Решение по делу № 3А-64/2022 от 24.08.2022 - о признании недействующими пункты Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, 2021, 2022 годы в отношении нежилого помещения с кадастровым номером (номер), и объекта капитального строения – здания с кадастровым номером (номер), расположенных по адресу: (адрес).

Дело № 3а-64/2022

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24.08.2022 г. Ханты-Мансийск

Суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе председательствующего судьи Степановой М.Г., при секретаре Толстоплетове А.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению (ФИО)7 о признании недействующими пункты Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, 2021, 2022 годы в отношении нежилого помещения с кадастровым номером (номер), и объекта капитального строения – здания с кадастровым номером (номер), расположенных по адресу: (адрес),

заинтересованное лицо: администрация (адрес), (ФИО)2, (ФИО)3, (ФИО)4, (ФИО)5,

при участии от административного ответчика (ФИО)9, поддержавшей возражения на административный иск, прокурора (ФИО)10, давшего заключение, согласно которому административный иск подлежит оставлению без удовлетворения,

установил:

(ФИО)7 обратилась в суд с административным иском, в котором указывает, что является собственником нежилого помещения с кадастровым номером (номер), расположенного в здании торгового центра с кадастровым номером (номер) по адресу: (адрес). Спорное помещение с кадастровым номером (номер) включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год под номером 5892, на 2022 год под номером 6081. Полагает, что оснований для включения помещения в Перечень не имеется, поскольку площадь торгового зала в помещении менее 20 кв.м., на это обстоятельство указал Верховный Суд Российской Федерации, признав не действующим пункт Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год.

(ФИО)12 и (ФИО)13 в возражениях на административный иск приводят аналогичные доводы о том, что спорное помещение расположено в торговом центре, и соответственно включено в Перечень на основании пункта 1 части 1 ст. 378.2 НК РФ как помещение в торговом центре.

В судебном заседании 25.07.2022 рассмотрение дела отложено на 24.08.2022 на 14 часов 30 минут в целях привлечения к участию в рассмотрении дела всех собственников помещений торгового центра, поскольку решение вопроса об обоснованности включения указанного здания в Перечень повлечет разрешение прав и обязанностей собственников помещений, расположенных в таком здании.

Лица, участвующие в деле извещены надлежаще о судебном заседании.

(ФИО)5 письменно поддержала административный иск.

Суд, выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, пришел к следующему.

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 16.11.2020 № 31-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год. В указанный перечень объектов недвижимого имущества под пунктом 5892 включен объект недвижимости с кадастровым номером (номер), расположенный по адресу: (адрес).

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 18.11.2021 № 22-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год. В указанный перечень объектов недвижимого имущества под пунктом 6081 включен объект недвижимости с кадастровым номером (номер), расположенный по адресу: (адрес).

В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу положений подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 11.04.2014 № 42 (в редакции, действовавшей до 17.03.2017 г) "Об исполнительном органе государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, уполномоченном на осуществление отдельных полномочий в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации" Департамент финансов ХМАО - Югры наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии со ст. 47 Устава ХМАО - Югры, ст. 13.1, 42.1 Закона ХМАО от 25.02.2003 № 14-оз "О нормативных правовых актах Ханты-Мансийского автономного округа - Югры", подпунктом 33.3 п. 9 Положения о Департаменте финансов ХМАО - Югры (утв. Постановлением Губернатора ХМАО - Югры от 06.06.2010 г. № 101), Постановлением Правительства ХМАО - Югры от 01.11.2008 № 224-п "О подготовке нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и их государственной регистрации" Департамент принимает нормативные правовые акты, в том числе определяющие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в форме Приказов, подлежащих государственной регистрации и официальному опубликованию на официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) и информационно-аналитическом интернет-портале ugra-news.ru ("Новости Югры").

В рамках предоставленных полномочий Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 16.11.2020 № 31-нп утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.

Приказ Департамента от 16.11.2020 № 31-нп размещен 17.11.2020 на официальном сайте Департамента https//depfin.admhmao.ru, внесен в государственный реестр нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти ХМАО - Югры за № 5222.

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 18.11.2021 № 22-нп утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее - Перечень).

Приказ Департамента от 18.11.2021 № 22-нп размещен 23.11.2021 на официальном сайте Департамента https//depfin.admhmao.ru, внесен в государственный реестр нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти ХМАО - Югры за № 5769.

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, и в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры опубликования.

Указанные обстоятельства административным истцом не оспариваются.

Оценивая обоснованность включения нежилого помещения, принадлежащего истцу на праве собственности, в оспариваемые Перечни, суд приходит к следующему.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 НК РФ).

Объектом обложения налогом на имущество физических лиц является находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, в том числе здание, строение, сооружение и помещение, расположенные в пределах муниципального образования (п.1 ст. 401 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 402 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 этой же статьи, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Законом ХМАО – Югры от 17.10.2014 № 81-оз "Об установлении единой даты начала применения на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" единой датой начала применения на территории автономного округа определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения определено - 01.01.2015 года.

