Решение по делу № 2А-723/2023 от 29.12.2023

УИД 09RS0008-01-2022-000404-80

дело №2а-723/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 декабря 2023 года а. Хабез

Хабезский районный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе:

председательствующего судьи Нагаева А.М.,

при секретаре судебного заседания Хапсироковой Л.А.,

с участием:

представителя административного истца ФИО2,

административного ответчика ФИО3,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Управление ФНС по КЧР обратилось в суд с административным иском к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций:

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог в размере 120 437,00 руб., пеня в размере 391,42 руб.;

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 19062,00 руб., пеня в размере 61,95 руб.;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в размере 2 000,00 руб.,

а всего на общую сумму 141 952,37 руб.

Из административного искового заявления следует, что ФИО3 состоит в налоговом учете в налоговом органе и является плательщиком вышеназванных видов налогов. В связи с несвоевременным исполнением административным ответчиком обязанности по уплате соответствующих сумм штрафов и налогов, налогоплательщику исчислены и предъявлены к уплате пени.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, налоговый орган обратился в суд с указанным административным иском.

Определением суда от 20.11.2023 ранее принятое решение суда от 01.07.2022 о частичном удовлетворении административного иска было отменено, дело пересмотрено по вновь открывшимся обстоятельствам

Представитель административного истца ФИО2 административный иск поддержала, указав, что налоговая база для исчисления налога на имущество, принадлежащего ФИО3, определялась в отношении каждого объекта налогообложения исходя из информации предоставленной регистрационным органом, сведений об отсутствии у административного ответчика объектов налогообложения у налогового органа не имелось, поскольку решение суда об установлении факта сноса объектов налогообложения было вынесено после исчисления соответствующих сумм налогов. При этом заявленные ко взысканию сумм земельного налога и штрафа никак не связаны с решением суда об установлении факта сноса объектов недвижимости.

Административный ответчик ФИО3 с исковыми требованиями в части требования о взыскании с него суммы налога на имущество, указав, что решением Хабезского районного суда КЧР от 17.02.2023 по делу № был установлен факт сноса с 01 февраля 2015 года объектов недвижимости, в том числе и тех, в отношении которых были начислены суммы налога на имущество за период, взысканный решением суда от 01.07.2022, тогда как за указанный период у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, являющихся объектами налогообложения, не было. Поскольку по состоянию на 01.02.2015 спорных объектов недвижимого имущества физически не существовало, соответственно, отсутствовали основания для начисления соответствующего налога.

Суд, выслушав стороны, изучив предоставленные административным истцом письменные доказательства, изучив письменные возражения административного ответчика, приходит к следующим выводам.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации). Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Пункт 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что для налогоплательщиков физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговым периодом признается календарный год, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 393, пункты 1 и 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации).

Главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации регламентированы основания возникновения, обязательства и уплата имущественного налога физическими лицами, в соответствии со статьей 400 которой налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления налога на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

Сведения об объектах налогообложения предоставляются налоговым органам соответствующими регистрирующими органами.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 Налогового кодекса РФ). В требовании указываются, в частности, подлежащие уплате суммы недоимки и пеней, меры по их взысканию в случае неисполнения требования (пункт 1, 2, 4, 8 статьи 69, пункт 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговое уведомление и требование об уплате налога может быть направлено через личный кабинет налогоплательщика, либо по почте заказным письмом, в таком считаются полученными по истечении шести дней с даты его направления (пункт 4 статьи 52, пункт 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговое уведомление и требование направляются физическому лицу по месту пребывания, адрес которого предоставляется налоговому органу органами, осуществляющими регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), сообщая о фактах регистрации физического лица.

На основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, путем обращения в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абзац 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

При неисполнении требования налоговым органом принимаются меры по бесспорному (внесудебному) либо судебному взысканию имеющейся задолженности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (пункты 2 и 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено и из материалов дела следует, что согласно сведениям, размещенным в открытом доступе https://www.nalog.ru (выписка ЕГРЮЛ), ФИО3 с 01.08.2014г. по 24.12.2019г. осуществлял деятельность в качестве главы КФХ, являлся плательщиком страховых взносов, состоял на учете в налоговом органе.

