Решение по делу № 2А-310/2023 от 26.01.2023 | Нижнекамский городской суд (Республика Татарстан)

16RS0...-49

Дело ...а -310/2023

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

26 января 2023 года ..., РТ

Нижнекамский городской суд Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи А.Ф. Хабибрахманова,

при секретаре ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы ... по ... к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пеням,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы ... по ... (далее – МРИ ФНС России ... по РТ) обратилась в суд с данным административным иском, в обоснование которого указала, что ФИО1 с ... по ... была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

... ФИО1 представила в Межрайонную ИФНС России ... по РТ налоговую декларацию по НДС рег. номер ... за 4 квартал 2021 год. Сумма налога, согласно представленной декларации НДС, подлежащая к уплате в бюджет за 2021 год составила 1667 руб.( со сроком уплаты ... в размере 555 руб., со сроком уплаты ... в размере 555 руб., со сроком уплаты ... в размере 557 руб.

ФИО1 представила налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 г. рег. ... несвоевременно, а именно ..., т.е. с нарушением срока установленного п.5 ст. 174 НК РФ, согласно которому налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 3 квартал 2021 года не позднее ....

Налоговым органом проведена налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 г., по результатам которой составлен Акт камеральной налоговой проверки ... от ... Налогоплательщиком возражения по акту проверки не подавались.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и акта ... от ... заместителем начальника Межрайонной ИФНС России ... по ... вынесено решение ... от ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого доначислен НДС на сумму заниженного дохода в 3 квартале 2021 г. в размере 2 654 224,66 руб., начислены пени в размере 191 893,28 руб., штраф по п.1 ст.119 НК РФ в сумме 133522 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 530 844 руб.

ФИО1 представила налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 г. рег.... несвоевременно, а именно ..., т.е. с нарушением срока установленного п. 5 ст. 174 НК РФ, согласно которому налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего истекшим налоговым периодом, т.е. за 2 квартал 2021 года не позднее ....

Налоговым органом проведена налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 г., по результатам которой составлен Акт камеральной налоговой проверки ... от ... Налогоплательщиком возражения по акту проверки не подавались.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и акта ... oт ... заместителем начальника Межрайонной ИФНС России ... по ... вынесено решение ... от ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого до начислен НДС на сумму заниженного дохода в 2 квартале 2021 г. в размере 5 728 191 руб., начислены пени в размере 636 335.95 руб., штраф по п.1 ст.119 НК РФ в сумме 1 145 638 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 142 051 руб.

На основании поручения от ... ... Межрайонной ИФНС №... ФИО1 Межрайонной ИФНС России ... по РТ было выставлено требование №... о предоставлении документов (информации) касающейся деятельности ... .... ФИО1 не представила в налоговый орган заверенные копии документов (информации) и не сообщила, что не располагает истребимыми документами (информацией) в установленный законом срок. В соответствии с п. 1 ст. 129.1 НК РФ Решением от ... ... налогоплательщик привлечен к ответственности за налогового правонарушения в виде штрафа в размере 2500 руб.

В связи с образовавшейся задолженностью, на основании ст. ст. 69, 70 НК РФ в адрес административного ответчика были направлены требования об уплате налога и пени от ... ..., от ... ..., от ... ..., от ... .... Срок добровольной уплаты по данному требованию истек, требование административным ответчиком не обжаловано и в добровольном порядке не исполнено. До настоящего времени задолженность административным ответчиком не оплачена.

Определениями мирового судьи судебного участка ... по Нижнекамскому судебному району Республики Татарстан от ... и ... отказано в принятии заявлений о вынесении судебного приказа Межрайонной ИФНС России ... по РТ к ФИО1 о взыскании налогов и пени.

Просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации:

- налог в размере 5 710 253 руб., (за 2 квартал 2021 г. на основании Решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение ... от ...)

- пеня в размере 636 335.95 руб. (за 2 квартал 2021 г. с ... по ..., (на основании Решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение ... от ...)

- штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 1 142 051 руб. за 2 квартал 2021 г. (на основании Решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение ... от ...)

