Решение по делу № 2А-471/2025 от 14.07.2025 | Сакмарский районный суд (Оренбургская область)

56RS0038-01-2025-000284-51

№ 2а-471/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 июня 2025 года с. Сакмара

Сакмарский районный суд Оренбургской области в составе судьи Долговой И.А., при ведении протокола секретарем Балдиной А.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с иском к ответчику ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени, указав, что налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2017 г.

Положениями статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица, получившие в налоговом периоде доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

ООО «Газпром Межрегионгаз Оренбург», признаваемое налоговым агентом, представило справку № от ДД.ММ.ГГГГ за 2017 год о доходах физического лица ФИО2 За 2017 год общая сумма дохода составила 78 554,81 рубля. Сумма налога, подлежащего к уплате, составляет 10 212,00 рублей, с учетом частичной уплаты сумма задолженности составляет 10197,48 рублей. В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №.

В отношении суммы налога за 2017 г. мировым судьей судебного участка в административно-территориальных границах всего Октябрьского района Оренбургской области был вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ №а-0131/56/2021. Указанный судебный приказ отменен ДД.ММ.ГГГГ, сведений о дальнейшем обращении с заявлением о взыскании данных сумм налога не имеется.

Согласно положениям Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с ДД.ММ.ГГГГ внедрен институт Единого налогового счета.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскании, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Так как по задолженности по НДФЛ за 2017 г. не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации в полном объеме, данные суммы задолженности вошли в требование об уплате от ДД.ММ.ГГГГ №.

Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требованием об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № административный ответчик уведомлен налоговым органом об обязанности уплатить числящуюся задолженность в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ, вступившим в законную силу 01.01.2023 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в ряд статей Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, статьи 48 НК РФ изложена в новой редакции, из которой исключено ранее действующее ограничение для налогового органа при обращении в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества «в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога».

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Кроме того с ДД.ММ.ГГГГ п. 1 ст. 69 НК РФ в новой редакции предусматривает направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности только по факту формирования отрицательного сальдо единого налогового счета, далее - ЕНС.

Согласно п.1 ст. 70 НК РФ требование направляется в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС в размере, превышающем 3000 рублей (при этом Постановлением Правительство РФ от 29.03.2023 № 500 продлены предельные сроки направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания на шесть месяцев).

В соответствии с и. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Если по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма неисполненных налогоплательщиком обязанностей превысила сумму излишне перечисленных денежных средств, у налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ формируется отрицательное сальдо ЕНС, со дня формирования которого начинает исчисляться срок для направления требования об уплате задолженности.

С направлением требования по-прежнему связывается начало процедуры взыскания задолженности и течения сроков для принятия мер по взысканию задолженности, при увеличении размера которой процедура взыскания не начинается заново.

В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного Сальдо ЕНС направление нового требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Статья 71 НК РФ о направлении уточнённого требования в случае изменения налоговой обязанности с ДД.ММ.ГГГГ также утратила силу.

Об отсутствии у налогового органа обязанности по направлению уточненного требования налогоплательщику сообщается в требовании об уплате задолженности (а требовании от 25.09.2023 № 122434) налоговым органом эта информация указана в абз. 2 листа 2) с указанием на то, что актуальную информацию о сумме задолженности на соответствующую дату налогоплательщик может получить в личном кабинете (форма требования об уплате задолженности утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7- 8/1151@).

До тех пор, пока сальдо не станет нулевым либо положительным, ранее направленное налогоплательщику требование об уплате задолженности будет считаться действительным.

Таким образом, налогоплательщику направляется новое требование об уплате задолженности только после полного погашения имеющейся задолженности и Формирования нового отрицательного сальдо.

Как указано выше с ДД.ММ.ГГГГ взысканию подлежит сумма задолженности, равная размеру отрицательного сальдо на едином налоговом счёте на дату направления в суд заявления о вынесении судебного приказа, так как в случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление нового требования об уплате задолженности законодательством, о налогах и сборах не предусмотрено.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа №5805 от 17.05.2024: 3364,51 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления 17.05.2024), в том числе по следующим налоговым обязательствам: налог на доходы физических лиц 3364,51 руб.

Пенеобразующая задолженность по НДФЛ за 2017 г. предъявляется к взысканию в настоящем административном исковом заявлении.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование от ДД.ММ.ГГГГ № по сроку добровольного погашения задолженности ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком не исполнено, поскольку сальдо ЕНС не принимало нулевое или положительное значение.

В случае неуплаты, неполной или несвоевременной уплаты сумм налога в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс, НК РФ) начисляются пени в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

При этом в требовании указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования по уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Из системного толкования перечисленных норм налогового законодательства следует, что требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка в административно-территориальных границах всего Октябрьского района Оренбургской области вынесено определение об отмене судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №а-0223/56/2024.

Просит суд взыскать с ФИО2 задолженность по налогам на общую сумму 13 561,99 рубль, в том числе:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2017 г. в размере 10 197,48 рублей;

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 3 364,51 рубля.

