Решение по делу № 2А-258/2025 от 25.02.2025

Дело № 2а-258/2025 (2а-3145/2024)

УИД: 18RS0011-01-2024-005934-16

Решение

Именем Российской Федерации

г. Глазов 25 февраля 2025 года

Глазовский районный суд Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Самсонова И.И.,

при помощнике судьи Леонтьевой Н.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени,

установил:

Административный истец - Управление Федеральной налоговой службы по Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике изначально обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени, мотивируя требования тем, что налогоплательщиком ФИО1 своевременно не исполнена обязанность об оплате законно установленных налогов и сборов. За неуплату в срок предусмотренный законодательством сумм налогов и сборов, на основании ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени. Сумма задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пням, штрафам в общем размере составила 29 036,26 руб.

Определением мирового судьи судебного участка Глазовского района Удмуртской Республики от 04.07.2024 судебный приказ № 2А-1115/2024 от 06.06.2024 года о взыскании задолженности отменён в связи с возражениями налогоплательщика.

Административный истец просил суд взыскать с налогоплательщика ФИО1 задолженность в размере 29 036,26 руб. и перечислить на р/с <***> в Отделение Банка России г. Тула //УФК по Тульской области, г. Тула БИК 017003983 (номер казначейского счёта - 03100643000000018500, номер счёта 40102810445370000059), ИНН <***>, КПП 770801001 Казначейство России (ФНС России) с указанием КБК 18201061201010000510.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, о чем в материалах дела имеется уведомление о вручении заказного почтового отправления с почтовым идентификатором №, извещение вручено 15.02.2025.

В суд поступило ходатайство об уточнении заявленных требований. С учетом представленных налогоплательщиком документов об оплате задолженности, а именно на дату платежа у ответчика числилась задолженность по налогу на доходы физических лиц, в том числе заявленная в настоящем деле: по сроку 25.07.2023 в размере 2 758.13 рублей, по сроку 25.10.2023г. в размере 16 408 рублей, и за 2023 год по сроку 15.07.2024 в размере 14 933 рублей. Поступившие 06.02.2025 денежные средства распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в счет погашения задолженности по: НДФЛ по сроку 25.10.2023г. в размере 15 166.13 рублей; НДФЛ по сроку 15.07.2024г. в размере 13 870.13 рублей. Задолженность по НДФЛ по сроку уплаты 25.07.2023г. в размере 2 758.13 рублей погашена платежом от 29.01.2025. Таким образом, налоговый орган осуществляет зачет сумм по правилам единого налогового платежа. С учетом произведенных платежей, а так же зачета сумм по правилам единого налогового платежа истец на основании части 1 статьи 46, пункта 1 части 2 статьи 135 КАС РФ и пункта 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" уточнил заявленные требования и просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам в общем размере 9 890,13 рублей, том числе: пени по НДФЛ за 2022 за период с 11.01.2024 по 17.05.2024 - 557.00 рублей: пени 2388,17 рублей по страховым взносам на ОПС за 2020. исчисленные за периоде 11.01.2024 по 17.05.2024; пени 620.15 рублей по страховым взносам на ОМС за 2020. исчисленные за период с 11.01.2024 по 17.05.2024; пени 2388,17 рублей по страховым взносам на ОПС за 2021. исчисленные за период с 11.01.2024 по 17.05.2024; пени 620.15 рублей по страховым взносам на ОМС за 2021. исчисленные за периоде 11.01.2024 по 17.05.2024; пени 2535,15 рублей по страховым взносам на ОПС за 2022, исчисленные за период с 11.01.2024 по 17.05.2024: пени 645.18 рублей по страховым взносам на ОМС за 2022. исчисленные за период с 11.01.2024 по 17.05.2024; пени 116,16 рублей по страховым взносам на ОПС за 2022 (1% свыше 300 т. руб.), исчисленные за период с 11.01.2024 по 17.05.2024.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В суд поступили возражения, согласно которым административный истец просит отказать в требованиях в полном объеме, с учетом оплаты им заявленной в административном иске задолженности в полном объеме и детализированным указанием наименования платежа, также направлено заявление с просьбой рассмотрения дела без его участия.

