к делу (...)а- 106/2023 23RS0045-01-2022-002147-09

Решение

Именем Российской Федерации

г. Славянск-на-Кубани 17 июля 2023 года

Славянский городской суд Краснодарского края в составе:

председательствующего судьи Ковальчук Н.В.,

при секретаре Пашинской А.А.,

с участием административно истца ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Краснодарскому краю к ФИО2 взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа.

В обосновании заявленных требований истец указывает на то, что по сведениям, представленным в соответствии с п.4 ст. 85 НК РФ органами Федеральной службы госрегистрации, кадастра и картографии, в 2020 налогоплательщиком ФИО2 получен доход от реализации объектов недвижимого имущества. Физическим лицом ФИО2 не представлена декларация по налогу на доходы физических лиц. Срок представления декларации по НДФЛ за 2020 год 30.04.2021. При проведении камеральной налоговой проверки, решением о привлечении к ответственности №2742 от 23.12.2021, доначислен НДФЛ за 2020 в сумме 249236,0 руб. ФИО2 налог на доходы физических лиц за 2020 самостоятельно не оплачен. По состоянию на 30.08.2022 налогоплательщик не является индивидуальным предпринимателем, декларация по форме 3-НДФЛ должна быть представлена в налоговую инспекцию в связи с реализацией имущества (земельного участка). В установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога, обязанность налогоплательщиком не исполнена. В связи с неисполнением ответчиком в установленный срок обязанности по уплате вышеуказанного налога в бюджет, в соответствии со ст. 75 НК РФ исчислена пеня по НДФЛ в сумме 9196,81 руб. По результатам камеральной налоговой проверки в рамках ст. 88 НК РФ выявлено, что ФИО2 не исполнила обязанность по представлению декларации в установленный законодательством срок, тем самым совершила виновное противоправное деяние, за которое п.1 ст. 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в сумме 37385,0 руб. (249236,0 руб. х30%:2). Также в рамках налоговой проверки выявлено, что ФИО2, не исполнила обязанность по уплате налога в установленный законодательством срок, тем самым совершила виновное противоправное деяние, за которое ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в сумме 24923,50 руб. (249236,0 руб. х 20%:2). До обращения в суд в порядке ст. 69 НК РФ, должнику инспекцией направлено требование (...) от 23.03.2022 и (...) от 23.03.2022 об уплате налога и пени, которым должнику предложено исполнить данные требования. Ранее, Инспекция обращалась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу и пени, однако, определением № 2а-2133/2022 от 07.06.2022 отменен судебный приказ от 25.05.2022 в связи с несогласием должника. Просит суд взыскать с ФИО2 ИНН (...) задолженность и пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год: налог на доходы физических лиц за 2020 в сумме - 249236,0 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц в сумме - 9196,81 руб.; штраф по НДФЛ по ст. 119 НК РФ в сумме 37385,0 руб.; штраф по НДФЛ по ст. 122 НК РФ в сумме 24923,50 руб., всего: 320741,31 руб.

