Дело № 2а-461/2025
УИД: 36RS0034-01-2025-000854-23
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г.Россошь 08 июля 2025 г.
Россошанский районный суд Воронежской области в составе:
председательствующего судьи Рогачева Д.Ю.,
при секретаре Литвиновой Т.А.,
с участием административного истца /ФИО1./,
представителя административного истца /ФИО2./ ,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению /ФИО1./ к Межрайонной ИФНС России № 14 по Воронежской области о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России № 14 по Воронежской области от 27.12.2024 года № 3371 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, освобождении от уплаты налога и пени,
УСТАНОВИЛ:
/ФИО1./ обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области от 27.12.2024 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и освободить от уплаты налога и пени.
В обоснование заявленных требований указывает, что по результатам камеральной проверки 27.12.2024 МИФНС России № 14 по Воронежской области вынесла решение № о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанное решение является незаконным, так как у административного истца отсутствует обязанность по уплате налога на доходы физических лиц. Налоговым органом при вынесении решения не учтено, что на основании договора дарения от <Дата обезличена> /ФИО1./ на праве общей долевой собственности принадлежала 1/2 доля в праве общей долевой собственности на жилой дом общей площадью 100,4 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>. Решением Россошанского районного суда Воронежской области от 31.08.2020 указанный жилой дом сохранен в реконструированном и перепланированном состоянии, общая площадь жилого дома стала равной 176,8 кв.м. Истцу выделено в натуре часть жилого помещения №1 общей площадью79,9 кв.м., и прекращено право общей долевой собственности на ? долю указанного дома. Решением Россошанского районного суда Воронежской области от 09.12.2022 изменен правовой статус жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, вид объекта недвижимости: здание, назначение: жилое, наименование: блокированная жилая застройка, общей площадью 176,8 кв.м., состоящая из двух изолированных и обособленных блоков (помещений): блок (помещение) № 1 – площадью 79,9 кв.м., блок (помещение) № 2 – площадью 96,9 кв.м., о чем внесены изменения в сведения Единого государственного реестра недвижимости. Право собственности было зарегистрировано 16.05.2023. 17.05.2023 административный истец заключила с /Х/ договор купли-продажи блокированной жилой застройки (блока №1), площадью 79,9 кв.м. по адресу: <адрес>. При таких обстоятельствах, по мнению административного истца, срок нахождения объекта недвижимости жилого дома блокированной застройки (блок №1) по адресу: <адрес> площадью 79,9 кв.м. в собственности, необходимо исчислять не с момента регистрации права собственности на блокированную жилую застройку в ЕГРН, а с момента возникновения права общей долевой собственности на жилой дом общей площадью 100,4 кв.м., а именно с 04.03.1994 года, после получения доли в дар. Совершение каких-либо сделок по отчуждению недвижимого имущества истцом до 17.05.2023 не осуществлялось. Таким образом, полученный истцом доход от продажи вышеуказанного объекта недвижимости – жилого дома блокированной застройки (блок №1) по адресу: <адрес>, площадью 79,9 кв.м. не должен облагаться налогом на доходы физических лиц, поскольку имущество находилось в собственности налогоплательщика более минимального предельного срока владения, а пеня за неисполнение обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные сроки начислению не подлежат. В целях прекращения начисления пени по административному штрафу, истцом был пополнен баланс Единого налогового счета в личном кабинете налогоплательщика на сумму 130 000 рублей (л.д. 4-6).
Все участвующие в деле лица извещены судом о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом.
Административный истец /ФИО1./ и её представитель /ФИО2./ , заявленные требования поддержали, просили их удовлетворить, по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении (л.д. 4-5).
Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 14 по Воронежской области, в судебное заседание не явился, направил в суд письменные возражения, на основании которых просит в удовлетворении административных исковых требований отказать, дело рассмотреть в отсутствие представителя ответчика (л.д. 47-50).
Представитель заинтересованного лица Управления ФНС по Воронежской области в судебное заседание также не явился, направил в суд письменные возражения, на основании которых просит в удовлетворении административных исковых требований отказать (л.д. 61).
Выслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с частью 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.
На основании части 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доход физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса, согласно пункту 1 которой освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В случаях, не указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
Частью 1 ст. 219 КАС РФ определено, что если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.
Административный истец обратился в суд с настоящим административным иском 11.06.2025 (л.д. 45), в то время как оспариваемое решение принято 27.12.2024, решение по жалобе, поданной в порядке подчиненности, – 14.05.2025.
С учетом изложенного суд полагает, что административным соблюдены положения ч. 1 ст. 219 КАС РФ.
Как установлено судом и следует из материалов административного дела, на основании договора дарения от <Дата обезличена> /ФИО1./ на праве общей долевой собственности принадлежала 1/2 доля в праве общей долевой собственности на жилой дом общей площадью 100,4 кв.м., расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 30-31).
Решением Россошанского районного суда Воронежской области от 31.08.2020 по гражданскому делу №2-п202/2020, указанный жилой дом сохранен в реконструированном и перепланированном состоянии, общая площадь жилого дома стала равной 176,8 кв.м. Истцу выделено в натуре часть жилого помещения №1 общей площадью79,9 кв.м., и прекращено право общей долевой собственности на ? долю указанного дома (л.д. 17-22).
Решением Россошанского районного суда Воронежской области от 09.12.2022 изменен правовой статус жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, вид объекта недвижимости: здание, назначение: жилое, наименование: блокированная жилая застройка, общей площадью 176,8 кв.м., состоящая из двух изолированных и обособленных блоков (помещений): блок (помещение) № 1 – площадью 79,9 кв.м., блок (помещение) № 2 – площадью 96,9 кв.м., о чем внесены изменения в сведения Единого государственного реестра недвижимости (л.д. 12-16). Согласно выписке из ЕГРН право собственности за истцом на объект недвижимого имущества зарегистрировано 16.05.2023 (л.д. 81-84).
