Решение по делу № 2А-1362/2023 от 08.02.2023 - о признании незаконным, отмене налогового уведомления и возложении обязанности устранить допущенные нарушения.

Дело № 2а-1362/2023

16RS0042-03-2022-013495-52

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Набережные Челны 8 февраля 2023 года

Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Додина Э.А.,

при секретаре судебного заседания Нургатиной Э.Е.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 ФИО7 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании незаконным, отмене налогового уведомления и возложении обязанности устранить допущенные нарушения,

установил:

ФИО1 (далее – административный истец) обратился в суд с административным исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее – ИФНС по г. Набережные Челны) в обосновании указав, что является плательщиком по налогу на доходы физических лиц и 1 сентября 2022 года им получено уведомление ФНС ... с расчетом налога на доходы физических лиц с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 000 000 рублей за налоговый период. Указанным уведомлением административным ответчиком предложено административному иску (налогоплательщику) дополнительно уплатить НДФЛ в размере 30 727 рублей. Административный истец указывает, что пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Пунктом 2.1 указанной статьи выделены: налоговая база по доходам от долевого участия, основная база - налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении суммы НДФЛ налогоплательщиком, в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, применяются особенности, установленные пунктом 3 статьи 214 Налогового кодекса Российской Федерации - исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в российской организации, осуществляется отдельно по каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам. При определении суммы НДФЛ в расчет совокупности налоговых баз, для целей применения ставки по пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, не включается налоговая база по иным доходам. Федеральным законом № 372-03 от 23 ноября 2020 года в пункте 3 установлена обязанность исчислять НДФЛ, применять налоговые ставки по доходам в 2021 и 2022 годах по каждой налоговой базе отдельно. Позднее законодатель Федеральным законом № 8 от 17 февраля 2021 уточнил порядок отчисления сумм НДФЛ налогоплательщиком внеся изменения статью 225 Налогового кодекса Российской Федерации, дополнив абзац 4 пункта 1, согласно которому при исчислении суммы налога налогоплательщиком в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, применяются особенности, установленные пунктами 2 и 3 статьи 214 Налогового кодекса Российской Федерации - исчисление НДФЛ по каждой налоговой базе отдельно.

Административный истец считает, в налоговый период 2021 года налогоплательщик был обязан рассчитывать уплачивать суммы НДФЛ по основной налоговой базе и налоговой базе по доходам от долевого участия отдельно, без применения расчетов по совокупности баз. Искусственное разделение налогоплательщика и его агента, с перераспределением прав первого в пользу последнего, является расширенным толкованием закона, не относящегося к компетенции налогового органа. Исчисление и уплата НДФЛ за административного истца проводилось его единственным налоговым агентом - ОАО «РИАТ». Суммы НДФЛ административного истца по доходам от долевого участия в российской организации и вознаграждения за выполнение трудовых функций агентом были исчислены верно и уплачены в установленный срок. По мнению административного истца, административным ответчиком указанные обстоятельства при вынесении уведомления учтены не были.

Не согласившись, с налоговым уведомлением, административный истец обратился с жалобой на уведомление в вышестоящий налоговый орган. 10 ноября 2022 года решением Управления ФНС по Республике Татарстан ... налогоплательщику отказано в удовлетворении его жалобы. При этом, как считает административный истец, налоговым органом не дана правовая оценка и не указаны возражения по обоснованию налогоплательщиком своих требований, заявленных в жалобе.

На основании изложенного, административный истец просит признать незаконным и отменить налоговое уведомление ... от 1 сентября 2022 года и возложить обязанности устранить допущенные нарушения.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании требования административного искового заявления поддержал, просил административное исковое заявление удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан ФИО2 в судебном заседании требования административного искового заявления не признала, просила отказать в удовлетворении административного искового заявления по доводам, изложенным в представленном отзыве на административное исковое заявление.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан в судебное заседание не явился, извещён. При этом представлено возражение на административное исковое заявление, в котором просит рассмотреть дела в его отсутствие, отказать в удовлетворении административного искового заявления.

Представитель заинтересованного лица ОАО «РИАТ» ФИО3 представил отзыв на административное исковое заявление, полагал административные исковые требования подлежащими удовлетворению.