Представитель межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю ФИО1 в судебном заседании уточнила исковые требования, показала, что в 2020 году налогоплательщиком ФИО2 получен доход от реализации объекта недвижимого имущества: земельный участок с кадастровым номером (...) находился в собственности налогоплательщика с 17.03.2020 по 05.08.2020, т.е. менее пяти лет. Согласно договора купли-продажи земельного участка от 23.07.2020 сумма дохода от продажи недвижимого имущества составила 1 000 000 руб. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки в соответствии со статьей 101 НК РФ Инспекцией вынесено решение № 2742 от 23.12.2021 о привлечении налогоплательщика ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, по результатам которого налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц, в сумме 249236,00 руб., пени в сумме 9196.81 руб., штрафные санкции по пункту 1 статьи 119 Кодекса, в сумме 37385,00 руб., по пункту 1 статьи 122 Кодекса в сумме 24923,50 руб. Решение Инспекции в отношении налогоплательщика, вынесенное по результатам камеральной проверки, согласно положениям п.9 ст. 101 НК РФ вступило в законную силу. ФИО2 представлено дополнительное соглашение от 25.07.2020 к договору купли-продажи земельного участка от 23.07.2020 по недвижимому имуществу (земельный участок) с кадастровым номером (...), расположенный по адресу: 353560, Краснодарский край, Славянский р-н, Славянск-на-Кубани г., ул. Красная, б/н. Согласно пункта 3.1 данного дополнительного соглашения от 25.07.2020 сумма договора составляет 50 000 руб. Налоговым органом был сделан запрос в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю по факту регистрации дополнительного соглашения к договору купли-продажи земельного участка от 23.07.2020. Согласно письма Межмуниципального отдела по Калининскому, Красноармейскому и Славянскому районам Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю от 15.05.2023 (...) в Едином государственном реестре недвижимости на государственную регистрацию в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:27:1306000:11285 было представлено заявление о внесении изменений в записи реестра прав на основании дополнительного соглашения от 25.07.2020 к договору купли-продажи земельного участка от 23.07.2020, по которому государственным регистратором было принято решение о прекращении осуществления государственной регистрации. Обязательства по договору купли-продажи земельного участка от 23.07.2020, заключенного продавцом ФИО2 и покупателем Б.И.Е. в отношении земельного участка с кадастровым номером (...) исполнены в полном объеме, о чем свидетельствует п. 3 вышеуказанного договора купли-продажи от 23.07.2020. Таким образом, в связи с тем, что Межмуниципальным отделом по Калининскому, Красноармейскому и Славянскому районам Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю по заявлению налогоплательщика о внесении изменений в записи рёестра прав, ограничений прав и обременений недвижимого имущества ЕГРН на основании дополнительного соглашения от 25.07.2020 к договору купли-продажи земельного участка от 23.07.2020, принято решение о прекращении осуществления государственной регистрации,у налогового органа отсутствуют правовые основания для уменьшения суммы доначисленного налога на доходы физических лиц по земельному участку с кадастровым номером (...). Просит суд взыскать с ФИО2 ИНН (...) задолженность и пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год: налог на доходы физических лиц за 2020 в сумме - 145092,0 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц в сумме - 5373,24 руб.; штраф по НДФЛ по ст. 119 НК РФ в сумме 10881,90 руб.; штраф по НДФЛ по ст. 122 НК РФ в сумме 7254,60 руб.; всего 168601,74 руб. В остальной части принять отказ от иска.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании уточненные требования признала.

Выслушав стороны, изучив представленные доказательства, суд находит административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Краснодарскому краю подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с ч.3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.(ч.1 ст. 229 НК РФ).

Судом установлено, что ФИО2 имела в собственности с 17.03.2020 по 05.08.2020 года земельный участок с кадастровым номером (...), расположенный по адресу: (...)

23.07.2020 года по договору купли-продажи указанный земельный участок продан ею Б.И.Е. за 1000000 рублей, что подтверждается копией договора купли-продажи от23.07.2020 года.

Согласно ч.3,4 ст. 217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

ФИО2 владела земельным участком с кадастровым номером (...), расположенным по адресу: (...)н с 17.03.2020, что подтверждается п. 1.1 договора купли-продажи земельного участка от 23.07.2020 года, по 05.08.2020 года, т.е. менее пяти лет.

Таким образом, ФИО2 получила доход от продажи земельного участка в размере 1 000 000 рублей, в связи с чем, в срок до 30.04.2021 года должна была представить декларацию о доходах в налоговый орган.

ФИО2 декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год представлена не была, обязанность по уплате налога не исполнена.

Для проведения камеральной налоговой проверки за 2020 год налогоплательщику ФИО2, в соответствии со ст. 88 НК РФ, направлено требование (...) от 20.08.2021 года о предоставлении пояснений по факту непредставления налоговой декларации по форме 3НДФЛ за 2020 год в налоговый орган, в установленный срок, в соответствии с п.п. 2 п.1 ч.3 ст. 228 НК РФ, п.1 ст. 229 НК РФ и не исчислении налога на доходы физических лиц, в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества.