Ввиду несвоевременного представления налоговой декларации по ЕСХН за 2019 год по сроку представления не позднее 30.06.2020г. (фактически представлена 26.04.2021г.), Решением № от 04.10.2021г. ФИО3 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушении по ч. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1000,00 руб.

Ввиду несвоевременного представления налоговой декларации по ЕСХН за 2018 год по сроку представления не позднее 31.03.2019г. (фактически представлена 26.04.2021г.), Решением № от 04.10.2021г. ФИО3 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушении по ч. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1000,00 руб.

Таким образом штрафы назначены на основании решений налогового органа от 04.10.2021г. №№, 819.

В отношении штрафов ФИО3 направлены требования № от 16.11.2021г. со сроком исполнения 18.01.2022г. и № от 22.11.2021г. со сроком исполнения 18.01.2022г.

Обязанность по уплате штрафов ФИО3 не исполнена. Обратного суду не представлено и материалы дела не содержат.

В налоговом уведомлении от 01.09.2021г. №, направленном в адрес налогоплательщика (через личный кабинет), налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2020г., а также перерасчет земельного налога за 2018г., а также произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2020г.

Налог на имущество физических лиц и земельный налог за 2020г. (расчет, содержится в налоговом уведомлении № от 01.09.2021г.):

Расчет налога на имущество физических лиц за 2020 год произведен по следующим объектам (л.д. 9, 16-18):

- кранный ток, адрес: КЧР, <адрес>, а Псаучье-Дахе, <адрес>, кадастровый №, площадь 6367,7 кв.м. Дата регистрации права 28.12.2005г. Исчисленная сумма налога – 115 225,00 руб.;

- здание химсклада, адрес: КЧР, <адрес>, аул Псаучье-Дахе, <адрес>, кадастровый №. Площадь 78,5 кв.м., Дата регистрации права 28.12.2005г. Исчисленная сумма налога – 2111,00 руб.;

- здание весовой, адрес: КЧР, <адрес>, а. Псаучье-Дахе, кадастровый №, площадь 30,9 кв.м. Дата регистрации права 28.12.2005г. Исчисленная сумма налога – 990,00 руб.;

- здание химсклада, адрес: КЧР, <адрес>, а. Псаучье-Дахе, кадастровый №, Площадь 78,5 кв.м. Дата регистрации права 28.12.2005г. Исчисленная сумма налога 2111,00 руб.

Всего общая сумма налога за 2020г. по названным объектам налогообложения составила 120 437,00 руб. Размер пени составил 391,42 руб.

Расчет земельного налога за 2020 год произведен по следующим объектам:

- земельный участок, адрес: КЧР, <адрес>, а. Псаучье-Дахе, кадастровый №, площадь 2000. Дата регистрации права 23.10.2017г. Дата утраты права 13.02.2020г. Исчисленная сумма налога 11,00 руб.;

- земельный участок, адрес: КЧР, <адрес>, а. Псаучье-Дахе, южная часть, кадастровый №, площадь 1500. Дата регистрации права 01.01.1980г. Исчисленная сумма налога 93,00 руб.

Всего общая сумма земельного налога за 2020г. по названным объектам налогообложения составила 104,00 руб. Размер пени составил 0,34 руб.

Проверяя представленный административным истцом расчет задолженности по налогу на имущество физических лиц за период 2020г. (по налогам и пени), содержащийся в налоговом уведомлении № от 01.09.2021г., а также расчет пени (л.д. 9, оборотная сторона), суд учитывает, что расчеты выполнены арифметически верно и выступают в качестве подтверждения размера задолженности ответчика по указанным платежам.

Суд принимает во внимание, что указанные расчеты были произведены налоговым органом из кадастровой стоимости объектов налогообложения исходя из сведений, предоставляемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Между тем, на основании пункта 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации и с учетом разъяснений, данных в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", в случае сноса объекта недвижимости право собственности на него прекращается по факту уничтожения (утраты физических свойств) имущества.

Для решения вопроса о возможности отнесения вещи к объектам недвижимости, независимо от осуществления государственной регистрации права собственности на нее, следует устанавливать наличие у нее признаков, способных относить ее в силу природных свойств или на основании закона к недвижимым вещам.

