество за ... год в размере 748 рублей, пени за его несвоевременную уплату в размере 14 рублей 30 копеек, налога на имущество за ... год в размере 998 рублей, пени за его несвоевременную уплату в размере 14 рублей 58 копеек, налога на имущество за ... год в размере 1 005 рублей, пени за его несвоевременную уплату в размере 4 рубля 71 копейка, пени за несвоевременную уплату налога на имущество за ... годы по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 225 рублей 06 копеек, пени за несвоевременную уплату налога на имущество за ... годы по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 98 рублей 15 копеек, земельного налога за ... год в размере 804 рубля, пени за его несвоевременную уплату в размере 11 рублей 75 копеек, пени за его несвоевременную уплату по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 33 рубля 48 копеек, земельного налога за ... год в размере 413 рублей, пени за его несвоевременную уплату в размере 1 рубль 93 копейки, пени за несвоевременную уплату земельного налога за ... годы по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 37 рублей 86 копеек. В обоснование требований указано, что ФИО1, имея в ... годах в собственности дом, два хозяйственных сооружения и земельный участок, не уплатил налог на имущество и земельный налог за спорные периоды. В связи с указанным образовалась недоимка, на которую начислена пеня. В добровольном порядке недоимка и пеня не уплачены, судебный приказ об их взыскании отменен по заявлению налогоплательщика.

Стороны в суд не явились, о времени и месте судебного заседания извещены. Представитель административного истца просила о рассмотрении дела в ее отсутствие, административный ответчик возражений по существу иска не заявил.

Суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке и, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему:

Согласно ст.7, 39 и 57 Конституции Российской Федерации данное государство является социальным, а его политика направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. В Российской Федерации обеспечивается государственная поддержка инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты. Каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Под налогом в силу содержания п.1 ст.8 НК РФ понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Частью 1 ст.399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно положениям ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, обладающими правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с положениями ст.401 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, в ... годах административному ответчику ФИО1 принадлежали на праве собственности:

...

...

...

Таким образом, в силу вышеуказанных правовых норм, в ... годах административный ответчик являлся плательщиком налога на имущество физических лиц.

В соответствии со ст.406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений п.5 настоящей статьи.

Решением Совета Советского сельского поселения Новокубанского района Краснодарского края «О налоге на имущество физических лиц» введен указанный налог, который является местным налогом и уплачивается собственниками имущества в соответствии с гл.32 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных этими решениями. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, перечисленных в ст.401 НК РФ, определяется исходя из их кадастровой стоимости с учетом ставок, установленных упомянутым выше решением Совета.

Налог на имущество за ... год (объекты :...) исчислен налоговым органом в размере 347 рублей, за ... год (объекты :...) – в размере 748 рублей, за ... год (объекты :...) – в размере 998 рублей, за ... год (объекты ...) – в размере 1 005 рублей, и в силу положений ст.406 НК РФ должен был быть уплачен налогоплательщиком, являющимся физическим лицом, также в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть (с учетом выходных дней) в сроки не позднее ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ соответственно.

Частью 1 ст.387 НК РФ закреплено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно положениям ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Как следует из материалов дела, в собственности административного ответчика ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ находится земельный участок площадью ... кв.м, расположенный по адресу: <адрес>

Таким образом, в силу вышеуказанных правовых норм административный ответчик является плательщиком земельного налога.

Согласно ч.1 ст.390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса.

Частью 1 ст.394 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Решением Советского сельского поселения Новокубанского района «О земельном налоге на территории Советского сельского поселения Новокубанского района» введен соответствующий налог, который является местным налогом и уплачивается в соответствии с гл.31 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных этим решением. Ставка налога для земельных участков категории, соответствующей объекту административного ответчика, в спорный период была установлена в размере 0,25 процента от кадастровой стоимости.

Земельный налог за ... год исчислен налоговым органом в размере 804 рубля, ... 2018 год – в размере 413 рублей, и в силу положений ст.406 НК РФ должен был быть уплачен налогоплательщиком, являющимся физическим лицом, также в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть в сроки не позднее ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ соответственно.

