РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
27 апреля 2023 года город Балтийск
Балтийский городской суд Калининградской области в лице судьи Дуденкова В.В.
при секретаре судебного заседания Кожевниковой М.Х.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-187/2023 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Калининградской области обратилось в районный суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 22 821 рубля. Своё требование административный истец обосновал тем, что в 2021 году ФИО1 как адвокат являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц с доходов в соответствии со статьёй 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – "НК РФ"). Несмотря на представление декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год со сведениями о получении налогооблагаемого дохода в размере 175 548 рублей 40 копеек, ФИО1 не уплатил в срок до 15 июля 2022 года налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 22 821 рубля. Административный ответчик добровольно не исполнил в назначенный срок требование об уплате налога № № от 02.08.2022.
В административном исковом заявлении начальник правового отдела № 2 УФНС России по Калининградской области ФИО2 просил рассмотреть административное дело в отсутствие представителя административного истца (л.д. 4).
Административный ответчик ФИО1 подал заявление от 27.04.2023, в котором просил провести судебное разбирательство в своё отсутствие, полностью не признал предъявленный административный иск в связи с отсутствием недоимки (л.д. 80).
Проверив доводы, изложенные в административном исковом заявлении, и исследовав письменные доказательства, суд находит административный иск УФНС России по Калининградской области не подлежащим удовлетворению по следующим мотивам.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Часть первой статьи 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.
В силу пункта 3 статьи 13 НК РФ к федеральным налогам относится налог на доходы физических лиц.
Как следует из пункта 1 статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (пункт 2 статьи 44 НК РФ).
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 58 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
В силу пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии со статьёй 227 НК РФ производят адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Пунктом 2 статьи 227 НК РФ предусмотрено что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьёй 225 НК РФ.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учётом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3 статьи 227 НК РФ).
Согласно подпункту 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, включает в себя основную налоговую базу по иным доходам физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ.
В силу абзаца первого пункта 3 статьи 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218–221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 стаьи 210 НК РФ), с учётом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 225 НК РФ в случае, если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля указанной суммы налоговых баз.
Абзацем вторым пункта 1 статьи 224 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов в случае, если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.
Согласно пункту 5 статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьёй 229 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.
Налоговым периодом признаётся календарный год (статья 216 НК РФ).
В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учётом положений статьи 227 НК РФ, уплачивается по месту учёта налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.
Из материалов административного дела (л.д. 9, 12–16, 58, 60–65) следует, что в 2021 году ФИО1 осуществлял деятельность в качестве адвоката, учредившего адвокатский кабинет, на территории Калининградской области под регистрационным номером №.
28 апреля 2022 года ФИО1 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2021 год, на основании которой был исчислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 22 821 рубля, исходя из налоговой ставки 13% и налоговой базы, равной 175 548 рублям 40 копейкам и определённой с учётом расходов, принимаемых в уменьшение полученных доходов.
Следовательно, ФИО1 являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со статьёй 227 НК РФ за налоговый период 2021 года и обязан был уплатить налог на доходы физических лиц в размере 22 821 рубля в соответствующий бюджет в срок не позднее 15 июля 2022 года.
Доказательств, подтверждающих наличие у ФИО1 льгот по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год, стороны суду не представили, а из материалов административного дела указывающих на это обстоятельств не усматривается.
Несмотря на это, в установленный законом срок ФИО1 как адвокат не уплатил в соответствующий бюджет налог на доходы физических лиц в соответствии со статьёй 227 НК РФ за 2021 год в требуемом размере.
Квитанция ПАО Сбербанк от 22.06.2022 и письменное подтверждение платежа ПАО Сбербанк от 18.10.2022 содержат сведения о том, что 22 июня 2022 года ФИО1 уплатил через устройство самообслуживания с помощью своей банковской карты № № в безналичном порядке денежные средства в сумме 7 000 рублей на лицевой счёт Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области в УФК по Калининградской области в качестве налога на доходы физических лиц за 2021 год согласно декларации формы 3-НДФЛ (л.д. 46, 47, 68)
Пунктом 2 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
В силу пункта 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки.
Поскольку в срок не позднее 15 июля 2022 года ФИО1 не исполнил надлежащим образом (в требуемом размере) обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год, 2 августа 2022 года Межрайонная ИФНС России № 7 по Калининградской области передала ему через личный кабинет налогоплательщика требование об уплате налога № №, в котором известила о наличии по состоянию на 2 августа 2022 года недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 22 821 рубля, а также об обязанности уплатить задолженность в срок до 20 сентября 2022 года (л.д. 17, 18).
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счёта налогоплательщика (со счёта иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нём достаточного денежного остатка на день платежа.
Из документов ПАО Сбербанк, представленных административным истцом (л.д. 48–52, 66, 67, 69, 70), следует, что ФИО1 уплатил через устройство самообслуживания со счёта своей банковской карты № № в безналичном порядке денежные средства в сумме 15 821 рубля на лицевой счёт Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области в УФК по Калининградской области в качестве налога на доходы физических лиц за 2021 год согласно декларации формы 3-НДФЛ следующим образом: 13 сентября 2022 года – в сумме 7 000 рублей, 24 сентября 2022 года – в сумме 7 822 рублей,18 октября 2022 года – в сумме 231 рубля, 11 марта 2023 года - в сумме 768 рублей.
Таким образом, ФИО1 в период с 22 июня 2022 года по 11 марта 2023 года полностью погасил недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 года в размере 22 821 рубля, указанную в требовании № №.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога в случаях, предусмотренных НК РФ.
С учётом установленных обстоятельств, проанализировав приведённые в решении нормы материального права и оценив исследованные доказательства в совокупности, суд приходит к выводу о том, что административный иск УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 22 821 рубля подлежит оставлению без удовлетворения ввиду его необоснованности.
Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 175–180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области в удовлетворении административного иска к ФИО1 <......> о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 22 821 рубля, указанной в требовании № №
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Калининградского областного суда через Балтийский городской суд Калининградской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Балтийского городского суда
Калининградской области В.В. Дуденков
Мотивированное решение изготовлено 16 мая 2023 года.