УИД: 91RS0№-47

Дело № 2а-372/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 марта 2023 года Евпаторийский городской суд Республики Крым в составе:

председательствующего - судьи Володарец Н.М.

при секретаре - Баземба Д.Ю.

с участием представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2, рассмотрев в судебном заседании дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым к ФИО12 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым обратилась в суд с административным иском к ФИО12 о взыскании обязательных платежей и санкций, мотивируя свои требования тем, что административный ответчик ФИО12 состоит в качестве налогоплательщика на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Крым. На основании решения и.о. начальника Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Крым от 18 мая 2021 года №1 в отношении физического лица ФИО12 проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01 января 2018 года по 31 декабря 2019 года, по результатам которой составлен Акт налоговой проверки от 12 ноября 2021 года №2006. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 29 декабря 2021 года № о привлечении ФИО12 к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому административному ответчику за непредставление в установленный срок документов в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ начислен штраф в размере 2 600 руб., по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) доначислен налог в общем размере 6 119 616 руб., в т. ч. по налоговым периодам: 1 квартал 2018 года - 1 421 870 руб., 2 квартал 2018 года - 1 006 363 руб., 3 квартал 2018 года - 1 004 136,0 руб., 4 квартал 2018 года - 3 814 руб., 1 квартал 2019 года - 2 670 833 руб., 2 квартал 2019 года - 12 600 руб.; начислены пени в размере 1 243 744,20 руб. за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС в бюджет в соответствии со ст. 75 НК РФ; в соответствии с п. 1 статьи 122 НК РФ с учётом установленных смягчающих обстоятельств, за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия); начислен штраф в размере 305 980 руб.; в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ с учётом установленных смягчающих обстоятельств за непредоставление в налоговый орган деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года (срок представления 25 апреля 2018 года); за 2 квартал 2018 года (срок представления 25 июля 2018 года); за 3 квартал 2018 года (срок представления 25 октября 2018 года); за 4 квартал 2018 года (срок представления 25 января 2019 года); за 1 квартал 2019 года (срок представления 25 апреля 2019 года); за 2 квартал 2019 года (срок представления 25 июля 2019 года) начислен штраф в размере 458 971 руб.; по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) доначислен НДФЛ в сумме 2 507 147 руб., в том числе по налоговым периодам: за 2018 год к уплате в размере 2 859 893 руб., в 2019 году к возврату в размере 352 746 руб.; начислены пени в размере 452 479 руб. 19 коп. за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС в бюджет в соответствии со ст. 75 НК РФ; в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ с учётом установленных смягчающих обстоятельств, за неуплату или неполную уплату сумм НДФЛ в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) начислен штраф в размере 125 357 руб. Всего указанным решением начислены налоги, пени и штрафы в общем размере 11 215 885 руб. 39 коп. В добровольном порядке указанное решение № административным ответчиком не исполнено. В связи с неуплатой НДС и НДФЛ, пеней и штрафов, начисленных решением №, Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Крым в порядке ст. 69 НК РФ административному ответчику были сформированы и 7 апреля 2022 года направлены требования № и № от 05 апреля 2022 года, которые в силу п. 6 ст. 69 НК РФ считаются врученными 14 апреля 2022 года. Согласно требованию № административному ответчику в срок до 06 мая 2022 года необходимо было уплатить задолженность перед бюджетом в общем размере 8 626 763 руб., в том числе, недоимку по НДС за периоды 1-4 кварталы 2018 года, 1-2 кварталы 2019 года в размере 6 119 616 руб., недоимку по НДФЛ за 2018 год в размере 2 507 147 руб. Согласно требованию № административному ответчику в срок до 06 мая 2022 года необходимо было уплатить задолженность перед бюджетом в общем размере 2 589 131 руб. 39 коп., в том числе задолженность по пеням по НДС в общем размере 1 243 744 руб. 20 коп., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ, в размере 305 980 руб., задолженность по пеням по НДФЛ в общем размере 452 479 руб. 19 коп., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ, в размере 125 357 руб., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.119 НК РФ, в размере 458 971 руб., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.126 НК РФ, в размере 2 600 руб. В установленный срок указанные требования административным ответчиком не были исполнены и не были обжалованы. 19 мая 2022 года Инспекция обратилась в судебный участок №43 Евпаторийского судебного района Республики Крым с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО12 задолженности перед бюджетом по требованиям №№, 3863 в общем размере 11 215 894 руб. 39 коп. 26 мая 2022 года мировым судьей судебного участка № Евпаторийского судебного района по делу №а-0101/43/2022 был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО12 вышеуказанной задолженности. Определением мирового судьи судебного участка № Евпаторийского судебного района от 17 июня 2022 года судебный приказ от 26 мая 2022 года № о взыскании с ФИО12 задолженности по налогам, штрафам и пеням был отменен. При таких обстоятельствах просит суд взыскать с ФИО12 в пользу Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Крым задолженность перед бюджетом в общей сумме 11 215 894,39 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость (работы, услуги), реализуемые на территории РФ: недоимку в размере 6 119 616 руб. (за 1-4 кварталы 2018 года; 1-2 кварталы 2019 года), пени в размере 1 243 744 руб. 20 коп., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ, в размере 305 980 руб.; по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ: недоимку в размере 2 507 147 руб. (за 2018 год); пени в размере 452 479 руб. 19 коп., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ, в размере 125 357 руб.; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, (штраф за непредставление налоговой декларации; п.1 ст. 119 НК РФ) в размере 458 971 руб.; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штраф за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; п.1 ст. 126 НК РФ) в размере 2 600 руб.