В силу требований части 1 статьи 140 КАС РФ в случае разбирательства административного дела в судебном заседании о времени и месте судебного заседания обязательно извещаются лица, участвующие в деле, иные участники судебного разбирательства.

Суд на основании ч.6 ст.226 КАС РФ, рассмотрел дело в отсутствие не явившихся сторон. Суд, изучив представленные доказательства в их совокупности, приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, п.1 ст.23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 57 п. 4 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Следовательно, обязанность по уплате налога у налогоплательщика – физического лица, возникает не ранее даты получения налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 Налогового кодекса РФ).

В силу ст. 69 п.1,5,6 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Требование об уплате налога может быть передано лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно ст. 391 п.4 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В силу п. 1,4 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога установлен главой 28 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 391 п. 4 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят, в частности, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ. по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с/ учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (п. 8 ст. 227 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц уплачивается на основании главы 23 «Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

В силу п. 1, 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налогоплательщиком 26.04.2024г. на основании ст. 228 НК РФ представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2023г. на бумажном носителе.

Сумма налога, подлежащая уплате на основании представленной декларации, за налоговый период составила 62152 руб.

В соответствии с п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 год- 15.07.2024г.

В срок предусмотренный законодательством сумма авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2023год и по итогам налогового периода налогоплательщиком и? уплачена, в том числе по срокам уплаты:

первый квартал 25.04.2023 - в размере 11 909 руб.

полугодие 25.07.2023 - в размере 18 902 руб.

девять месяцев 25.10.2023 - в размере 16 408 руб.

налоговый период 15.07.2024 - в размере 14933 руб.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц по налоговой декларации за 2023 год налоговым органом на основании ст. 69 НК РФ направлено требование об уплате от 25.05.2023 № 346 в срок до 17.07.2023.

С учетом заявления об уточнении заявленных требований задолженность составляет по:

пени по НДФЛ за 2022 за период с 11.01.2024 по 17.05.2024 - 557.00 рублей:

пени 2388,17 рублей по страховым взносам на ОПС за 2020. исчисленные за периоде 11.01.2024 по 17.05.2024;

пени 620.15 рублей по страховым взносам на ОМС за 2020. исчисленные за период с 11.01.2024 по 17.05.2024;

пени 2388,17 рублей по страховым взносам на ОПС за 2021. исчисленные за период с 11.01.2024 по 17.05.2024;

пени 620.15 рублей по страховым взносам на ОМС за 2021. исчисленные за периоде 11.01.2024 по 17.05.2024;

пени 2535,15 рублей по страховым взносам на ОПС за 2022, исчисленные за период с 11.01.2024 по 17.05.2024:

пени 645.18 рублей по страховым взносам на ОМС за 2022. исчисленные за период с 11.01.2024 по 17.05.2024;

пени 116,16 рублей по страховым взносам на ОПС за 2022 (1% свыше 300 т. руб.), исчисленные за период с 11.01.2024 по 17.05.2024.

Согласно п.3 ст. 48 Кодекса рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, законодатель установил специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога за счет имущества физического лица предъявляется им в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены и при отмене судебного приказа не позднее шести месяцев со дня вынесения соответствующего определения суда.

По настоящему делу, административный истец обращается в суд о взыскании задолженности по указанным требованиям 29.11.2024, о чем на исковом заявлении имеется штамп от 29.11.2024 «поступило в электронном виде», т.е. административный истец обратился в суд с административным иском в пределах установленного законом 6-месячного срока с даты отмены судебного приказа.

Следовательно, с учетом части 2 и 5 статьи 6.1, абзаца 2 части 3 статьи 48 НК РФ срок предъявления административного искового заявления у налогового органа не пропущен. Порядок взыскания спорной задолженности по налогам, страховым взносам, пени, штрафу налоговым органом соблюден, нарушений не выявлено.