17.05.2023 между /ФИО1./ (продавец) и /Х/ (покупатель) заключен договор купли-продажи жилого дома блокированной застройки (блок №1) площадью 79,9 кв.м., по адресу: <адрес>. Цена блокированной жилой застройки (блок №1) по соглашению сторон составила 2 000 000 рублей (л.д. 27-29).
Регистрация перехода права собственности к покупателю /Х/ осуществлена 30.05.2023 (л.д. 9-11).
Поскольку /ФИО1./ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год представлена не была, Межрайонной ИФНС России № 14 по Воронежской области в период с 16.07.2024 по 07.10.2024 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение от 27.12.2024 № о привлечении /ФИО1./ к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 51-57). Налоговым органом доначислен НДФЛ в размере 130 000 рублей, суммы штрафных санкций предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 4 875 рублей и п.1 ст. 122 НК РФ в размере 6 500 рублей, с учетом установленных смягчающих обстоятельств (л.д. 51-57).
Решением УФНС России по Воронежской области от 14.05.2025 № решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Воронежской области от 27.12.2024 № оставлено без изменений, жалоба /ФИО1./ – без удовлетворения (л.д. 23-26).
Оценивая исследованные в настоящем судебном заседании доказательства, суд исходит из следующего.
В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории Российской Федерации государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, государственному кадастровому учету, ведением Единого государственного реестра недвижимости регулируются Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
По смыслу положений частей 3, 5 статьи 1 Закона № 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество представляет собой юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права на недвижимое имущество, которое может быть оспорено только в судебном порядке.
Частью 3 статьи 41 указанного Федерального закона установлено, что снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав.
Как следует из позиции Конституционного Суда Российской Федерации, срок нахождения в собственности налогоплательщика вновь образованных объектов недвижимого имущества определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Определения от 13.05.2014 № 1129-О, от 18.07.2017 № 1726-О, от 29.05.2019 № 1357-О).
Таким образом, поскольку возникновению налоговых обязательств граждан предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны, и порядок исчисления сроков нахождения в собственности налогоплательщиков имущества, образованного в результате раздела, Налоговым кодексом РФ не установлен, при предоставлении налогоплательщику права на имущественный налоговый вычет наряду с нормами Налогового кодекса РФ применяются и нормы иной отраслевой принадлежности.
Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ).
Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (статья 219 Гражданского кодекса РФ).
Как следует из пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
На основании изложенного следует, что при разделе жилого помещения возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» с даты государственной регистрации на них права собственности.
Проанализировав вышеприведенные правовые нормы и установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу, что право собственности /ФИО1./ на часть жилого дома, образованную в результате раздела исходного жилого помещения на блок №1 и блок№2, было зарегистрировано 16.05.2023 года, доходы от продажи указанного жилого помещений получены в 2023 году, то есть спорное жилое помещение находилось в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.
Исходя из анализа норм закона, регулирующих возникшие правоотношения, установив, что в результате образования нового объекта право /ФИО1./ на блок №1 жилого дома, площадью 79,9 кв.м с кадастровым номером 36:27:0011606:221, расположенного по адресу: <адрес> зарегистрировано 16.05.2025, а переход права по договору купли-продажи состоялся 30.05.2023, то есть период владения указанным объектом недвижимости менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного статьей 217.1 Налогового кодекса РФ, суд находит оспариваемое решение налогового органа законным, не нарушающими право административного истца, а заявленные им требования - подлежащими отклонению.
Суждения административного истца о том, что срок нахождения спорного объекта недвижимости необходимо исчислять с момента возникновения на исходный объект недвижимости по договору дарения ? доли дома, то есть с 1994 года, а не с момента регистрации права на новый объект основаны на неправильном применении и толковании норм материального права. Вопреки утверждению стороны административного истца, право собственности включает в себя правомочия по владению, пользованию и распоряжению вещью, в случае прекращения права собственности на вещь, прекращаются и соответствующие правомочия по владению пользованию и распоряжению такой вещью.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год /ФИО1./ в налоговый орган не предоставлялась.
Размер штрафа, за совершенные налоговые правонарушения /ФИО1./ определен административным ответчиком в разумных пределах, с учетом установленных смягчающих обстоятельств, правовых оснований для освобождения административного истца от их уплаты не имеется. О снижении размера штрафа /ФИО1./ при рассмотрении дела не заявлено.
С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение принято МИФНС России № 14 по Воронежской области в пределах полномочий налогового органа, в соответствии с положениями действующего законодательства и с соблюдением порядка, установленного главой 14 НК РФ.
На основании п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.
Из содержания вышеприведенных норм права следует, что обязательным условием для удовлетворения судом требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными является установление их противоправности и одновременно нарушение ими прав, свобод либо законных интересов административного истца.
При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.
В рассматриваемом случае совокупности обязательных условий для признания оспариваемого решения незаконным по административному делу не установлено.
Учитывая, что имеющиеся в материалах дела документы не свидетельствуют о незаконности решения о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд отказывает в удовлетворении административных исковых требований /ФИО1./ о признании незаконным решения МИФНС России № 14 по Воронежской области от 27.12.2024 № 3371 и освобождении от уплаты налога и пени.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований /ФИО1./ к Межрайонной ИФНС России № 14 по Воронежской области о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России № 14 по Воронежской области от 27.12.2024 года № 3371 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, освобождении от уплаты налога и пени отказать.
Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме, через суд, вынесший решение.
Судья Д.Ю. Рогачев
Решение принято в окончательной форме 14 июля 2025 г.