В судебном заседании представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым ФИО1 административный иск поддержал, дал суду пояснения, аналогично изложенному в исковом заявлении, просил суд заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика ФИО12 – ФИО2 в судебном заседании исковые требования не признал, считал их необоснованными, поскольку решение налогового органа от 29 декабря 2021 года №, принятого по итогам проведенной проверки, административным ответчиком было обжаловано в суд и Апелляционным определением Верховного Суда Республики Крым от 5 октября 2022 года решение Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Крым от 29 декабря 2021 года № о привлечении ФИО12 к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: исчисления за период с 01 января 2018 года по 31 декабря 2019 года недоимки по НДС и по НДФЛ в связи с осуществлением ФИО12 предпринимательской деятельности, связанной продажей следующих объектов недвижимости: расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес>; начисления пени на недоимку по НДС в размере 1 243 744,20 руб., штрафа за неуплату НДС в размере 764 951,00 руб.; штрафа за предоставление документов в размере 2 600,00 руб.; исчисления пени и штрафа на недоимку по НДФЛ, в связи с осуществлением ФИО12 предпринимательской деятельности, связанной с продажей объектов недвижимости: расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес>.; - признано незаконным и отменено, и на МИФНС России №6 по <адрес> возложена обязанность произвести перерасчет подлежащего уплате за период с 01 января 2018 года по 31 декабря 2019 года НДС, НДФЛ, штрафа за неуплату НДФЛ, пени на недоимку по НДФЛ, с учетом продажи физическим лицом ФИО12 объектов недвижимости: расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес>. Таким образом, полагает, что требования административного истца, обоснованные признанным частично недействительным решением о привлечении ФИО12 к ответственности за совершение налогового правонарушения, не подлежат удовлетворению.

Административный ответчик ФИО12 в судебное заседание не явился, о дне и времени рассмотрения дела извещен в установленном порядке, причины неявки суду не сообщил. При таких обстоятельствах суд считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Выслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает заявленные административным истцом требования обоснованными и подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов административного дела усматривается, что административный ответчик ФИО12 состоит в качестве налогоплательщика на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Крым.

На основании решения и.о. начальника Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Крым, от 18 мая 2021 года №1 в отношении физического лица ФИО12 проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01 января 2018 года по 31 декабря 2019 года, по результатам которой составлен Акт налоговой проверки от 12 ноября 2021 года №.