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)): штраф по п.1 ст.119 НК РФ в размере 1 145 638 руб. за 2 квартал 2021 г. (на основании Решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение ... от 10.06.2022г.)

- Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за неправомерное несообщение сведений налоговому органу): штраф в размере 2500 руб. по п. 1 ст. 129.1 НК (на основании Решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение ... от 11.01.2022г.)

По определению от ....

По налогу на добавленную стоимость (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации:

- налог в размере 2 666 703 руб. (2 665 036.00руб. за 3 квартал 2021 г., (на основании Решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение ... от ...) + 1667 руб. за 4 квартал 2021 г. (со сроком уплаты ... в размере 555 руб., со сроком уплаты ... в размере 555 руб., со сроком уплаты ... в размере 557 руб.))

- пеня в размере 1 919 24.99 руб. (191 893,28 руб. за 3 квартал 2021 г. с 26.10.2021г. по ..., + 31.71 руб. за 4 квартал 2022 г. с ... по ....( по сроку уплаты ... в размере 17.29 руб. с ... по ...), по сроку уплаты ... в размере 12.19 руб.( с ... по ...), по сроку уплаты ... в размере 2.23 руб. (с ... по ...))

- штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 530 844 руб. за 3 квартал 2021 г. (на основании Решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение ... от ...)

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчет финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)), штраф по п.1 ст. 119 НК РФ в размере 133 522 руб. за 3 квартал 2021 г. (на основании Решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение ... от ...).

До судебного заседания от представителя административного истца поступило заявление об отказе от административного иска в части взыскания задолженности по пеням за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации:

- пеня в размере 636 335.95 руб. (за 2 квартал 2021 г. с ... по ..., (на основании Решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение ... от ...);

- пеня в размере 191 893,28 руб. (за 3 квартал 2021 г. с 26.10.2021г. по ...), поскольку ... УФНС России по РТ вынесло решения ... согласно которым требования жалобы ФИО1 удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России ... по ... от ... ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления пени в размере 191 893,28 руб. Решение Межрайонной ИФНС России ... по ... от ... ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отменено в части доначисления пени в размере 636 335,95 руб.

Представитель административного истца МРИ ФНС России ... по РТ в судебное заседание не явился, исковое заявление содержит ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя.

Административный ответчик ФИО1 в суд не явилась, извещена надлежаще и своевременно.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к убеждению, что административные исковые требования административного истца подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 143 и подпункта 1 пункта статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога).

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

В статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ... N 381-О-П).

Статьей 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога и сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктом 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.

Исходя из анализа указанных выше правовых норм, уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Судом установлено, что ФИО1 с ... по ... была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России ... по РТ от ... ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 подала жалобу в Управление ФНС по ....

Управление ФНС по ... по факту рассмотрения жалобы ФИО1, решением от ... ....7-19/042044@, пришло к следующим выводам.

Положениями п. 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключение налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в ...), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 161 и 174.1 Кодекса.

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Уплата налога лицами, указанными в п. 5 ст. 173 Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ)

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действии (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы и налога (сбора, страховых взносов).

Как следует из материалов, представленных инспекцией, ФИО1 с ... по ... осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Одновременно с документами на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 в Межрайонную ИФНС России ... по ... представлено уведомление о переходе с ... на упрощенную систему налогообложения.

Согласно положениям с п. 5 ст. 174 НК РФ срок представления налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года установлен не позднее ....

... ИП ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года, согласно которой сумма НДС к уплате составила 16 217 руб.

Таким образом, налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года представлена ФИО1 с нарушением срока установленного п. 5 ст. 174 НК РФ.

Налоговым органом, руководствуясь положениями ст. 88 НК РФ, в адрес заявителя направлено требование ... от ... о представлении пояснений, в котором ФИО1 предложено представить необходимые пояснения или уточненную налоговую декларацию по НДС, в ответ на которое заявителем ... представлены пояснения, о том, что заявление о применении УСН им не подавалось.

Инспекцией, в рамках камеральной налоговой проверки, с целью уточнения информации о наличии заявления ФИО1 о применении УСН, направлен В) запрос в Межрайонную ИФНС России ... по ... (далее регистрирующий орган).

