Решение по делу № 2А-171/2025 от 17.04.2025

Мотивированное решение составлено 17 апреля 2025 года

Дело № 2а-171/2025

УИД 76RS0022-01-2024-002770-77

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Ярославский районный суд Ярославской области в составе

председательствующего судьи Сайфулиной А.Ш.,

при секретаре Урожаевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Ярославле

16 апреля 2025 года

административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1, просила взыскать с административного ответчика ФИО1 (<данные изъяты>) в доход бюджета задолженность по налогам в размере 11664,37 руб., в том числе: пени на сальдо ЕНС в размере 11664.37 руб. за период с 25.08.2023 по 06.11.2023 г.

Административный истец МИФНС России № 10 по Ярославской области в суд своего представителя не направил, о месте и времени судебного заседания извещен надлежаще, просил рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик ФИО1 в суд не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежаще.

Исследовав и оценив письменные материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с п. 2.9.5 Плана контрольных событий реализации мероприятий по модернизации организационной структуры ФНС России, утвержденного приказом ФНС России от 16.02.2021 года № ЕД-7-12/142@ с 01.11.2021 года на территории Ярославской области создана специализированная инспекция с функциями по управлению долгом (долговой центр).

В соответствии с п. 1 Приказа Управления ФНС России по Ярославской области от 27.07.2021 года № 01-05/0087@ «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области» специализированной инспекцией с функциями по управлению долгом, в полномочия которой входит взыскание в установленном порядке недоимки, а также пени, процентов и штрафов по налогам, сборам и страховым взносам в отношении всех налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговых органах Ярославской области является Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области.

ФИО1, <данные изъяты> (далее - ФИО1, налогоплательщик), состоял на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области в качестве налогоплательщика имущественных налогов и налога на доходы физических лиц.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) установлена обязанность каждого, уплачивать законно установленные налоги.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

По состоянию на 06.11.2023 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 11664,37 руб., в т.ч. пени - 11664,37 руб..

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: Пени на сальдо ЕНС в размере 11664,37 руб. за периоды с 25.08.2023 г. по 06.11.2025 г.

В соответствии с п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация по налогу представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3- НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

Срок представления Декларации за 2021 год - 04.05.2022.

Камеральной налоговой проверкой от 18.07.2022 г. установлено, что ФИО1 в нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ не представил налоговую декларацию по доходу, полученному от реализации объекта недвижимости в 2021 году, по сроку представления 04.05.2022.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Количество полных/неполных просроченных месяцев - 3.

По сведениям, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами Росреестра в 2021 году налогоплательщиком получен доход от реализации недвижимого имущества: ,

- Квартира с кадастровым номером № по адресу: <адрес> (кадастровая стоимость – 5519291,78 руб.).

По сведениям, имеющимся в налоговом органе, цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) составляет 3863503,00 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет на сумму дохода от продажи объекта недвижимости в размере 1000000,00 руб.

Сумма налога к уплате в бюджет от дохода, полученного при реализации имущества, по данным налогового органа составляет 372256 руб. ((5519291.78*0.7-1000000.00)* 13%).

Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный ст. 228 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год - 15.07.2022.

В нарушение пп.1 п. 1 ст. 23, ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 4, ст. 228 НК РФ налогоплательщик не исполнил обязанность по своевременному исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В связи с неуплатой налога и непредставлением налоговой декларации по НДФЛ за 2021 г. ФИО1 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК, п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа.

Учитывая наличие смягчающих ответственность налогоплательщика в совершении налогового правонарушения обстоятельств, в соответствии со ст. 112 НК РФ, ст. 114 НК РФ размер штрафных санкций снижен в 8 раз.

В связи с этим, размер штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ составляет - 6979,75 руб. ((372256*5%*3)/8), размер штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ составляет 9306,38 руб. (372256*20% /8).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3966 от 28.12.2022 г. вступило в законную силу 20.02.2023 г.

По состоянию на 01.01.2023 на ЕНС налогоплательщика числилось положительное сальдо (переплата) в размере 5451,86 руб.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов налогоплательщиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени.

В силу положений пп. 1 и 2 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пп. 3 и 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога, равной одной трехсотой действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Начиная с 01.01.2023 г. расчет задолженности по пени распространяется на все сальдо.

Налоговым органом представлен расчет пени за период с 25.08.2023 по 06.11.2023, в соответствии с которым размер пени за указанный период составляет 11664,37 руб..

Поскольку в сроки, установленные Законом, налогоплательщик в полном объеме налоги и пени не уплатил, Инспекцией в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ направлено требование № 694 от 16.05.2023 г., со сроком исполнения до 15.06.2023, на общую сумму отрицательного сальдо в размере 395835,31 руб., в том числе налог в размере 366804,14 руб., пени в размере 12745,04 руб., штрафы в размере 16286,13 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием видов налогов и пени, штрафов, формируется один раз на сумму отрицательного сальдо и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

Утвержденная Приказом ФНС России форма требования об уплате задолженности не предполагает в нем указания сроков уплаты налогов и периода возникновения задолженности.

Таким образом, в требовании, выставленном после 01.01.2023 г., отражается вся задолженность налогоплательщика, имеющаяся у плательщика на дату выставления требования. При этом меры взыскания по такому требования принимаются за минусом ранее принятых мер взыскания в рамках ст.47-48 НК РФ.