Решением Думы города Сургута от 30.10.2014 г. № 601-V ДГ на территории муниципального образования городской округ город Сургут веден налог на имущество физических лиц и утверждено Положение о налоге на имущество физических лиц. В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 2 вышеуказанного Положения налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, кадастровая стоимость которого превышает 300 миллионов рублей, установлена в размере 2 % исходя из кадастровой стоимости.

Особенности определения налоговой базы установлены в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

(в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

(в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Из материалов дела следует, что спорное помещение с кадастровым номером (номер) собственником которого является административный истец, расположено в здании с кадастровым номером (номер) по адресу: (адрес).

Виды объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ, в котором, в том числе, указаны торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1).

По смыслу приведенной нормы в Перечень могут быть включены как здания торговых центров (комплексов), так и помещения в них.

В отзыве на административное исковое заявление административный ответчик указал, что спорное помещение с кадастровым номером (номер) включено в Перечень на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ как помещение, расположенное в здании торгового центра. При этом торговый центр также включен в Перечень как самостоятельный объект недвижимости.

При таком положении, согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в апелляционном определении от 02.08.2019 № 46-АПА19-12, суду надлежит проверить, имелись ли у административного органа основания для включения в Перечень основного объекта, неотъемлемой частью которого является спорное нежилое помещение.

В целях статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4).

Из материалов дела следует, что спорное помещение с кадастровым номером (номер) расположено в здании с кадастровым номером (номер) по адресу: (адрес) (согласно выписки из ЕГРН об основных характеристиках объекта л.д. 90), которое в свою очередь расположено на земельном участке с кадастровым номером (номер) с видом разрешенного использования под нежилое здание с (ФИО)14 (согласно выписки из ЕГРН от 10.03.2022, л.д.84), который однозначно предполагает размещение на нем объектов торговли.

Согласно техническому паспорту на нежилое здание (ФИО)15 (л.д. 67-83) магазин представляет собой четырехэтажное нежилое здание с цокольным этажом и мезонином. Само здание общей площадью 2 285, 3 кв.м., 2009 года постройки. Имеет назначение – торговое. Согласно экспликации к поэтажному плану строения (л.д.81-83) из общей площади здания 2285,3 кв.м. торговая площадь составляет 1 865,5 кв.м.

Таким образом, поскольку помещение административного истца с кадастровым номером (номер) находится в здании, отвечающему условию подпунктов 1 и 3 пункта 4 ст. 378.2 НК РФ, у административного органа имелись все основания для включения спорного помещения в оспариваемые Перечни на 2021 и 2022 годы на основании подпункта 1 пункта 1 ст. 378.2 НК РФ.

Ссылка административного истца на то, что апелляционным определением Верховного Суда Российской Федерации от 30.07.2019 по делу № 69-АПА19-4 спорное помещение с кадастровым номером (номер) исключено из Перечня на 2019 год, и на этом основании подлежит исключению из Перечней последующих годов, подлежит отклонению, из указанного решения не следует, что при разрешении спора обсуждался вопрос о применении к спорным правоотношениям положений подпункта 1 пункта 1 ст. 378.2 НК РФ.

Вместе с тем правовая позиция о том, что в том случае, если здание (строение, сооружение) обоснованно определено торговым центром (комплексом) и включено в перечень объектов торгового назначения, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в перечень нашла реализацию в последующих решениях Верховного Суда Российской Федерации (апелляционные определения Верховного Суда Российской Федерации от 02.08.2019 № 46-АПА19-12, от 17.10.2019 № 18-АПА19-62, от 04.12.2019 № 91-АПА19-8) и подтверждена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 373-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки (ФИО)6 на нарушение ее конституционных прав абзацем третьим подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ».

Принимая во внимание, что административный истец не является собственником торгового центра, соответственно в части указанного объекта недвижимости требования административного истца подлежали возвращению на основании пункта 4 части 1 ст. 129 КАС РФ, как поданный лицом, не имеющим полномочий на подачу такого иска в отношении объекта недвижимости, собственником которого не является.

Поскольку в указанной части административный иск не возвращен, то в соответствии с пунктом 3 части 1 ст. 196 КАС РФ, он подлежит оставлению без рассмотрения (административный иск подан в суд лицом, не имеющим полномочий на его подачу).

В силу требования статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов ХМАО-Югры, и размещению на официальном сайте Департамента финансов ХМАО-Югры www.depfin@admhmao.ru.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного иска (ФИО)7 к (ФИО)16 в части требований:

- признать с момента принятия недействующим пункт 5892 Приказа Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 16.11.2020 № 31-нп «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год»;

- признать с момента принятия недействующим пункт 6081 Приказа Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 18.11.2021 № 22-нп «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» отказать.

Требования административного истца об оспаривании пункта 5579 Приказа Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 21.11.2019 № 21-нп «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» и пункта 5877 Приказа Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 16.11.2020 № 31-нп «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» оставить без рассмотрения.

Сообщение о принятом решении подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании «Новости Югры» и на сайте Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры https//depfin.admhmao.ru.

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в течение месяца со дня его принятия.

Решение в полном объеме изготовлено 24.08.2022.

Судья суда ХМАО – Югры М.Г. Степанова