В ходе проверки установлено, что в 2018 году административным ответчиком ФИО12 были реализованы следующие объекты недвижимого имущества:

- земельный участок площадью 1000 кв. м с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в пользу ФИО3, вид разрешенного использования участка - для индивидуального жилищного строительства;

- земельный участок площадью 803 кв. м с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в пользу ФИО4, вид разрешенного использования участка - для индивидуального жилищного строительства;

- земельный участок площадью 782 кв. м, с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в пользу ФИО5, вид разрешенного использования участка - для индивидуального жилищного строительства;

- земельный участок площадью 800 кв. м с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в пользу ФИО6, вид разрешенного использования участка - для индивидуального жилищного строительства;

- квартира общей площадью 82,4 кв. м, по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в пользу ООО «ИРФС-Дешевая аптека». Данный объект имеет назначение – жилое;

- квартира общей площадью 47,7 кв. м, по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в пользу ФИО7 Данный объект имеет назначение – жилое;

- квартира общей площадью 34,0 кв. м, по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в пользу ФИО7 Данный объект имеет назначение – жилое;

- квартира общей площадью 43,8 кв. м, по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в пользу ФИО9 Данный объект имеет назначение – жилое;

- квартира общей площадью 112,3 кв. м, по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в пользу ФИО8 Данный объект имеет назначение – жилое;

Кроме того, в 2018 году административным ответчиком ФИО12 было сдано в аренду следующее имущество:

- нежилое здание площадью 38 кв. м, расположенное по адресу: <адрес> (договор от ДД.ММ.ГГГГ с ИП ФИО10);

- нежилое здание площадью 97,6 кв. м, расположенное по адресу: <адрес> (договор от ДД.ММ.ГГГГ с ИП ФИО10);

- земельный участок площадью 4 972,14 кв. м. и нежилое строение (столовая) площадью 31,4 кв. м, расположенные по адресу: <адрес> (договор № от ДД.ММ.ГГГГ; договор № от ДД.ММ.ГГГГ с ИП ФИО11);

- нежилое строение площадью 32,3 кв. м., нежилое здание площадью 695,2 кв. м, нежилое строение (трансформаторная) площадью 97,5 кв. м., нежилое строение (гараж) площадью 82,5 кв. м, расположенные по адресу: <адрес> (договор с <данные изъяты> договор с <данные изъяты>

В 2019 году ФИО12 был продан один объект недвижимого имущества: нежилое здание, площадью 277,2 кв. м, по адресу: <адрес>, по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в пользу <данные изъяты>

В 2019 году ФИО12 передавал в арену объекты недвижимости: ИП ФИО10 (по адресу: <адрес> (договор от ДД.ММ.ГГГГ), по адресу: <адрес> (договор от ДД.ММ.ГГГГ) по адресу: <адрес> (договор № от ДД.ММ.ГГГГ); ИП ФИО11 (по адресу: <адрес> (договор аренды № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ).

Кроме того в 2019 году ФИО12 предоставлял в аренду ООО «Южные алкогольные традиции» автотранспортное средство.

При этом в качестве индивидуального предпринимателя ФИО12 не зарегистрирован.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Крым принято решение от 29 декабря 2021 года № о привлечении ФИО12 к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому административному ответчику за непредставление в установленный срок документов в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ начислен штраф в размере 2 600 руб., по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) доначислен налог в общем размере 6 119 616 руб., в т. ч. по налоговым периодам: 1 квартал 2018 года - 1 421 870 руб., 2 квартал 2018 года - 1 006 363 руб., 3 квартал 2018 года - 1 004 136,0 руб., 4 квартал 2018 года - 3 814 руб., 1 квартал 2019 года - 2 670 833 руб., 2 квартал 2019 года - 12 600 руб.; начислены пени в размере 1 243 744,20 руб. за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС в бюджет в соответствии со ст. 75 НК РФ; в соответствии с п. 1 статьи 122 НК РФ с учётом установленных смягчающих обстоятельств, за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия); начислен штраф в размере 305 980 руб.; в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ с учётом установленных смягчающих обстоятельств за непредоставление в налоговый орган деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года (срок представления 25 апреля 2018 года); за 2 квартал 2018 года (срок представления 25 июля 2018 года); за 3 квартал 2018 года (срок представления 25 октября 2018 года); за 4 квартал 2018 года (срок представления 25 января 2019 года); за 1 квартал 2019 года (срок представления 25 апреля 2019 года); за 2 квартал 2019 года (срок представления 25 июля 2019 года) начислен штраф в размере 458 971 руб.; по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) доначислен НДФЛ в сумме 2 507 147 руб., в том числе по налоговым периодам: за 2018 год к уплате в размере 2 859 893 руб., в 2019 году к возврату в размере 352 746 руб.; начислены пени в размере 452 479 руб. 19 коп. за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС в бюджет в соответствии со ст. 75 НК РФ; в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ с учётом установленных смягчающих обстоятельств, за неуплату или неполную уплату сумм НДФЛ в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) начислен штраф в размере 125 357 руб. Всего указанным решением начислены налоги, пени и штрафы в общем размере 11 215 885 руб. 39 коп.