Требование направлено ФИО2 по почте, требование не исполнила, пояснения не представила.

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В связи с этим, в отношении ФИО2 проведена камеральная проверка за 2020 год, по результатам которой 23.12.2021 года принято решение.

Согласно решения (...) от 23.12.2021 года установлено, что в 2020 году ФИО2 получен доход от реализации следующих объектов недвижимости:

земельный участок с кадастровым номером (...), находился в собственности с 21.04.2019 по 03.02.2020 года, т.е. менее пяти лет, цена сделки 93260 рублей;

земельный участок с кадастровым номером (...), находился в собственности с 21.04.2019 по 03.08.2020 года, т.е. менее пяти лет, цена сделки 900 000 рублей;

земельный участок с кадастровым номером (...), находился в собственности с 21.04.2019 по 04.02.2020 года, т.е. менее пяти лет, цена сделки 49701 руб.;

земельный участок с кадастровым номером (...), находился в собственности с 18.11.2019 по 03.02.2020 года, т.е. менее пяти лет;

земельный участок с кадастровым номером (...), находился в собственности с 18.11.2019 по 04.02.2020 года, т.е. менее пяти лет, цена сделки 83019 рублей;

земельный участок с кадастровым номером (...), находился в собственности с 18.11.2019 по 04.02.2020 года, т.е. менее пяти лет, цена сделки 160 118 рублей;

земельный участок с кадастровым номером (...), находился в собственности с 17.03.2020 по 05.08.2020 года, т.е. менее пяти лет, цена сделки 1 000 000 рублей;

земельный участок с кадастровым номером (...), находился в собственности с 17.03.2020 по 01.04.2020 года, т.е. менее пяти лет, цена сделки 400 000 рублей.

На все земельные участки право собственности у ФИО2 возникло на основании свидетельства о праве на наследство по закону.

В связи с отсутствием цены по договору купли-продажи в отношении земельного участка с кадастровым номером (...), доход от продажи указанного имущества рассчитан налоговым органом по п.3 ст. 214.10 НК РФ, составил 313 679 рублей.

Сумма имущественного налогового вычета составила 1 000 000 рублей.

ФИО2 по требованию налогового органа нет представила пояснений в отношении сделок с земельными участками.

По результатам проверки ей начислен налог на доход физического лица в размере 249 236 рублей из расчета: 2 917 201 рубль (сумма по всем сделкам)- 1 000 000 (налоговый вычет) х 0,13%= 249 236 рублей.

В соответствии со ст. 75 НК РФ, в связи с неуплатой налога в установленный законом срок, ФИО2 начислена пеня в размере 9 196 рублей 81 коп.

В связи с непредставлением декларации по форме 3НДФЛ за 2020 года, ФИО2 начислен штраф, на основании ст. 119 НК РФ, в размере 74 771 рубля, на основании ст. 122 НК РФ 49 847 рублей.

На основании решения № 2742 от 23.12.2021 года суммы штрафов снижены налоговым органом на 50 %, соответственно, до 37 385 рублей и 24 923 рублей 50 коп.

Межрайонной ИФНС №11 по Краснодарскому краю ФИО2 было направлено требование № 3625 по состоянию на 23.03.2022 об уплате налога, пени, и установлен срок для уплаты задолженности- 13.04.2022 года, требование №(...) об уплате штрафа, пени, процентов по состоянию на 23.03.2022 и установлен срок для уплаты задолженности по налогу на доходы физического лица- 13.04.2022 года, что подтверждается копиями требований. Однако до указанного срока ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафы не заплатила.

На основании ч.3 ст. 48 НК РФ, требование о взыскании налогов может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

25.05.2022 года мировым судьей судебного участка № 84 г. Славянска н\К вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 недоимки за 2020 год, который 07.06.2022 года, в связи с возражениями ФИО2 был отменен.

Следовательно, в отношении ФИО2 налоговым органом не пропущен срок для обращения в суд, так как с административным исковым заявлением административный истец обратился 07.09.2022 года.

