Дело № 2а-1375/2022 №

№

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Соль-Илецк 31 августа 2022 года

Соль-Илецкий районный суд Оренбургской области в составе

председательствующего судьи Кретининой Л.В.,

при ведении протокола помощником судьи Сисенбаевой А.Т.,

с участием:

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО3 ФИО11, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО1 к Межрайонной Инспекции федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3, действуя в интересах своего несовершеннолетнего ребенка ФИО1 обратилась в суд с вышеназванным административным исковым заявлением. В обоснование своих требований указала, что 29.10.2021 года главным государственным налоговым инспектором отдела камеральных проверок №4 МИФНС №7 по Оренбургской области составлен акт налоговой проверки № об обнаружении фактов налогового правонарушения. Из акта следует, что по результатам налоговой проверки проверяющими установлена неуплата следующих налогов, сборов, страховых взносов (недоимка), а именно налог на доходы физических лиц с дохода, полученного физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 32 500 рублей. На указанный акт в налоговый орган было представлено возражение, которые не было принято во внимание.

Заместителем начальника МИФНС №7 по Оренбургской области ФИО4 11.01.2022 года вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения №, по которому ФИО1 начислена недоимка на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в размере 32 500 рублей, а также пеня на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в размере 1 378 рублей 53 копейки. Не согласившись с вынесенным решением заявителем подана апелляционная жалоба. Решением от 18.03.2022 года апелляционная жалоба ФИО1 (в лице законного представителя ФИО3) была оставлена без удовлетворения. Истец не согласна с вынесенным решением от 11.01.2022 года и решением по апелляционной жалобе. Так, 08.07.2021 года был заключен договор купли- продажи квартиры и земельного участка, в соответствии с условиями которого ФИО1 продал принадлежащую ему (1/6) долю квартиры и земельного участка. Согласно условий заключенного договора, квартира продана за 2 000 000 рублей, земельный участок продан за 500 000 рублей. Из чего следует, что на долю несовершеннолетнего ФИО1 приходится денежная сумма за квартиру в размере 333 333 рублей и 83 333 рубля 33 копейки за земельный участок. Размер дохода полученного ФИО1 от продажи квартиры и земельного участка, расположенных по адресу: превышает 1 миллиона рублей. Считает, что при проведении проверки, административным ответчиком не приняты во внимание положения ст. 217.1 НК РФ. Более того, в налоговый период была приобретена квартира, расположенная по адресу: , однако данное обстоятельство также не учтено ответчиком.

Просила суд, признать решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесенное заместителем начальника МИФНС №7 по Оренбургской области ФИО4 в отношении ФИО1 о начислении недоимки на доходы физических лиц с доходов полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в размере 32 500 рублей, а также пени на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в размере 1 378 рублей 53 копейки незаконным и отменить.

В судебное заседание истец ФИО3, извещенная надлежащим образом, не явилась. От нее поступило заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Явка ФИО3 не признана судом обязательной,

Представитель административного ответчика- МИФНС №7 по Оренбургской области ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска по тем основаниям, что основанием для доначисления НДФЛ в сумме 32 500 рублей и соответствующей суммы пени явилось занижение ФИО1 налоговой базы по НДФЛ за 2020 год на сумму 250 000 рублей при продаже в указанном налоговом периоде 1/6 доли принадлежавших ему на праве собственности менее минимального предельного срока владения квартиры и земельного участка. Доводы истца не опровергают выводов налогового органа, изложенных в оспариваемом решении и не могут являться основание для его оспаривания. Так согласно гражданского и налогового законодательства в случае, если со дня смерти наследодателя до момента государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимого имущества (долю в нем) от наследника к другому лицу прошло менее трех лет, то доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. При этом учитываются положения п.п. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ. Согласно сведениям представленными Управлением Росреестра по стоимость реализованного по договору купли- продажи от 08.07.2020 года имущества составила 416 667 рублей. Сумма налога подлежащая уплате в бюджет составила 32 500 рублей. действие положений п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ в соответствии с п.8 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 года №382-ФЗ распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года. Учитывая, что спорный доход от продажи доли в недвижимом имуществе ФИО1 получен в 2020 году, нормы п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применяются.