Основанием для начисления данных налогов послужило то, что ФИО12 в нарушение ст. 23, п. 5 ст. 227 НК РФ не зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя, им поданы налоговые декларации по налогу с физических лиц (форма 3 НДФЛ) с кодом категории налогоплательщика 760 (физическое лицо) вместо 720 (ИП).

В судебном заседании установлено, что в добровольном порядке указанное решение № административным ответчиком ФИО12 исполнено не было, в связи с чем Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Крым в порядке ст. 69 НК РФ были сформированы и 7 апреля 2022 года направлены административному ответчику ФИО12 требования № и № от 05 апреля 2022 года, которые в силу п. 6 ст. 69 НК РФ считаются врученными 14 апреля 2022 года.

Так, согласно требованию №3861 административному ответчику необходимо было в срок до 06 мая 2022 года уплатить задолженность перед бюджетом в общем размере 8 626 763 руб., в том числе, недоимку по НДС за периоды 1-4 кварталы 2018 года, 1-2 кварталы 2019 года в размере 6 119 616 руб., недоимку по НДФЛ за 2018 год в размере 2 507 147 руб.

Согласно требованию № административному ответчику необходимо было в срок до 06 мая 2022 года уплатить задолженность перед бюджетом в общем размере 2 589 131 руб. 39 коп., в том числе задолженность по пеням по НДС в общем размере 1 243 744 руб. 20 коп., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ, в размере 305 980 руб., задолженность по пеням по НДФЛ в общем размере 452 479 руб. 19 коп., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ, в размере 125 357 руб., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.119 НК РФ, в размере 458 971 руб., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.126 НК РФ, в размере 2 600 руб.

Поскольку в установленный срок указанные требования административным ответчиком не были исполнены, 19 мая 2022 года Межрайонная ИФНС России №6 по Республике Крым обратилась к мировому судье судебного участка №43 Евпаторийского судебного района Республики Крым с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО12 задолженности перед бюджетом по требованиям №№, 3863 в общем размере 11 215 894 руб. 39 коп.

Из материалов дела следует, что 26 мая 2022 года мировым судьей судебного участка №43 Евпаторийского судебного района по делу № вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО12 задолженности в общем размере 11 215 894 руб. 39 коп., однако определением мирового судьи судебного участка №43 Евпаторийского судебного района от 17 июня 2022 года судебный приказ от 26 мая 2022 года № о взыскании с ФИО12 задолженности по налогам, штрафам и пеням был отменен.

В судебном заседании установлено, что принятое Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Крым решение от 29 декабря 2021 года № о привлечении ФИО12 к ответственности за совершение налогового правонарушения было обжаловано последним в суд и Апелляционным определением Верховного Суда Республики Крым от 5 октября 2022 года решение Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Крым от 29 декабря 2021 года № о привлечении ФИО12 к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: исчисления за период с 01 января 2018 года по 31 декабря 2019 года недоимки по НДС и по НДФЛ в связи с осуществлением ФИО12 предпринимательской деятельности, связанной продажей следующих объектов недвижимости: расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес>; начисления пени на недоимку по НДС в размере 1 243 744,20 руб., штрафа за неуплату НДС в размере 764 951,00 руб.; штрафа за предоставление документов в размере 2 600,00 руб.; исчисления пени и штрафа на недоимку по НДФЛ, в связи с осуществлением ФИО12 предпринимательской деятельности, связанной с продажей объектов недвижимости: расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес>.; - признано незаконным и отменено, в остальной части указанное решение Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Крым – оставлено без изменения, при этом на Межрайонную ИФНС России №6 по Республике Крым возложена обязанность произвести перерасчет подлежащего уплате за период с 01 января 2018 года по 31 декабря 2019 года НДС, НДФЛ, штрафа за неуплату НДФЛ, пени на недоимку по НДФЛ, с учетом продажи физическим лицом ФИО12 объектов недвижимости: расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес> (л.д. 158-167).