Из ответа представленного регистрирующим органом следует, что документы на государственную регистрацию ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя представлены заявителем в электронном виде. По результатам регистрации входящих документов, регистрирующим органом сформирована расписка в получении документов, представленных при регистрации индивидуального а предпринимателя от ... ...А, в пункте 3 которой указано Уведомление о УСН.

В ходе камеральной налоговой проверки представленной декларации, инспекцией установлено, что налогоплательщиком в «разделе 9» указанной декларации не отражены суммы дохода, поступившие, в счет предстоящих поставок товаров от ФИО3 (ИНН ...) на сумму 400 000 руб., в том числе НДС, 66 666,66 руб., ...» (ИНН ...) на сумму 8 575 350 руб., в том числе НДС 1 429 225 руб.

Кроме того, налоговым органом на основании положений пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, из состава вычетов по НДС исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ФИО3 (ИНН ... в размере 191 666,67 руб., ... (ИНН ... в размере 133 333,33 руб., ООО «ГЕЛИОС» (ИНН ...) в размере 833 333,33 руб., так как ФИО1 не является плательщиком НДС, в связи с применением УСН.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации заявителя за 3 квартал 2021 года ... инспекцией принято, обжалуемое решение

Пунктом 3 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Таким образом, налогоплательщику Кодексом предоставлено право добровольно принимать решение о переходе с УСН на иной налоговый режим, при обязательном соблюдении условий такого перехода.

Положениями главы 26.2 Кодекса установлены четкие сроки для реализации налогоплательщиком своего решения о переходе с УСН на иной режим налогообложения посредством направления в налоговый орган соответствующего уведомления.

В рассматриваемом случае, ФИО1 применение УСН выбран добровольно, путем представления соответствующего уведомления в регистрирующий орган.

В отношении довода заявителя о том, что ФИО1 выставлялись первичные документы с НДС, Управление сообщает следующее.

Как разъяснено в п. 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ... ... «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС», в пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет.

Однако возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.

На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания п. 5 ст. 173 Кодекса определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями главы 21 Кодекса не предусмотрена.

С учетом вышеизложенного, в рассматриваемом случае, отказ налогового органа в предоставлении ФИО1 вычета по НДС и доначисление сумм налога и соответствующих сумм штрафа является правомерным.

Кроме того, следует отметить, инспекция, путем направления в адрес налогоплательщика требований о представлении пояснений от ... ..., от ... ..., от ... ..., неоднократно возражала относительно применения налогоплательщиком общей системы налогообложения.

Также из материалов дела следует, что налоговым органом в связи с неисполнением ФИО1 обязанности по представлению налоговой декларации по УСН за 2021 год ... в адрес налогоплательщика направлено уведомление ... от ... о вызове в налоговый орган налогоплательщика, а также приняты решения ..., 4701, 4702, 4703 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств

Учитывая изложенное, руководствуясь положениями налогового законодательства Российской Федерации, Управление приходит к выводу, что налоговый орган правомерно доначислил НДС по результатам проведенных мероприятий налогового контроля. Оспариваемое решение в данной части вынесено налоговым органом правомерно и отмене не подлежит.

Вместе с тем, налоговым органом при вынесении обжалуемого решения не учтено следующее.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более г поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на плательщиков сборов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков (п. 7 ст. 75 НК РФ).

Из содержания названной нормы следует, что пеня как мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов) и налоговым агентам и не подлежит применению к лицам, не признаваемым плательщиками НДС, в случае нарушения ими требований п. 5 ст. 173 НК РФ.

Учитывая изложенное, учитывая, что ФИО1 в проверяемом периоде не являлась плательщиком НДС, Управление признает доначисление заявителю пени за неуплату НДС необоснованным.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. 140 НК РФ, УФНС России по ... отменяет решение Межрайонной ИФНС России ... по ... от ... ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления пени в размере 191 893,28 руб., в остальной части жалоба подлежит оставлению без удовлетворения.