Заслушав мнение представителя административного ответчика, проверив материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 28 ГК РФ за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки, за исключением указанных в пункте 2 данной статьи ГК РФ, могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) (далее – Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Срок представления Декларации за год 2020 – 30.04.2021.

Согласно пункту 1.2 статьи 88 НК РФ, в случае если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23, подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно пункту 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Из материалов дела следует, что несовершеннолетний ФИО6 являлся собственником доли квартиры и земельного участка, расположенных по адресу: А .

Право собственности ФИО3 зарегистрировано в Управлении Росреестра по Оренбургской области 11.11.2019 года на основании свидетельства о праве на наследство по закону.

Из договора купли- продажи от 08.07.2021 года следует, что ФИО3 действующая от своего имени и имени своих несовершеннолетних детей ФИО6, ФИО1 продала, а ФИО7 купила квартиру и земельный участок расположенные по адресу: А .

Согласно п. 2 договора купли-продажи, стоимость недвижимого имущества составила: квартиры- 2 000 000 рублей, земельного участка- 500 000 рублей.

28.07.2020 от органов, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии со статьей 85 НК РФ получены сведения налоговым органом о том, что ФИО6 09.07.2020 получен доход от продажи объекта недвижимого имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (период владения имущества с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), квартиры, адрес объекта: 461500, Россия, А, 2 и земельного участка, адрес объекта: 461500, России, А .

С 16.07.2021 по 18.10.2021 проведена камеральная налоговая проверка сведений, поступивших в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области (далее – Управление Росреестра по ), в отношении доходов, полученных ФИО1 в 2020 году от продажи объектов недвижимости.

Согласно акта налоговой проверки № было установлено неуплата следующих налогов, сборов, страховых взносов (недоимка): налог на доходы физических лиц с дохода, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 32 500 рублей.

15.12.2021 года на указанный акт налоговой проверки ФИО3 подано возражение.

11.01.2022 года решением №20 заместителя начальника МИФНС №7 по Оренбургской области ФИО4 отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1. Однако начислена недоимка на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в размере 32 500 рублей, а также пеня на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в размере 1 378 рублей 53 копейки. Административному истцу предложено уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 32 500 рублей, пени - 1 378 рублей 53 копейки.

09.02.2022 года ФИО3 подана апелляционная жалоба на решение от 11.01.2022 года вынесенное заместителем начальника МИФНС №7 по Оренбургской области ФИО4

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ФИО1 вынесено 09.02.2022 года заместителем руководителя Управления ФНС по Оренбургской области ФИО8 вынесено решение об оставлении апелляционной жалобы ФИО5 действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО1 без удовлетворения.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ на минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 218 ГК РФ, в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему ранее имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от времени его фактического принятия.

В случае если со дня смерти наследодателя до момента государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимого имущества (долю в нем) от наследника к другому лицу прошло менее трех лет, то доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000,00 рублей.

Согласно подпункта 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ при реализации имущества, находившегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Таким образом, на основании вышеприведенных норм закона, суд приходит к выводу, что проданные в 2020 году доли в праве собственности на объекты недвижимого имущества, принадлежали ФИО1 менее минимального предельного срока владения, установленного пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ, в связи, с чем доход от их реализации подлежит налогообложению в порядке предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ.

Суд признает не состоятельными доводы административного истца о неправомерном неприменении Инспекцией положений статьи 217.1 НК РФ при продаже родителями несовершеннолетних детей недвижимого имущества и приобретении ими в том же календарном году иного жилого помещения, а именно административном истцом приобретена другая квартира, расположенная по адресу: по следующим основаниям.

Согласно пункту 2.1 статьи 217.1 НК РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются условия, установленные пунктом 2.1 статьи 217.1 Кодекса, в том числе:

- налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей;

- в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику.

Вместе с тем, действие положений пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса, в соответствии с пунктом 8 статьи 3 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года.

При таких обстоятельствах исковые требования ФИО3 удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.174-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО3 ФИО12, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО1 к Межрайонной Инспекции федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области о признании решения незаконным- отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Оренбургский областной суд через Соль-Илецкий районный суд Оренбургской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья подпись Л.В. Кретинина

Решение суда в окончательной форме изготовлено 14 сентября 2022 года

Подлинник решения находится в Соль-Илецком районном суде в административном

деле №2а-1375/22