Решение по делу № 3А-50/2023 от 11.09.2023

Дело № 3а – 50/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 сентября 2023 года г. Ханты-Мансийск

Суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Черниковой Л.С.,

с участием прокурора Синцовой О.Л.

при секретаре Толстоплётове А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью Пивоваренный завод «Сургутский» к Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о признании нормативных правовых актов не действующими в части,

установил:

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2022 №23-пн утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год. ( далее – Перечень)

В перечень объектов недвижимого имущества на 2022 под пунктом 5798 включено помещение с кадастровым номером (номер)

В перечень объектов недвижимого имущества на 2023 под пунктом 4826 включено «помещение» с кадастровым номером (номер)

Указанные помещения расположены в здании с кадастровым номером (номер) (в Перечни не включено) наименование «производственно-административное здание», назначение «нежилое», находящееся на земельном участке с кадастровым номером (номер) категория «земли населенных пунктов» с ВРИ: «для эксплуатации комплекса зданий и сооружений».

03.07.2023 ООО Пивоваренный завод «Сургутский» обратилось в Департамент финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением об исключении из помещений с кадастровыми номерами (номер) из указанных Перечней

В ответ на данное обращение письмом от 24.07.2023 N 20-исх-2755 проинформировало Общество о том, что помещения включены в Перечень на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации исходя их наименований, содержащихся в ЕГРН, что является самостоятельным критерием для включения объектов в Перечень. Кроме того, в системах 2ГИС и Яндекс.карты имеется информация об использовании помещений в целях ведения коммерческой деятельности; сформулирован вывод о правомерности и обоснованности включения в Перечни данных помещений, отсутствии оснований для их исключения.

18.08.2023 ООО Пивоваренный завод «Сургутский» являющееся собственником указанных помещений, обратилось в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с настоящим административным иском о признании недействующими приведенных пунктов указанных Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023г.г., ссылаясь на то, что спорные помещения не обладают предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Включение помещений в Перечни неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога в завышенном размере.

Представитель административного истца, в судебном заседании участия не принимал, извещен надлежащим образом. В соответствии со ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие административного истца.

Представитель административного ответчика Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее - ФИО1 ХМАО-Югры) ФИО2, действующая по доверенности, в судебном заседании просила в удовлетворении требований отказать. Поддержала доводы письменных возражений.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего иск подлежащим удовлетворению, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам.

В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу положений подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 11.04.2014 № 42 «Об исполнительном органе государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, уполномоченном на осуществление отдельных полномочий в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Департамент финансов ХМАО – Югры наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии со ст. 47 Устава ХМАО – Югры, ст. 13.1, 42.1 Закона ХМАО от 25.02.2003 N 14-оз "О нормативных правовых актах Ханты-Мансийского автономного округа - Югры", подпунктом 33.3 п. 9 Положения о Департаменте финансов ХМАО – Югры (утв. Постановлением Губернатора ХМАО – Югры от 06.06.2010г. № 101), Постановлением Правительства ХМАО - Югры от 01.11.2008 N 224-п "О подготовке нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и их государственной регистрации" ФИО1 ХМАО – Югры принимает нормативные правовые акты, в том числе определяющие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в форме приказов, подлежащих государственной регистрации и официальному опубликованию на официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) и информационно-аналитическом интернет-портале ugra-news.ru ("Новости Югры").

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 № 22-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2022 №23-пн утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год.

Указанные приказы прошли государственную регистрацию (19.11.2021 года № 5769, 21.11.2022 № 6435, соответственно), размещены (опубликованы) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (24.11.2021 года, 24.11.2022 года соответственно) и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru).

Компетенция ФИО1 ХМАО-Югры, порядок принятия и опубликования оспариваемых нормативных правовых актов ранее были проверены и подтверждены судом (решение суда ХМАО – Югры от 21.02.2019г. по делу № 3а-8/2019 оставленное без изменения апелляционным определением ВС РФ от 31.07.2019г. № 69-АПА19-3, решение суда ХМАО – Югры от 13.1.2019 по делу № 3а-433/2019, оставлено без изменения апелляционным определением 2АСОЮ от 06.05.2020г № 66а-211/2020 и др.) и по существу административным истцом не оспариваются.

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры опубликования.

Оценивая обоснованность включения нежилых помещений, принадлежащих административному истцу на праве собственности, в оспариваемые Перечни, суд приходит к следующему.

Пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Исходя из статьи 3, подпункта 1 статьи 14, пункта 1 статьи 372 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Статьей 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2).

Согласно пунктам 1, 2 статьи 1.1 Закона ХМАО - Югры от 29.11.2010 N 190-оз "О налоге на имущество организаций" (принят Думой Ханты-Мансийского автономного округа - Югры 25.11.2010) на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югры налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется, в том числе, в отношении: 1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексы) и помещений в них; 2) нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Федеральный законодатель указал в статье 378.2 НК РФ, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1), назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из письменных возражений, поддержанных представителем административного ответчика в судебном заседании, следует, что спорные Помещения включены в Перечни на 2022, 2023г. как самостоятельные объекты недвижимого имущества по пп.2 п.1 ст. 378.2 НК РФ, поскольку по сведениям ЕГРН, техническому паспорту Здания на 2008 год, в котором расположены Помещения, их назначение, разрешенное использование и наименование, а также площадь более 20% от общей площади самих Помещений, предусматривает размещение в них офисов, объектов общественного питания и торговли.