Обращаясь в суд с данным административным иском административный истец заявляет требования о взыскании с административного ответчика ФИО12 задолженность перед бюджетом в общей сумме 11 215 894,39 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость (работы, услуги), реализуемые на территории РФ: недоимку в размере 6 119 616 руб. (за 1-4 кварталы 2018 года; 1-2 кварталы 2019 года), пени в размере 1 243 744 руб. 20 коп., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ, в размере 305 980 руб.; по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ: недоимку в размере 2 507 147 руб. (за 2018 год); пени в размере 452 479 руб. 19 коп., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ, в размере 125 357 руб.; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, (штраф за непредставление налоговой декларации; п.1 ст. 119 НК РФ) в размере 458 971 руб.; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штраф за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; п.1 ст. 126 НК РФ) в размере 2 600 руб.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность платить налоги - это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года №381-О-П).

В Постановлении от 17 декабря 1996 года №20-П и Определении от 11 мая 2012 года №833-О Конституционный Суд Российской Федерации допустил возможность для законодателя дифференцировать налоговое регулирование исходя из специфики организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта и установить различный порядок взыскания налога с юридических лиц и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. При этом Конституционный Суд Российской Федерации исходил из того, что для такой дифференциации имеются объективные основания, поскольку юридическое лицо в отличие от гражданина - физического лица имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом, тогда как гражданин - индивидуальный предприниматель использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод, и в этом смысле его имущество юридически не разграничено. Данная особенность имущества индивидуального предпринимателя, на которую указал Конституционный Суд Российской Федерации, обусловливает требование определения платежеспособности индивидуального предпринимателя при налогообложении полученных им доходов от предпринимательской деятельности и иных доходов по правилам, общим для всех физических лиц.

Исходя из содержания пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено специальное правило о том, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налогового кодекса Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов (пункт 1 статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации).

Обязанности налогоплательщика установлены статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированное в качестве предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, фактически приравнено к индивидуальному предпринимателю (статья 19 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками НДС признаются, в частности: индивидуальные предприниматели.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации, реализацией работ (услуг) признаются, в том числе, услуги по аренде.

Таким образом, реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче имущества в аренду облагается НДС. При этом объект налогообложения НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг.

Из положений пункта 2 статьи 11, пункта 1 статьи 143 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации следует обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в отношении индивидуальных предпринимателей и граждан, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Как следует из положений статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного Кодекса с учетом особенностей, установленных главой 23 этого Кодекса (пункты 1 и 3).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ закреплено право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже недвижимого и иного имущества.

В пункте 2 названной статьи предусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета: вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При этом в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 220 НК РФ положения подпункта 1 пункта 1 указанной статьи не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов в соответствии ст. 19 НК РФ признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с настоящим Кодексом, возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствиями с положениями ст. 87 НК РФ с целью осуществления контроля по соблюдению законодательства о налогах и сборах, налоговые органы проводят выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

Согласно и. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа, а в случае проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков - иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном и. 8 ст. 246.2 НК РФ - по месту нахождения обособленного подразделения такой организации.

Положениями п. 4 ст. 89 НК РФ предусмотрено, что предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В силу п.1 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В соответствии с положениями ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, сборов, пеней штрафов является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течении шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Заявляя требования о взыскании с административного ответчика ФИО12 задолженности перед бюджетом в общей сумме 11 215 894,39 руб., административный истец указывает о том, что данная сумма задолженности начислена на основании решения Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Крым от 29 декабря 2021 года № о привлечении ФИО12 к ответственности за совершение налогового правонарушения без учета того, что указанное решение в части признано незаконным и отменено.