В соответствии с НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на имущество и земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Налоговый орган направлял ФИО1 заказной почтой либо посредством сервиса «личный кабинет налогоплательщика» налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ, содержащие в том числе расчеты налога на имущество и земельного налога за ... годы.

Поскольку в установленные законом сроки обязанность по уплате указанных налогов ответчиком исполнена не была, налоговый орган направил в его адрес посредством личного кабинета налогоплательщика требования:

- № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ 1 534 рублей 53 копеек, включая налог на имущество за ... год в размере 748 рублей и пеню за его несвоевременную уплату в размере 14 рублей 30 копеек;

- № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ 1 828 рублей 33 копеек, включая налог на имущество за ... год в размере 998 рублей, пеню за его несвоевременную уплату в размере 14 рублей 58 копеек, земельный налог за ... год в размере 804 рубля и пеню за его несвоевременную уплату в размере 11 рублей 75 копеек;

- № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ 258 рублей 53 копеек, включая пеню за несвоевременную уплату налога на имущество за ... годы в размере 225 рублей 05 копеек и пеню за несвоевременную уплату земельного налога за ... год в размере 33 рубля 48 копеек;

- № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ 1 424 рублей 64 копеек, включая налог на имущество за ... год в размере 1 005 рублей, пеню за его несвоевременную уплату в размере 4 рубля 71 копейка, земельный налог за ... год в размере 413 рублей и пеню за его несвоевременную уплату в размере 1 рубль 93 копейки;

- № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ 136 рублей 02 копеек, включая пеню за несвоевременную уплату налога на имущество за ... годы в размере 98 рублей 15 копеек и пеню за несвоевременную уплату земельного налога за ... годы в размере 37 рублей 87 копеек.

Все требования налогового органа административным ответчиком получены заблаговременно, однако испрашиваемые суммы ни в установленный в требованиях срок, ни до настоящего времени в полном объеме исполнены не были, что никем не оспаривается и подтверждено карточками «расчеты с бюджетом» по каждому виду налога.

Расчеты сумм, включенных в требования, судом проверены и признаны обоснованными, поскольку в полной мере соответствуют требованиям налогового законодательства и обстоятельствам дела.

Согласно п.1 ст.48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее – заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз.3 п.2 настоящей статьи.

Пунктом 2 ст.48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абз.1). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (абз.2). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз.3).

До ДД.ММ.ГГГГ указанные лимиты составляли 3 000 рублей.

Таким образом, последний день срока обращения налогового органа в суд по требованиям № и № приходится на ДД.ММ.ГГГГ (на дату направления требования № общая сумма налогов и пеней превысила 3 000 рублей), по направленным впоследствии требованиям №, № – на ДД.ММ.ГГГГ (на дату направления требования № общая сумма налогов и пеней не достигла установленного лимита).

Согласно ч.5 ст.138, ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом. В случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска.

Заявление о вынесении судебного приказа по всем упомянутым требованиям было подано мировому судье ДД.ММ.ГГГГ, то есть с соблюдением установленного законом срока обращения по требованиям №, №. Судебный приказ, вынесенный ДД.ММ.ГГГГ, отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ. Следовательно, срок подачи административного иска заканчивается ДД.ММ.ГГГГ. Настоящее исковое заявление подано (направлено) в суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах установленного законом шестимесячного срока, поэтому срок обращения в суд с настоящим административным иском в части взыскания сумм, указанных в требованиях №, налоговым органом не пропущен.

Что касается требований № и №, срок обращения в суд по ним (ДД.ММ.ГГГГ) налоговым органом был пропущен уже на стадии подачи заявления о вынесении судебного приказа.

Оснований для восстановления пропущенного ДД.ММ.ГГГГ срока суд не усматривает, поскольку доказательств наличия уважительных причин его пропуска не представлено. Кроме того, истец является юридическим лицом.

В установленных обстоятельствах в удовлетворении административного иска в части взыскания указанных в требованиях № и № сумм, а именно налога на имущество за ... годы в размере 748 и 998 рублей соответственно, земельного налога за ... год в размере 804 рубля, пени по налогу на имущество за ... год в размере 14 рублей 30 копеек, пени по налогу на имущество в размере 14 рублей 58 копеек и пени по земельному налогу в размере 11 рублей 75 копеек должно быть отказано.