Судом установлено, следует из материалов дела, административный истец является собственником:

- помещения с кадастровым номером (номер) назначение «нежилое», наименование: «административно-торговое помещение» ( выписка из ЕГРН от 03.07.2023 КУВИ 001/2023-152064445);

- помещения с кадастровым номером (номер), назначение «нежилое», наименование: «административное помещение» ( выписка из ЕГРН от 03.06.2023 КУВИ 001/2023-150304670).

Нежилые Помещения расположены в Здании с кадастровым номером (номер), назначение «нежилое», наименование: «производственно-административное здание». Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером (номер) видом разрешенного использования: «для эксплуатации комплекса зданий и сооружений» (выписка из ЕГРН от 03.07.2023 №КУВИ 001/2023-152059556).

Такой вид разрешенного использования земельного участка не является конкретно определенным, обладает признаками множественности, и однозначно не предусматривает размещение на нем административно-деловых центров либо торговых центров, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Поскольку спорные Помещения включены в Перечни не в составе данного Здания (в Перечни не включено), а как самостоятельные объекты, суд не входит в обсуждение вопроса о соответствии Здания требованиям ст. 378.2 НК РФ, полагая, что проверка данного обстоятельства является преждевременной, и может повлечь правовые последствия при формировании уполномоченным органом Перечня объектов на следующие налоговые периоды.

Для признания нежилых Помещений объектами недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, необходимо установить, что назначение, разрешенное использование или наименование Помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В обоснование правомерности включения Помещений в оспариваемые Перечни административным ответчиком представлен технический паспорт, составленный Сургутским городским МУП «БТИ» по состоянию на 14.01.2008, в отношении основного Здания с кадастровым номером (номер), в котором расположены Помещения.

Вместе с тем, на момент принятия оспариваемых Перечней, указанный технический паспорт не мог быть использован в целях применения ст. 387.2 НК РФ, поскольку по состоянию 05.07.2016 кадастровым инженером ФИО3, в связи с государственной регистрацией 26.07.2016 спорных Помещений, в отношении каждого из них подготовлены технические планы.

Согласно сведениям технических планов Помещения имеют назначение «нежилое помещение»; одно из Помещений состоит из 1,,2,3,4 этажей и чердака общей площадью 2300,9 кв.м., другое Помещение включает в себя 1,2,3 этажи и имеет площадь 1767.7кв.м. (л.д. 33-54). Поэтажная экспликация помещений отсутствует.

При таких данных, ни сведения ЕГРН, ни сведения технического учета о назначении, наименовании и разрешенном использовании Помещений, прямо не предусматривают размещение в них офисов и (или) торговых объектов, в связи с чем, сами по себе, без определения фактического использования Помещений, не могли являться основанием для их включения в оспариваемые Перечни.

Фактическое использование Помещений в соответствии с п.5 ст. 378.2 НК РФ административным ответчиком не определялось, и основанием для включения объектов в Перечни не являлось. В данной связи, представленные административным ответчиком копии договоров аренды, а также приведенный в письменных возражениях расчет порогового значения используемой площади Помещений правового значения не имеют. Кроме того, данный расчет основан на сведениях технического паспорта, который является недопустимым доказательством.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения спорных Помещений в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, Департаментом финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов критериям, установленным НК РФ и необходимым для включения в Перечни, не представлено, не содержится их и в материалах дела.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

С учетом установленных по делу обстоятельств, приведенных норм права, регулирующих спорные правоотношения, суд приходит к выводу, что Помещения не соответствует критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации ни по виду разрешенного использования земельного участка, ни в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) и сведениями ЕГРН, в связи с чем, у административного ответчика правовых оснований для их включения в Перечни не имелось.

При таком положении пункты 5798, 5799 Перечня на 2022; пункты 4826, 4827 Перечня на 2023г.г. подлежат признанию недействующими, как не соответствующие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм (2022, 2023 годы), суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых норм недействующими со дня принятия.

В силу положений статей 103, 111, 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Департамента финансов ХМАО – Югры в пользу общества с ограниченной ответственностью Пивоваренный завод «Сургутский» подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в сумме 9000 рублей.

Руководствуясь статьями 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования общества с ограниченной ответственностью Пивоваренный завод «Сургутский» удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункты 5798, 5799 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 года № 22-нп.

Признать недействующим со дня принятия пункты 4826, 4827 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2022 года № 23-нп.

Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры опубликовать сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (www.depfin.admhmao.ru).

Взыскать с Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в пользу общества с ограниченной ответственностью Пивоваренный завод «Сургутский» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 9000 рублей.

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления в суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в течение месяца со дня принятия.

Судья суда ХМАО – Югры Л.С. Черникова