В последующем от представителя административного истца поступило заявление об отказе от административного иска в части взыскания задолженности по пеням за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации:

- пеня в размере 191 893,28 руб. (за 3 квартал 2021 г. с 26.10.2021г. по ...), в остальной части предмета исковых требований Межрайонной ИФНС России ... по ... поддерживает их в полном объеме и просит взыскать с ФИО1 задолженность на общую сумму 11 331 542,71 руб.

Проанализировав решение Управления ФНС по ... от ... ... по факту рассмотрения жалобы ФИО1, суд соглашается с выводами, изложенными в решении, считает их законными и обоснованными, не противоречащими нормам действующего законодательства и признает их допустимыми, в связи с чем, суд принимает отказ от административного иска в части взыскания задолженности по пеням за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации:

- пеня в размере 636 335.95 руб;

- пеня в размере 191 893,28 руб., в остальной части, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований.

Административным ответчиком суду доказательства, подтверждающие исполнение обязательств по оплате задолженности по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, не представлены, расчет задолженности, представленный административным истцом ФИО1 не оспорен.

В вместе с тем, суд приходит к выводу, что размер штрафных санкций примененных к ФИО1 является чрезмерно избыточным и несоразмерным, ввиду следующего.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания не менее чем в два раза.

В соответствии с пунктом 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от ... "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от ... N 14-П, от ... N 11-П, от ... N 13-П, определение от ... N 244-О) санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

Согласно правовой позиции, изложенной в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за IV квартал 1999 года, утвержденного постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации от ..., начисление пени и ее взыскание не должны влечь разорения либо непомерных расходов налогоплательщика по ее уплате, и налоговое (как и таможенное) законодательство не преследует таких целей. Поэтому взыскание пени требует учета фактической способности гражданина к ее уплате в полном размере начисленной суммы и не должно влечь лишения гражданина - налогоплательщика гарантий, предусмотренных статьей 7 Конституции Российской Федерации.

Однако, должностными лицами Межрайонной ИФНС России ... по ... при вынесении штрафных санкций в отношении ФИО1 смягчающих обстоятельств по делу не установлено, как их не установлено и при рассмотрении настоящего административного дела, как того предусматривает ст. 112 НК РФ (совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения), сведений об обратном суду не представлено. К тому же административный ответчик не воспользовалась правом о направлении заявления об изменении, либо смягчении штрафных санкций, связи с чем, прихожу к выводу об отсутствии у суда оснований, для снижения ФИО1 назначенных налоговым органом штрафов.

Каких-либо исключительных обстоятельств для большего снижения штрафа в административном иске не приведено. Считаю, размер наложенных штрафов разумным, назначенных с учетом всех имеющих значение для дела обстоятельств, а именно характера совершенного правонарушения, личности налогоплательщика, ее материального положения.

К тому же, необходимо учесть то факт, что в адрес административного ответчика были направлены требования об уплате налога и пени от ... ..., от ... ..., от ... ..., от ... .... Срок добровольной уплаты по данному требованию истек, требование административным ответчиком не обжаловано и в добровольном порядке не исполнено. До настоящего времени задолженность административным ответчиком не оплачена.

Совокупность вышеприведенных норм права и установленных по делу обстоятельств дают суду основания для удовлетворения исковых требований Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы ... по ... к ФИО1 в заявленном размере.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию госпошлина в размере 400 рублей, от уплаты которой административный истец был освобожден.

Руководствуясь статьями 175-178, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление межрайонной инспекции федеральной налоговой службы ... по ... к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ИНН ..., проживающие по адресу: ..., в пользу Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы ... по ... задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации:

По налогу на добавленную стоимость (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации:

- пеня в размере 31.71 руб.( за 4 квартал 2022 г. с ... по ... по сроку уплаты ... в размере 17.29 руб. с ... по ...), по сроку уплаты ... в размере 12.19 руб.( с ... по ...), по сроку уплаты ... в размере 2.23 руб. (с ... по ...))

Взыскать с ФИО1 в доход муниципального образования «Нижнекамский муниципальный район» госпошлину в размере 60 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме

Судья А.Ф. Хабибрахманов

Мотивированное решение изготовлено ....