Однако как установлено в судебном заседании, Апелляционным определением Верховного Суда Республики Крым от 5 октября 2022 года указанное решение Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Крым от 29 декабря 2021 года № о привлечении ФИО12 к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: исчисления за период с 01 января 2018 года по 31 декабря 2019 года недоимки по НДС и по НДФЛ в связи с осуществлением ФИО12 предпринимательской деятельности, связанной с продажей следующих объектов недвижимости: расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес>; начисления пени на недоимку по НДС в размере 1 243 744,20 руб., штрафа за неуплату НДС в размере 764 951,00 руб.; штрафа за предоставление документов в размере 2 600,00 руб.; исчисления пени и штрафа на недоимку по НДФЛ, в связи с осуществлением ФИО12 предпринимательской деятельности, связанной с продажей объектов недвижимости: расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес>.; - признано незаконным и отменено, в остальной части указанное решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> – оставлено без изменения, при этом на Межрайонную ИФНС России №6 по Республике Крым возложена обязанность произвести перерасчет подлежащего уплате за период с 01 января 2018 года по 31 декабря 2019 года НДС, НДФЛ, штрафа за неуплату НДФЛ, пени на недоимку по НДФЛ, с учетом продажи физическим лицом ФИО12 объектов недвижимости: расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес>; расположенного по адресу: <адрес>.

Во исполнение указанного Апелляционного определения Верховного Суда Республики Крым от 5 октября 2022 года административным истцом произведен перерасчет сумм, подлежащих уплате ФИО12 по решению от 29 декабря 2021 года №, согласно которому: 1) сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за период с 01 января 2018 года по 31 декабря 2019 года (с учетом продажи физическим лицом ФИО12 объектов недвижимости по адресам: <адрес>; <адрес>; <адрес>) составила 3 712 193,00 руб., в том числе: за 1 квартал 2018 года сумма налога к уплате 5 972 руб.; за 2 квартал 2018 года сумма налога к уплате 1 006 363 руб.; за 3 квартал 2018 года сумма налога к уплате 12 611 руб.; за 4 квартал 2018 года сумма налога к уплате 3 814 руб.; за 1 квартал 2019 года сумма налога к уплате 2 670 833 руб.; за 2 квартал 2019 года сумма налога к уплате 12 600 руб.; 2) сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет за период с 01 января 2018 года по 31 декабря 2019 года (с учетом продажи физическим лицом ФИО12 объектов недвижимости по адресам: <адрес>; <адрес>; <адрес>) составила 2 690 112 руб., в том числе: за 2018 год сумма налога к уплате 3 042 858 руб.; за 2019 год сумма налога к возврату из бюджета 352 746 руб.; штраф по НДФЛ (п. 1 ст. 122 НК РФ) - 134 506 руб.; пени по НДФЛ - 483 537 руб. 51 коп.

Оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования налогового органа в части взыскания с ФИО12 задолженности перед бюджетом в размере 7 020 348 руб. 51 коп. подлежат удовлетворению, поскольку для этого имеются названные в законе основания - у налогоплательщика имеется задолженность перед бюджетом в вышеуказанном размере, которая подлежит взысканию в судебном порядке, налоговый орган, обратившийся с требованием о взыскании обязательных платежей, наделен для этого соответствующими полномочиями, при этом сроки обращения с административным иском в суд налоговым органом соблюдены. Правовые основания для удовлетворения исковых требования административного истца в остальной части – судом не установлены.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

На основании указанного с административного ответчика подлежит взысканию в бюджет муниципального образования города Евпатории Республики Крым госпошлина в сумме 43 301 руб. 74 коп.

Основания для освобождения административного ответчика от уплаты госпошлины судом не установлены.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым к ФИО12 о взыскании обязательных платежей и санкций – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО12, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым задолженность перед бюджетом в общей сумме 7 020 348 руб. 51 коп., в том числе по налогу на добавленную стоимость (работы, услуги), реализуемые на территории РФ: недоимку за 1-4 квартал 2018 года и 1-2 квартал 2019 года в сумме 3 712 193 руб., по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой за 2018 год в сумме 2 690 112 руб., пени в сумме 483 537 руб. 51 коп., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 134 506 руб.

В удовлетворении остальной части административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым – отказать.

Взыскать с ФИО12, проживающего по адресу: <адрес>, в бюджет муниципального образования города Евпатории Республики Крым госпошлину в сумме 43 301 руб. 74 коп.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Крым в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Евпаторийский городской суд Республики Крым.

Судья Н.М. Володарец