Судом установлено, что решением Хабезского районного суда КЧР от 17 февраля 2023 года, вступившее в законную силу 22 марта 2023 года по делу №, был установлен факт сноса с 01 февраля 2015 года объектов недвижимости, в том числе и тех, в отношении которых были начислены суммы налога на имущество, а именно:

- кранный ток, адрес: КЧР, <адрес>, а Псаучье-Дахе, <адрес>, кадастровый №, площадь 6367,7 кв.м. Дата регистрации права 28.12.2005г.;

- здание весовой, адрес: КЧР, <адрес>, а. Псаучье-Дахе, кадастровый №, площадь 30,9 кв.м. Дата регистрации права 28.12.2005г.;

- здание химсклада, адрес: КЧР, <адрес>, а. Псаучье-Дахе, кадастровый №, Площадь 78,5 кв.м. Дата регистрации права 28.12.2005г.

Таким образом, несмотря на то, что налоговая база в отношении каждого объектов недвижимости определялась налоговым органом на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, за исчисленный налоговым органом период реально существующих объектов недвижимости, являющихся объектами налогообложения в собственности ФИО3 не имелось.

То обстоятельство, что по состоянию на 01.02.2015 вышеназванных объектов недвижимости физически не существовало, налоговым органом не оспаривалось. Решение суда вступило в законную силу и кем-либо не оспорено.

Следует отметить, что законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу и потому, признаваемых частью активов налогоплательщика - объектами основных средств.

Уплата налога со стоимости недвижимости выступает в этом случае одной из составляющих бремени содержания имущества, которое лежит на собственнике, а само по себе наличие в государственном кадастровом учете сведений об объекте недвижимости и его принадлежности налогоплательщику не может служить основанием для взимания налога при отсутствии облагаемого имущества в действительности.

При этом доводы налогового органа о том, что, несмотря на ликвидацию объектов недвижимости, налог на имущество подлежит исчислению до момента исключения сведений о нем из государственного реестра, не могут быть приняты во внимание, поскольку право на вещь не может существовать в отсутствие самой вещи.

При указанных обстоятельствах, в удовлетворении требований налогового органа в части, заявленных к взысканию сумм налога на имущество и пени в размере 120 828,42 руб. (120 437,00 + 391,42) следует отказать.

Определением мирового судьи судебного участка № Хабезского судебного района КЧР от 29.03.2022г. в принятии заявления о выдаче судебного приказа было отказано. С настоящим административным иском первоначально налоговый орган обратился 19.05.2022г. Принимая во внимание, что административный истец своевременно обратился в суд с иском о взыскании задолженности по налогам и пени, суд считает требование административного истца в части взыскания задолженности по земельному налогу за период 2020г. в размере 104,00 руб. и пени 0,34 копейки, а также штрафов за налоговые правонарушения по решениям №№, 819 от 04.10.2021г. в размере 2000,00 руб., подлежащими удовлетворению.

В иной части заявленных требований суд приходит к следующим выводам.

В налоговом уведомлении № от 01.09.2021г. также произведен перерасчет земельного налога на имущество за 2018г. по налоговому уведомлению № от 01.08.2019г. на следующие объекты:

- земли населенных пунктов для размещения центрального склада (зернотока), адрес: КЧР, <адрес>, аул Псаучье-Дахе, земельный участок СКП Черкесское, кадастровый №. Дата регистрации права 30.11.2010г. Дата утраты права 23.11.2018г.

При этом исчисленная сумма налога после перерасчета составила 8873,00 руб. Сумма ранее исчисленного налога 9065,00 руб. (по уведомлению № от 01.08.2019г.), т.е. сумма налога после перерасчета уменьшилась.

Исчисленная сумма налога после перерасчета составила 236,00 руб. Сумма ранее исчисленного налога 242,00 руб. (по уведомлению № от 01.08.2019г.), т.е. сумма после перерасчета уменьшена.

Общая сумма земельного налога к оплате за 2020г. и с учетом перерасчета за 2018г. по налоговому уведомлению от 01.09.2021г. №ДД.ММ.ГГГГ,00 руб. (93,00 + 11,00 + 8873,00 + 236,00).

В адрес ФИО3 направлялось налоговое уведомление № от 01.09.2021г., а также требование об уплате налогов № от 15.12.2021г. со сроком исполнения до 08.02.2022г., которое не было исполнено.

