Дело №2а-303/23

УИД 16RS009-01-2023-000270-76

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 мая 2023 года Бавлинский городской суд Республики Татарстан

под председательством судьи Саитова М.И.

при секретаре Сафиной Э.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан о признании незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

административный истец ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> (далее УФНС России по <адрес>) об отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и уплаты налогов в сумме 458811 рублей, пени – 19514 рублей 76 копеек, штрафа – 7168 рублей 02 копейки. В обоснование требований указав, что решением налогового органа административный истец привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с возложением обязанности уплатить недоимку и соответствующие пени. Считает указанное решение незаконным и необоснованным, поскольку в его действиях отсутствует состав правонарушения, отсутствуют основания для уплаты недоимки по налогу. На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ административным истцом приобретено в собственность нежилое помещение по адресу: <адрес>, пом.1 и зарегистрировано в государственном реестре недвижимости ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 получено разрешение на перепланировку приобретенного в собственность помещения, в результате перепланировки из помещения с кадастровым номером № выделено три помещения с кадастровыми номерами №, площадью 32,3 кв.м., №, площадью 120,5 кв.м., №, площадью 52,3 кв.м. Сведения о зарегистрированных правах на образованные нежилые помещения не были изменены и отражены в выписке из ЕГРН, у данных объектов в качестве документа-основания для возникновения права собственности указан договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, что составляет более 5 лет владения, в связи с чем, отсутствуют основания для налогообложения доходов, полученных от их продажи. Административным ответчиком указанные доводы, представленные в письменных возражениях, не были приняты во внимание.

Административный истец ФИО2 в судебном заседании уточняя требования административного иска, просил признать решение налогового органа незаконным.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> по доверенности ФИО3 в судебном заседании просила отказать в удовлетворении иска по доводам, изложенным в возражении на административное исковое заявление.

Исследовав материалы дела, ознакомившись с доводами сторон, суд считает административный иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Исходя из положений части 2 статьи 227 КАС РФ, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту. В случае отсутствия указанной совокупности суд отказывает в удовлетворении требования о признании решения, действия (бездействия) незаконными.

Как следует из материалов административного дела, на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 принадлежал на праве собственности объект недвижимого имущества – нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 205,1 кв.м. по адресу: <адрес>, пом.1, право собственности на данный объект зарегистрирован за № от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ на основании распоряжения исполнительного комитета Бавлинского муниципального района Республики Татарстан №-р от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 получено разрешение на перепланировку или переустройство нежилого помещения, находящегося по адресу: Республики Татарстан, <адрес>.

В результате перепланировки (раздела) из принадлежащего на праве собственности нежилого помещения с кадастровым номером № образовались три нежилых помещения с кадастровым номером №, площадью 32,3 кв.м., с присвоенным адресом: Республики Татарстан, <адрес>, пом.1001, с кадастровым номером №, площадью 120,5 кв.м., с присвоенным адресом: Республики Татарстан, <адрес>, пом.1003, с кадастровым номером №, площадью 52,3 кв.м., с присвоенным адресом: Республики Татарстан, <адрес>, пом.1002.

ДД.ММ.ГГГГ межрайонной ИФНС России № по <адрес> по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год принято решение №, которым ФИО2 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 года, назначен штраф в размере 4301 рубль 35 копеек, за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату суммы налога в результате занижения налоговой базы, назначен штраф в размере 2867 рублей 57 копеек.

Указанным решением установлено, что в 2021 году ФИО2 реализованы объекты недвижимого имущества помещения № и № по адресу: <адрес> принадлежавшие собственнику менее минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов от их продажи.

Не согласившись с указанным решением, административный ответчик обжаловав его в вышестоящий налоговый орган.

ДД.ММ.ГГГГ решением УФНС России по <адрес> по № решение межрайонной ИФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ отменено с принятием нового о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 года, назначен штраф в размере 4301 рубль 35 копеек, за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату суммы налога в результате занижения налоговой базы, назначен штраф в размере 2867 рублей 57 копеек, установлена недоимка по налогу в размере 458811 рублей.

Разрешая требования административного истца, суд учитывает следующее.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно статье 217.1 НК РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением отдельных случаев установления более короткого срока.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на недвижимые вещи, ограничения этого права, его возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре.