Указанное в полной мере соответствует изложенной в Определении от 26 октября 2017 года № 2465-О позиции Конституционного Суда Российской Федерации, согласно которой п.3 ст.48 НК РФ не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст.48 НК РФ, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп.5 п.3 ст.44 и подп.4 п.1 ст.59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Таким образом, налоговый орган утратил возможность взыскания с административного ответчика заявленных им в настоящее время сумм по требованиям № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в связи с истечением установленного законом срока их взыскания.

Из анализа положений ст.75 Налогового кодекса РФ следует, что пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа, поскольку только при наличии недоимки по его уплате плательщику страховых могут быть начислены пени.

Исходя из неоднократно высказанной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе в Постановлениях от 17 декабря 1996 года № 20-П, 15 июля 1999 года № 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

Таким образом, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Поскольку взыскании налога на имущество за ... год и земельного налога за ... год невозможно, начисленная на эту недоимку пеня взысканию также не подлежит.

Размер не подлежащей взысканию вышеуказанной пени составит 238 рублей 74 копейки, в том числе:

- по налогу на имущество за ... год – 95 рублей 98 копеек за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (требование №) и 33 рубля 06 копеек за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (требование №);

- по налогу на имущество за ... год – 41 рубль 57 копеек за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (требование №) и 44 рубля 11 копеек за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (требование №);

- по земельному налогу за ... год – 33 рубля 48 копеек за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (требование №) и 35 рублей 54 копейки за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (требование №).

Таким образом, взысканию с административного ответчика подлежит налог на имущество за ... год в размере 1 005 рублей, пеня за его неуплату в размере 4 рубля 71 копейка за период с ... по ДД.ММ.ГГГГ (требование №) и в размере 5 рублей 65 копеек за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (требование №); земельный налог за ... год в размере 413 рублей, пеня за его неуплату в размере 1 рубль 93 копейки за период с ... по ДД.ММ.ГГГГ (требование №) и в размере 2 рубля 32 копейки за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (требование №); пеня за несвоевременную уплату налога на имущество за ... год в размере 87 рублей 51 копейка за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (требование №) и в размере 15 рублей 33 копейки за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (требование №); всего – 1 535 рублей 45 копеек.

В соответствии с требованиями ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в суд с настоящим иском, государственная пошлина в размере 400 рублей подлежит взысканию с административного ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 1 535 (одну тысячу пятьсот тридцать пять) рублей 45 копеек, в том числе:

- налог на имущество за ... год в размере 1 005 (одна тысяча пять) рублей (ОКТМО ...),

- пеню за несвоевременную уплату налога на имущество за ... год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 10 (десять) рублей 36 копеек (ОКТМО ...),

- пеню за несвоевременную уплату налога на имущество за ... год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 102 (сто два) рубля 84 копейки (ОКТМО ...),

- земельный налог за ... год в размере 413 (четыреста тринадцать) рублей (ОКТМО ...),

- пеню за несвоевременную уплату земельного налога за ... год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4 (четыре) рубля 25 копеек (ОКТМО ...).

Отказать межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу в удовлетворении предъявленных к ФИО1 требований о взыскании 2 874 (двух тысяч восьмисот семидесяти четырех) рублей 37 копеек, в том числе:

- налог на имущество за ... год в размере 748 (семьсот сорок восемь) рублей,

- пеня за несвоевременную уплату налога на имущество за ... год за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 143 (сто сорок три) рубля 34 копейки,

- налог на имущество за ... год в размере 998 (девятьсот девяносто восемь) рублей,

- пеня за несвоевременную уплату налога на имущество за ... год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 100 (сто) рублей 26 копеек,

- земельный налог за ... год в размере 804 (восемьсот четыре) рубля,

- пеня за несвоевременную уплату земельного налога за ... год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 80 (восемьдесят) рублей 77 копеек.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в бюджет муниципального образования город Ноябрьск в размере 400 (четыреста) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение одного месяца со дня его принятия путем подачи жалобы через Ноябрьский городской суд.

Судья (подпись) Д.М.Нигматуллина

Подлинник решения находится в Ноябрьском городском суде ЯНАО в административном деле №а-244/2023.