В указанном требовании № от 15.12.2021г. (л.д. 12) указано, что недоимка по земельному налогу составила 19 062,00 руб. и пеня 61,95 руб., недоимка по налогу на имущество составила 120 437,00 руб. и пеня 391,42 руб.

Из абзаца 3 пункта 52 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" следует, что в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог (часть 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпунктов 2, 5 части 1, части 2 статьи 287 КАС РФ по административному делу о взыскании обязательных платежей и санкций на административного истца возлагается обязанность представить доказательства, подтверждающие размер денежной суммы, составляющей платеж либо санкцию, и ее расчет.

В качестве оснований для взыскания налогов, включенных в требование № от 15.12.2021г., в нем указано следующее: Налоговое уведомление от 01.09.2021 №. Расчет налога: от ДД.ММ.ГГГГ №ГД01, от ДД.ММ.ГГГГ №ГД01, от ДД.ММ.ГГГГ №ГД01; от ДД.ММ.ГГГГ №ГД01, от ДД.ММ.ГГГГ №ГД01 (л.д. 12, оборотная сторона).

При этом в налоговом уведомлении № от 01.09.2021г. общая сумма земельного налога составила 9213,00 руб. (8873,00 + 236,00 (перерасчет налога за 2018г.) + 93,00 + 11,00 (налог за 2020г.), тогда как в требовании № от 15.12.2021г. к уплате заявлено 19 062.00 руб. (л.д. 16-18).

Каких-либо иных налоговых уведомлении в материалах дела не содержится и истцом не представлено, равно как не представлено и надлежащего расчета, из содержания которого возможно было бы определить из чего состоят выставленные ко взысканию суммы налога в требовании № от 15.12.2021г., и, соответственно, проверить обоснованность данного расчета.

В данном случае, неясность требования налогового органа лишает налогоплательщика возможности установить законность начисления как налогов, так и пени, что нарушает его права и законные интересы. В материалах дела отсутствует надлежащий развернутый расчет исчисленных административному ответчику и выставленных ко взысканию сумм налогов и оснований их начисления.

В материалах дела имеется расчет сумм пени, включенной в требование по уплате налогов № от 15.12.2021г., в которой содержатся информация по недоимке по налогам, на которую начислялись пени (л.д. 9).

Так, из указанного расчета сумм пени, включенной в требование по уплате налогов № от 15.12.2021г. (л.д. 9) видно, что выставленное к уплате в данном требовании сумма земельного налога в размере 19 062,00 руб. состоит из следующих сумм:

Всего: 19 062,00 руб. = 9680,00 руб. (начислено налога по расчету 2017ГД01 от ДД.ММ.ГГГГ) + 169,00 руб. (начислено налога по расчету 2019ГД01 от ДД.ММ.ГГГГ) + 9109,00 руб. (начислено налога по расчету 2018ГД01 от ДД.ММ.ГГГГ) + 104,00 руб. (начислено налога по расчету 2020ГД01 от ДД.ММ.ГГГГ).

Таким образом, в требование № от 15.12.2021г., помимо, сумм налогов, указанных в налоговом уведомлении № от 01.09.2021г., в том числе включены суммы земельного налога, которые не отражены в указанном налоговом уведомлении. В частности, недоимка по земельному налогу за 2017г. в сумме 9680,00 руб. и недоимка по земельному налогу за 2019г. в сумме 169,00 руб.

Каких-либо иных налоговых уведомлений, содержащих в себе расчет выставленных ко взысканию сумм земельного налога (за 2017г., 2019г.), а также налогового уведомления по ранее исчисленному земельному налогу за 2018г. (до перерасчета), истцом суду не представлено и в материалах дела на содержится.

Исходя из положений пункта 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении.

Направление налогового уведомления, в том числе содержащего перерасчет налога) допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (пункт 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации).

При перерасчете суммы налога, указанной в ранее направленном налоговом уведомлении, формируется раздел налогового уведомления с перерасчетом по соответствующему налогу в отношении объекта налогообложения, по которому проведен указанный перерасчет (пункт 5 приказа Приказ ФНС России от 7 сентября 2016 года № ММВ-7-11/477@).