Выслушав административного истца, представителя административного ответчика, представителя заинтересованного лица, исследовав материалы и доказательства по делу, суд приходит к следующему.

В силу положений пункта 1 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма НДФЛ при применении налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, исчисляется в следующем порядке:

если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, - как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля указанной суммы налоговых баз;

если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, составляет более 5 миллионов рублей, - как сумма 650 тысяч рублей и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абзацем третьим пункта 1 статьи 224 Кодекса, процентной доле уменьшенной на 5 миллионов рублей суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса.

При исчислении суммы налога налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, или налоговым агентом в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, положения настоящего пункта применяются с учетом особенностей, установленных пунктами 2 и 3 статьи 214 Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 210 НК РФ совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно, в том числе:

- налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);

- налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-Ф3.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 372-Ф3 в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ, при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Таким образом, порядок, предусмотренный пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 372- Ф3, применяется в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении сумм НДФЛ налоговыми агентами.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п.1 ст. 24 НК РФ).

Учитывая изложенное, по доходам, полученным физическими лицами в указанных налоговых периодах, налоговые агенты исчисляют сумму НДФЛ с применением соответствующей налоговой ставки отдельно по каждой налоговой базе.

Согласно справке о доходах и суммах налога физического лица (2-НДФЛ), представленной налоговым агентом ОАО «РИАТ» в отношении ФИО1, налогоплательщиком в 2021 году получен доход в виде дивидендов в размере 3 502 656 рублей 16 копеек и в виде заработной платы в размере 3 033 713 рублей 50 копеек. С полученных доходов налоговым агентом исчислен и удержан НДФЛ в общем размере 849 728 рублей, с учетом применения ставки налога в размере 13%, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 Кодекса, применительно каждой налоговой базе в целях соблюдения положений пункта 3 статьи 2 Федерального закона № 372-Ф3.

В связи с тем, что НДФЛ с доходов, полученных от ОАО «РИАТ» в 2021 году, исчислен налоговым агентом, довод налогоплательщика о том, что исчисление сумм НДФЛ в порядке статьи 225 НК РФ производится самим налогоплательщиком, является ошибочным.

Кроме того, ошибочны выводы истца о расширенном толковании закона налоговым органом путем перераспределения прав налогоплательщика в пользу налогового агента. Порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами установлен статьей 226 НК РФ. Пунктом 1 статьи 286 НК РФ прямо предусмотрено, что Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Вместе с тем, положениями пункта 6 статьи 228 НК РФ установлено, что уплата НДФЛ налогоплательщиками, уплачивающими налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, для которых выполнено условие - общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.

Поскольку сумма налоговой базы заявителя по НДФЛ за 2021 год, указанных в пункте 2.1 ст. 210 НК РФ, составляет 6 536 369, 66 рублей, то есть более 5 миллионов рублей, налоговым органом в рамках полномочий, предоставленных законом, в отношении налоговой базы ФИО1 за 2021 год превышающей 5 000 000 рублей, исчислены налоговые обязательства по НДФЛ в размере 30 727 рублей (6 536 369, 66 - 5 000 000) ? 2%), сведения о которых отражены в налоговом уведомлении от 01.09.2022 ....

Исчисление ФИО1 НДФЛ за 2021 год, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 000 000 рублей в размере 30 727 рублей осуществлено налоговым органом в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, с учетом действительных налоговых обязательств заявителя, в пределах предоставленных законом полномочий.

Доводы административного истца, изложенные в административном исковом заявлении и оглашенные в судебном заседании, являются несостоятельными и подлежат отклонению, так как основаны на неверном толковании норм права.

С учетом изложенного, принимая во внимание совокупность установленных судом обстоятельств, суд не находит оснований для удовлетворения требований административного истца ФИО1 о признании незаконным, отмене уведомления ... от 01 сентября 2022 года в части расчета налога на доходы физических лиц с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 миллионов рублей за налоговый период 2021 года и возложении обязанности устранить допущенные нарушения.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 ФИО8 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании незаконным, отмене налогового уведомления ... от 1 сентября 2022 года и возложении обязанности устранить допущенные нарушения, отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Татарстан через Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья подпись Додин Э.А.

Мотивированное решение составлено 17 февраля 2023 года