В рамках настоящего дела административным ответчиком ФИО1 были произведены платежи по оплате задолженности, о чем представлены а именно:

задолженность по НДФЛ за 2023 год по сроку уплаты 25.07.2023 – 2 758,13 рублей (чек по операции от 06.02.2025);

задолженность по НДФЛ за 2023 год по сроку уплаты 25.10.2023 - 16 408 рублей (чек по операции от 06.02.2025);

пени по НДФЛ за 2022 за период 11.01.2024 по 17.05.2024-557,00 рублей (чек по операции от 06.02.2025);

пени 2 388,17 рублей по страховым взносам на ОПС за 2020, исчисленные за периоде 11.01.2024 по 17.05.2024 (чек по операции от 06.02.2025);

пени 620.15 рублей по страховым взносам на ОМС за 2020, исчисленные за периоде 11.01.2024 по 17.05.2024 (чек по операции от 06.02.2025);

пени 2 388,17 рублей по страховым взносам на ОПС за 2021, исчисленные за периоде 11.01.2024 по 17.05.2024 (чек по операции от 06.02.2025);;

пени 620,15 рублей по страховым взносам на ОМС за 2021, исчисленные за периоде 11.01.2024 по 17.05.2024 (чек по операции от 06.02.2025);

пени 2 535.15 рублей по страховым взносам на ОГ1С за 2022, исчисленные за периоде 11.01.2024 по 17.05.2024 (чек по операции от 06.02.2025);;

пени 645,18 рублей по страховым взносам на ОМС за 2022, исчисленные за периоде 11.01.2024 по 17.05.2024 (чек по операции от 06.02.2025);

пени 116,16 рублей по страховым взносам на ОПС за 2022 (1% свыше 300 т. руб.), исчисленные за период с 11.01.2024 по 17.05.2024 (чек по операции от 06.02.2025).

В соответствии с частью 3 статьи 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично. В рассматриваемом случае, изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.

Доводы административного истца, что произведенные административным ответчиком платежи распределены в счет погашения раннее возникшей задолженности по налогу на доходы физических лиц в соответствии с положениями п. 8 ст. 45 НК РФ, суд находит несостоятельными.

В настоящем случае административным ответчиком был уплачен не единый налоговый платеж, о котором идет речь в изложенной выше норме, а целевой платеж для погашения взыскиваемой по настоящему делу суммы применительно к каждой из взыскиваемых сумм по налогам и пенсии в составной части общей задолженности по административному иску.

Поскольку административным ответчиком в ходе рассмотрения дела, но до принятия по нему решения, уплачена сумма, непосредственно указанная в иске по указанным в нем реквизитам, следовательно, содержащаяся в платежных документах информация позволяла налоговому органу идентифицировать поступившие платежи.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 19 июля 2016 N 1561-О, в соответствии с частью первой статьи 39 ГПК РФ истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением. Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2007 года N 2-П и от 26 мая 2011 года N 10-П). Суд полагает, что указанная правовая позиция полностью применима и в административном судопроизводстве при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций.

Поэтому при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке ст. 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Законных оснований для учета добровольно уплаченной в ходе рассмотрения дела задолженности по налогам, взносам, пени по реквизитам, указанным в иске, не в качестве предъявленных ко взысканию сумм, не имеется.

Кроме того, суд считает, что применение налоговым органом положений ст. 11.3 и п. 8 ст. 45 НК РФ возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 11 ноября 2014 г. N 28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.

При этом, заявляя в пояснениях по административному иску о наличии у налогоплательщика иной задолженности, налоговый орган не представил сведения в счет какой ранее образовавшейся задолженности распределены поступившие от административного ответчика денежные средства, не утрачена ли возможность взыскания недоимки налоговым органом, проведена ли процедура взыскания соответствующего налога, в том числе соблюдение налоговым органом порядка, а также сроков взыскания заявленной суммы недоимки, соответственно оснований полагать, что у ответчика имеется задолженность по иным обязательным платежам и санкциям в указанном на момент рассмотрения спора размере, у суда не имеется. Таким образом, доказательств правомерности распределения налоговым органом поступивших от административного ответчика указанных платежей в счет погашения накопленной задолженности, в деле не имеется.

Поскольку административным ответчиком осуществлен платеж по уплате задолженности по налогам и сборам в размере 29 036,26 руб. до вынесения решения суда, суд полагает, что указанная задолженность у ответчика отсутствует, в связи с чем правовые основания для удовлетворения административного иска отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение 1 (одного) месяца со дня его составления в окончательной форме через Глазовский районный суд Удмуртской Республики.

В окончательной форме решение суда изготовлено 04.03.2025.

Судья И.И. Самсонов