С учетом такого регулирования перерасчет налога более чем за три предшествующих налоговых периода налоговым законодательством не допускается и не допускался ранее. С 1 января 2019 года на такое ограничение перерасчета имущественных налогов прямо указано в пункте 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации,

Не предусмотрен перерасчет налога за неопределенно долгий период и положениями пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в ранее действовавшей редакции).

Суд принимает во внимание, что перерасчет земельного налога за период 2018г. произведен в сторону уменьшения в 2021г. (налоговое уведомление № от 01.09.2021г. с 9 065,00 руб. уменьшено до 8 873,00 руб., с 242,00 руб. уменьшено до 236,00 руб.), т.е. в пределах трех предшествующих налоговых периодов.

Однако, как установлено судом, земельный налог за налоговый период 2018 год взыскан с ФИО3 на основании решения Хабезского районного суда КЧР от 11.08.2021 по административному делу № 2а-241/2021, вступившим в законную силу 10.11.2021г., которым определен размер налоговых обязательств ФИО3 на 2018г. (л.д. 89-98).

Так, из содержащегося в материалах административного дела №а-241/2021 (л.д. 8-9) налогового уведомления № от 01.08.2019г (л.д. 82-83) следует, что общая сумма земельного налога за 2018г., исчисленная по 4 (четырем) объектам налогообложения составила 9 499,00 руб., из которых:

- 9065,00 руб. по земельному участку 09:03:0170102:4;

- 242,00 руб. по земельному участку 09:03:0020112:200;

- 181,00 руб. по земельному участку 09:03:0170108:33;

- 242,00 руб. по земельному участку 09:03:0170106:155.

Сумма земельного налога за 2018г., исчисленная в налоговом уведомлении № от 01.08.2019г. по двум объектам налогообложения с кадастровыми номерами 09:03:0170102:4 (9 065,00 руб.) и 09:03:0020112:200 (242,00 руб.) соотносится с суммами, заявленными к перерасчету в налоговом уведомлении № от 01.09.2021г.

Именно указанные суммы земельного налога за период 2018 год (9065,00 + 242,00 = 9307,00), содержащиеся в налоговом уведомлении № от 01.08.2019г. были взысканы вышеназванным решением суда и в последующем пересчитаны по налоговому уведомлению № от 01.09.2021г. (8873,00 + 236,00 = 9109,00) в сторону уменьшения на 198,00 руб. (9307,00 - 9109,00).

При указанных обстоятельствах у суда не имеется правовых оснований для взыскания земельного налога за 2018г., поскольку ранее по данным требованиям уже был принят судебный акт, который вступил в законную силу, размер налоговых обязательств определен судом, соответствующие суммы налога судом взысканы.

Далее, как отмечено выше, в требовании № от 15.12.2021г., в том числе включены суммы земельного налога, которые не отраженные в налоговом уведомлении № от 01.09.2021г. При этом иных налоговых уведомлении, материалы дела не содержат. В частности, отражена недоимка по земельному налогу за 2017г. в сумме 9680,00 руб. и недоимка по земельному налогу за 2019г. в сумме 169,00 руб.

В части заявленных административным истцом требований о взыскании недоимок по земельному налогу за период 2017, 2019г. суд приходит к следующим выводам.

В обоснование заявленных требований налоговый орган в материалы дела представил учетные данные, расчет пеней, копию налогового уведомления № от 01.09.2021г., копии требований № от 22.11.2021г., № от 16.11.2021г., № от 15.12.2021г., расшифровку задолженности, копию определения мирового судьи от 29.03.2022г. об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа (л.д. 9 - 24).

В силу пунктов 2 и 5 части 1, части 2 статьи 287 КАС РФ по административному делу о взыскании обязательных платежей и санкций на административного истца возлагается обязанность представить доказательства, подтверждающие размер денежной суммы, составляющей платеж либо санкцию, и ее расчет.

Согласно части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, выясняет, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС РФ).

Представителю административного истца указанные положения КАС РФ были разъяснены (п. 5 определения о подготовке дела к судебному разбирательству, л.д. 4, кроме того дополнительно было предложено представить надлежащий расчет с приложением документов их обосновывающих (л.д. 4, 74-75, 76).