Порядок регистрации прав на недвижимость до ДД.ММ.ГГГГ, т.е. на момент приобретения спорного объекта недвижимости в 2013 году, определялся Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Согласно положениям пунктов 1 - 3 статьи 2 вышеуказанного Федерального закона государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Из анализа приведенных правовых положений следует, что срок владения объектом недвижимости исчисляется с момента государственной регистрации права собственности на такое имущество, которая осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Пунктом 6 статьи 12 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» определено, что единый государственный реестр прав состоит из отдельных разделов, содержащих записи о каждом объекте недвижимого имущества. Разделы Единого государственного реестра прав располагаются в соответствии с принципом единого объекта недвижимого имущества.

В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами (пункт 9 статьи 12 названного Федерального закона).

Порядок внесения записей в ЕГРП регламентируется Правилами ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденными приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № (далее - Правила), содержащими раздел VII – «Записи об изменениях, не влекущих за собой прекращения или перехода права».

В пункте 68 раздела VII Правил указано, что запись об изменениях используется для внесения в ЕГРП таких сведений, которые не влекут за собой прекращения или перехода права на объект недвижимого имущества, ограничения (обременения) права на него. При этом к таким сведениям относятся, в частности, изменение назначения объекта (например, при переводе жилого помещения в нежилое, изменении категории земельного участка), изменение объема выполненных строительно-монтажных работ (процент готовности) для объектов незавершенного строительства, изменение площади объекта в связи с ее уточнением в установленном порядке, в том числе при изменении порядка определения площади объекта, и т.п.

При этом аналогичные правила были установлены и действующими на момент раздела спорного объекта в 2020 году Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» и Приказом Минэкономразвития России от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно статье 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в отношении которого он вправе совершать любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе распоряжаться иным образом, не связанным с его отчуждением или передачей во владения другим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Закон не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет.

Исключением в данном случае являются лишь земельные участки, в отношении которых статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации прямо предусмотрено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

В письмах Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № изложена та же позиция, согласно которой моментом возникновения права собственности у налогоплательщика на вновь зарегистрированные два объекта недвижимости при разделе первоначального объекта (за исключением земельных участков) является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на данные объекты, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности до раздела.

Судом установлено и следует из материалов дела, что право собственности ФИО2 на исходный объект недвижимости – нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 205,1 кв.м. по адресу: <адрес>, пом.1, государственная регистрация права подтверждается сведениями, внесенным в ЕГРН в соответствии с Федеральным законом №122-ФЗ.

Применительно к рассматриваемому административному спору право собственности административного истца на вышеуказанный объект недвижимости возникло ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из материалов административного дела, объекты недвижимости - помещения № и № по адресу: <адрес> кадастровыми номерами № и № появились в результате раздела в 2020 году нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью 205,1 кв.м.

Установлено, что раздел объекта недвижимости не затронул конструктивных особенностей, не нарушил характеристики надежности и безопасности помещения и его внешних границ.

Следовательно, изменение объекта недвижимого имущества в связи с разделом его на несколько самостоятельных помещений без изменения внешних границ исходного объекта не повлекло за собой прекращения или перехода прав на него.

По смыслу приведенных выше норм права и учитывая установленные по делу обстоятельства моментом возникновения права собственности на спорные объекты недвижимости следует считать дату возникновения права собственности (ДД.ММ.ГГГГ) на исходный объект недвижимости с кадастровым номером №, площадью 205,1 кв.м, из чего следует, что имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет.

С учетом изложенного, поскольку полученные от продажи спорных объектов недвижимости доходы не являлись объектом налогообложения, оспариваемое решение является незаконным, так как противоречит вышеуказанным положениям закона и нарушает права и законные интересы истца в сфере налогообложения.

Поскольку оспариваемые решения нарушают права административного истца, на административного ответчика подлежит возложению обязанность по устранению допущенных нарушений прав ФИО2

Исходя из вышеизложенного и руководствуясь статьями 14, 175 - 180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> о признании незаконным решения налогового органа удовлетворить.

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Возложить на Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес> обязанность устранить допущенные нарушения прав ФИО1.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Татарстан через Бавлинский городской суд Республики Татарстан в срок в течение месяца со дня его принятия.

Судья: М.И. Саитов.

.