Представитель административного истца – Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В представленном суду заявлении, представитель административного истца просит о рассмотрении в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. Представил возражения, согласно которым просит в удовлетворении заявленных требований, отказать в полном объеме. Указал, что ранее суд отказал во взыскании задолженности.

Заинтересованное лицо-ООО «Газпром Мжрегионгаз Оренбург» в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. Суд определил, рассмотреть дело при данной явке.

Исследовав материалы дела, оценив собранные по делу доказательства в совокупности, суд приходит к следующему.

Административный ответчик является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт 1 статьи 25 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (статья 210 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ налоговые агенты при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога обязаны не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую декларацию.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ представляется налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Пунктом 3 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В случае если физическим лицом получен доход, при получении которого налог не был удержан налоговым агентом, исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 228 НК РФ.

ООО «Газпром Межрегионгаз Оренбург», признаваемое налоговым агентом, представило справку № от ДД.ММ.ГГГГ за 2017 год о доходах физического лица ФИО2 за 2017 год общая сумма дохода составила 78 554,81 рубля. Сумма налога, подлежащего к уплате, составляла 10 212,00 рублей, с учетом частичной уплаты сумма задолженности составляла 10 197,48 рублей.

В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №.

Как установлено судом, решением Сакмарского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и пени, удовлетворены.

Суд решил взыскать с административного ответчика ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ рождения, проживающего и зарегистрированного: 462030, <адрес> пользу Межрайонной инспекции ФНС России № по <адрес> налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 10 212 рублей, пени в размере 103,01 рубля. Всего 10315,01 рублей.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ рождения в доход бюджета муниципального образования Октябрьский район Оренбургской области сумму государственной пошлины в размере 412,60 рублей.

Апелляционным определением Оренбургского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ решение Сакмарского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ отменено, административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени направлено на новое рассмотрение в Сакмарский районный суд <адрес>.

Решением Сакмарского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2017 год в размере 10 212 рублей, пени в размере 103,01 рубля, отказано.

Апелляционным определением Оренбургского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ решение Сакмарского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ которым в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 10 212 рублей, пени в размере 103,01 рубля, отказано, оставлено в силе, а апелляционная жалоба МИФНС России № по <адрес> – без удовлетворения.

В соответствии с п.2 ч.1 ст.194 КАС РФ, если иное не установлено настоящим Кодексом, суд прекращает производство по административному делу, в случае если имеется вступившее в законную силу решение суда по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям.

Поскольку уже имеется вступившее ДД.ММ.ГГГГ в силу решение Сакмарского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ (дело №(2)-572/2022 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2017 год в размере 10 212 рублей, суд приходит к выводу о наличии оснований для прекращения в части требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 10 197,48 рублей и пени в размере 103,01 руб.

Вышеуказанное решение имеет преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела.

Как следует из решения Сакмарского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, пеня в размере 103,01 рубля была начислена ранее за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 99,82 рубля и 3,12 руб.( включенное в требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.)

В настоящем административном исковом заявлении заявлены требования о взыскании пени в связи с неуплатой НДФЛ в суме 10212 рублей, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 3364 рубля 51 копейка.

Соответственно, требования о взыскании пени на сумму 103,01 рубль также подлежит прекращению в соответствии со ст.194 КАС РФ.

С 01.01.2023 п. 1 ст. 69 НК РФ в новой редакции предусматривает направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности по факту формирования отрицательного сальдо единого налогового счета, далее - ЕНС.

С направлением требования связывается начало процедуры взыскания задолженности и течения сроков для принятия мер по взысканию задолженности, при увеличении размера которой процедура взыскания не начинается заново.

ФИО3 направлялось требование от ДД.ММ.ГГГГ № по сроку добровольного погашения задолженности-ДД.ММ.ГГГГ.

Судебный приказ был вынесен мировым судьей судебного участка в границах всего Октябрьского района Оренбургской области ДД.ММ.ГГГГ №а-0223/56/2024.

ДД.ММ.ГГГГ год мировым судьей судебного участка в границах всего Октябрьского района Оренбургской области судебный приказ №а-0223/56/2024 от ДД.ММ.ГГГГ отменен.

Сам факт включения в совокупную налоговую задолженность задолженности о взыскании с административного ответчика НДФЛ и пени, заявленные в настоящем иске, направление требования и вынесение судебного приказа являются неправомерным, при наличии вступившего в законную силу решения Сакмарского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку имеется вступившее в законную силу решение Сакмарского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 налога и части пени, заявленного в настоящем исковом заявлении, то сумма пени, заявленная в настоящем иске, производна от суммы налога на доходы физического лица, и не может быть взыскана.

При таких обстоятельствах, оснований для взыскания с административного ответчика задолженности по оплате пени по налогу на доходы физических лиц в размере 3 261,5(3364,51-103,01) с учетом ее производного характера, у суда не имеется. Суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Руководствуясь ст.ст. 175-180,194,290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Производство по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2017 г. в размере 10 197,48 рублей, пени в сумме 103,01 руб., прекратить.

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 3261,5 рубля, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Оренбургского областного суда через Сакмарский районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 14 июля 2025 года.

Судья И.А. Долгова