Между тем административным истцом обоснованность, заявленной ко взысканию недоимки по земельному налогу и пени за 2017г., 2019г. в вышеназванном размере, не доказана. Сам по себе факт указания в требовании налогового органа недоимки не является безусловным обстоятельством, свидетельствующим об обоснованности ее начисления. Доказательств, позволяющих установить факт наличия либо отсутствия у административного ответчика задолженности по спорным налоговым периодам, а также наличие у административного истца права на взыскание за спорные периоды задолженности по налогам в установленные налоговым законодательством сроки не представлено.

Пунктом 2 статьи 52 Кодекса установлено, что налоговый орган должен направить налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 рабочих дней (пункт 6 статьи 6.1 Кодекса) до наступления срока платежа. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (пункт 3 статьи 52 Кодекса).

Предельный срок уплаты транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим соответствующим налоговым периодом, установлен пунктом 1 статьи 363, пунктом 1 статьи 397, пунктом 1 статьи 409 Кодекса.

В силу пункта 4 статьи 57 Кодекса в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 362, пунктом 4 статьи 391 и пунктом 2 статьи 408 Кодекса суммы транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц исчисляются налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Пунктом 6 статьи 58 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. При этом специальные положения о сроках направления налогового уведомления и уплаты вышеуказанных налогов предусмотрены только для случаев перерасчета налоговыми органами ранее исчисленных налогов (когда уплата соответствующего налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении, а налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 рабочих дней до наступления срока, указанного в нем).

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) судам необходимо проверять, не истекли ли установленные статьей 48 Налогового кодекса РФ сроки для обращения налоговых органов в суд (сроки давности взыскания налогов и пени).

В материалах, приложенных к административному иску налогового органа отсутствует налоговое уведомление либо иной документ, содержащий расчет сумм, исчисленного земельного налога за периоды заявленные ко взысканию: 2017, 2019гг., равно как не представлен такой документ суду в период судебного разбирательства, тогда как соответствующая обязанность лежала на налоговом органе.

Представленный к заявленным требования расчет сумм пеней является документом внутреннего программного учета налоговых органов, сформированным в электронном виде в виде распечатки программы, из него структура возникновения и формирования пеней не усматривается.

Налоговый орган ни в административном исковом заявлении, ни в виде отдельного документа такого расчета не представил, заявляя требования о взыскании пеней по налоговым обязательствам не привел за какие периоды они начислены, в отношении каких конкретно объектов налогообложения налоги не были уплачены, либо уплачены несвоевременно, не привел, тогда как судом предлагалось их представить.

В целом из представленных доказательств установить объект налогообложения и период, к которым пени исчислены, не представляется возможным.

Таким образом налоговый орган не доказал обоснованность заявленных требований, как и не доказал соблюдение процедуры взыскания и имеются ли основания для взыскания сумм задолженности по пеням, как было указано выше, надлежащий расчет и рассчитанный размер взыскиваемой денежной суммы суду не представлен, в связи с чем в указанной части в удовлетворении требований следует отказать.

С учетом удовлетворенных требований на основании ст. 114 КАС РФ и под. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ с ответчика в доход бюджета Хабезского муниципального района Карачаево-Черкесской Республики подлежит взысканию госпошлина в размере 400,00 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180, 292-294 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций – частично удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: Карачаево-Черкесская Республика, <адрес>, а. Псаучье-Дахе, <адрес> (ИНН <***>) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике задолженность по налогам и пеням на общую сумму 2 104 (две тысячи сто четыре) рубля 34 копейки, из которых задолженность:

по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2020г. в размере 104,00 руб., пеня в размере 0,34 руб.;

по штрафам за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в размере 2 000,00 руб.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Реквизиты для перечисления: Управление Федерального казначейства по <адрес> (УФНС России по Карачаево-Черкесской Республике), ИНН <***>, КПП 091401001, Банк получателя Отделение – Тула Банка России, УФК по <адрес>, БИК 017003983, Счет 40№, КБК 18№ ОКТМО 91640420.

Взыскать с ФИО1 в пользу бюджета Хабезского муниципального района Карачаево-Черкесской Республики государственную пошлину в размере 400 (четыреста) рублей 00 копеек.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Карачаево-Черкесской Республики через Хабезский районный суд Карачаево-Черкесской Республики в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме, в соответствии с правилами установленными главой 34 КАС РФ.

Судья А.М. Нагаев