В судебном заседании, ФИО2 и ее представителем представлен: решение Славянского городского суда от 10.10.2022 года по иску ФИО2 к К.Г.И. о признании сделки недействительной, согласно которому признан недействительным договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером (...) применены последствия недействительности сделки, стороны возвращены в первоначальное положение, а также дополнительное соглашение от 25.07.2020 к договору купли-продажи земельного участка с кадастровым номером (...), расположенный по адресу: (...), в соответствии с п. 3.1 дополнительного соглашения от 25.07.2020, сумма договора составляет 50 000 руб.

На основании представленных документов, а именно, решения Славянского городского суда от 10.10.2022 года, налоговая инспекция уточнила исковые требования, налог на доход физического лица за 2020 год составил 145 092 рубля, пеня 5373рубля 24 коп, штраф по ст. 119 НК РФ 10 881 рубль 90 коп., штраф по ст. 122 НК РФ 7254 рубля 60 коп., всего 168 601 рубль 74 коп. В остальной части инспекция от требований отказалась.

Удовлетворяя исковые требования в размере 168 601 рубль 74 коп., суд полагает, что налоговый орган верно, при расчете налога на доход физического лица ФИО2 за 2020 год, не принял во внимание дополнительное соглашение об изменении цены по договору купли-продажи земельного участка с кадастровым номером 23:27:1306000:11285 с 1 000 000 рублей до 50 000 рублей, так как, по общему правилу, соглашение об изменении договора надо составлять в той же форме, что и договор (п. 1 ст. 452 ГК РФ). Соответственно, если договор подлежит государственной регистрации, то и дополнительное соглашение к нему надо зарегистрировать. Кроме того, внести изменения возможно только в действующий договор (ч.1 ст. 408 ГК РФ).

Судом установлено, что ФИО2 отказано в регистрации дополнительного соглашения к договору купли-продажи от 23.07.2020 года земельного участка с кадастровым номером (...) заключенного между ФИО2 и Б.И.Е., так как договор исполнен в момент его подписания сторонами, обязательства сторон по договору прекращены, что подтверждается инфомацией Росреестра в отношении указанного договора от 15.05.2023 года.

В соответствии со ст. 450 ГК РФ, изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. Такое соглашение заключается в процессе действияизменяемого или расторгнутого договора.

В соответствии с п. 1 ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским Кодексом Российской Федерации или договором.

Согласно п. 1 ст.408 ГК РФ обязательство прекращается в результате надлежащего исполнения.

Изменение обязательств сторон после их прекращения надлежащим исполнением, в том числе путем заключения сторонами дополнительного соглашения, невозможно в силу приведенной нормы права.

Изменить условия договора возможно, только если обязательства по нему не исполнены сторонами в полном объеме (п.1 ст.408, п. 1 ст. 450, п. 1 ст. 451 ГК РФ).

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что имеются основания для взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафов с ФИО2 в размере 168 601 рубля 74 коп. В остальной части требований, суд принимает отказ от иска, производство в указанной части по делу подлежит прекращению на основании ст. 157 КАС РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 333.19 НК РФ с административного ответчика подлежит взысканию госпошлина в доход государства в сумме 4572 руб. 02 коп.

Руководствуясь ст.ст. 180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Краснодарскому краю к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа, удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, (...) налоговой службы № 11 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 в размере 145 092 рублей, пени по НДФЛ за 2020 год в сумме 5373 руб. 24 коп.; штраф по ст. 119 НК РФ в сумме 10 881 руб. 90 коп., штраф по ст. 122 НК РФ в сумме 7254 руб. 60 коп., всего 168 601 рубль 74 коп.

Взыскать с ФИО2 в доход государства государственную пошлину в сумме 4 572 руб. 02 коп.

В остальной части требований принять отказ от иска, производство по делу прекратить.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Краснодарского краевого суда через Славянский городской суд.

В окончательной форме решение принято 17 июля 2023 года.

Судья Ковальчук Н.В.