Установленный ст. 70 НК РФ срок для выставления требования в 2023 году Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» продлен в 2023 году на 6 месяцев.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее -решение о взыскании) в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Следовательно, решение о взыскании задолженности принимается на всю сумму отрицательного сальдо на день направления решения, не зависимо от суммы, указанной в требовании об уплате задолженности.

На дату формирования требования у налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 366804,14 руб., включающее:

- Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере -366804,14 руб. за 2021 г.,

- Штраф по налогу на доходы физических лиц, начисленный по результатам камеральной налоговой проверки в размере 9306,38 руб.,

- Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Гл.16 НК РФ (штраф за непредставление налоговой декларации) в размере 6976,75 руб.,

- Пени в размере 12745 руб. 04 руб. по состоянию на 16.05.2023 г.

Согласно п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон) выставление требования на уплату налога после 01.01.2023 г. прекращает действие ранее выставленных требований, если по ним меры взыскания не применялись.

На задолженность (в т.ч. по виду платежа - пени), отраженную в требовании №694 от 16.05.2023 г., с учетом актуального сальдо ЕНС, инспекцией ранее применялись меры принудительного взыскания:

Судебным приказом № 2-2200/2023 от 08.09.2023 г. с налогоплательщика взыскана задолженность по НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2021 г., в том числе пени, штрафы на общую сумму 405824,65 руб. Судебный приказ отменен определением от 26.12.2023 г., подано административное исковое заявление.

Решением Ярославского районного суда Ярославской области от 22.01.2025 по административному делу № 2а-46/2025 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 366 804,14 рубля за 2021 год, штраф за неуплату налога в соответствии со ст. 122 НК РФ в размере 9 306,38 рублей, штраф за непредставление налоговой декларации в соответствии со ст. 119 НК РФ в размере 6979,75 рублей, пени в размере 22734,38 рубля по состоянию на 24 августа 2023 года, в том числе пени за несвоевременную уплату НДФЛ за периоды с 29 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 275,10 рублей, на сальдо ЕНС за периоды с 01 января 2023 года по 25 августа 2023 года в размере 22 459,28 рублей (л.д. 46-50).

Сроки для обращения в суд за взысканием, установленные ст. 48 НК РФ, исчисляются с выставления требования № 694 от 16.05.2023 г. по сроку уплаты 15.06.2023 г.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

- в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб.;

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию, на основании которого подано это заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности в сумме более 10 000 руб.

В установленные в требовании сроки налогоплательщиком не была исполнена обязанность по уплате налога, пени, штрафа Инспекция обратилась в судебный участок №2 Ярославского судебного района Ярославской области с заявлением от 25.08.2023 г. о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании задолженности на общую сумму 405824 руб. 65 коп.

По результатам рассмотрения заявления мировым судьей был вынесен судебный приказ №2-2200/2023 от 08.09.2023 г.

Поскольку, по состоянию на 06.11.20232 г. на основании вышеуказанного требования у налогоплательщика образовалась новая задолженность в сумме более 10 000 руб. и в соответствии с п.п. 2 п. 3 статьи 48 НК РФ инспекция обратилась в судебный участок с заявлением от 06.11.2023 г. о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам на сумму 11664,37 руб.

По результатам рассмотрения заявления мировым судьей вынесен судебный приказ № 2-3084/2023 от 11.12.2023 г.

Определением от 04.03.2024 г. судебный приказ №2-3084/2023 от 11.12.2023 г. отменен мировым судьей в порядке ч. 1 ст. 123.7 КАС РФ в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями, следовательно, имеется спор о праве на взыскание задолженности по вышеуказанному требованию.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности с физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определение об отмене судебного приказа от 04.03.2024, вступило в законную силу 04.03.2024, поступило в адрес инспекции 29.05.2024, что подтверждается штампом входящей корреспонденции вх. № 23705 (л.д. 13).

Таким образом, с учетом ст. 6.1 НК РФ срок обращения в суд с административным исковым заявлением до 05.09.2024 г. административным истцом не пропущен.

На момент направления настоящего административного искового заявления задолженность налогоплательщиком не погашена.

Представленный административным истцом расчет задолженности проверен судом, признан правильным. Порядок взыскания задолженности налоговым органом соблюден. Требование об уплате задолженности оставлено ответчиком без удовлетворения. Доказательств погашения задолженности, уплаты задолженности ответчиком не представлено. Истцом правомерно начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований, поскольку материалы дела свидетельствуют о том, что расчет задолженности по налогам произведен правильно, порядок обращения в суд не нарушен, процедура уведомления административного ответчика о необходимости погасить задолженность, предшествующая обращению в суд, и срок на обращение в суд налоговым органом соблюдены.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход бюджета Ярославского муниципального района Ярославской области.

Размер государственной пошлины, подлежащий взысканию с ответчика в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ, составляет 4000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 174-178, ст. 290 КАС РФ, суд

решил:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (<данные изъяты>) в пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области (<данные изъяты>) задолженность по налогам в размере 11664,37 руб., в том числе: пени на сальдо ЕНС в размере 11664,37 руб. за период с 25.08.2023 по 06.11.2023 г.

Взыскать с ФИО1 (<данные изъяты>) в доход бюджета Ярославского муниципального района Ярославской области госпошлину в размере 4000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд в течение одного месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме путем подачи жалобы в Ярославский районный суд Ярославской области.

Судья А.Ш. Сайфулина