Решение по делу № 3А-13/2025 от 20.02.2025 - об оспаривании отдельного положения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

дело № 3а-13/2025

УИД 51OS0000-01-2024-000255-55

Мотивированное решение составлено 25 февраля 2025 г.

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

20 февраля 2025 г. город Мурманск

Мурманский областной суд в составе:

председательствующего судьи Науменко Н.А.

при секретаре Мурашовой Н.Ю.,

с участием прокурора Мунтян Р.В.,

представителя ФИО1, ФИО2, ФИО3 – ФИО4, представителя Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1, ФИО2, ФИО3 об оспаривании отдельного положения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость,

установил:

27 декабря 2022 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 609, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2023 год), размещенный на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 27 декабря 2022 г.

В пункт 3518 Перечня на 2023 год включен объект недвижимости – нежилое помещение с кадастровым номером * по адресу: ....

ФИО1, ФИО2, ФИО3, ссылаясь на отсутствие оснований для включения спорного помещения в Перечень, поскольку названный объект не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, отнесение указанного объекта недвижимости к имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, незаконно возлагает на административных истцов обязанность по уплате налога в повышенном размере, обратились в суд с административным иском с требованиями о признании недействующим с момента принятия пункта 3918 Перечня на 2023 год.

Административные истцы ФИО1, ФИО2, ФИО3 о времени и месте рассмотрения дела уведомлены надлежащим образом, в судебном заседании участия не принимали, их представитель ФИО4 в судебном заседании основания заявленных требований поддержал, уточнил требования в части нумерации оспариваемого пункта Перечня, просил признать недействующим с момента принятия пункт 3518 Перечня на 2023 год.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО5 в судебном заседании возражал относительно удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях, согласно которым принадлежащий административным истцам объект недвижимости включен в Перечень, исходя из наименования спорного помещения «часть здания - производственные мастерские», а также вида разрешенного использования земельного участка «земли гаражей и автостоянок».

Административный ответчик министр имущественных отношений Мурманской области ФИО6 о времени и месте рассмотрения дела уведомлена надлежащим образом, в судебное заседание не явилась.

Заинтересованное лицо Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области о времени и месте рассмотрения дела уведомлено надлежащим образом, представителя для участия в судебном заседании не направило.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора Мурманской областной прокуратуры Мунтян Р.В. об обоснованности административного иска, суд находит заявленные административными истцами требования подлежащими удовлетворению.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статьи 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законом Мурманской области от 18 ноября 2016 г. № 2057-01-ЗМО «Об установлении единой даты начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 1-1 Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» исполнительный орган Мурманской области, уполномоченный Правительством Мурманской области, не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Положением о Министерстве имущественных отношений Мурманской области, утвержденным постановлением Правительства Мурманской области от 31 января 2020 г. № 21-ПП (в редакции, действующей в период принятия оспариваемого нормативного правового акта), предусмотрено, что Министерство является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, осуществляющим функции по формированию и реализации государственной политики, а также нормативно-правовому регулированию в сфере управления государственным имуществом Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Министерство является исполнительным органом Мурманской области, осуществляющим функции по формированию и реализации государственной политики, а также нормативно-правовому регулированию в сфере управления государственным имуществом Мурманской области, земельными участками на территории Мурманской области, государственная собственность на которые не разграничена (пункт 1.1).

Доводы административных истцов о нарушении процедуры принятия оспариваемого приказа ввиду отсутствия решения комиссии о включении спорного объекта в Перечень, суд находит несостоятельными с учетом следующего.

Постановлением Правительства Мурманской области от 2 июня 2016 г. № 266-ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).

В соответствии с пунктом 4.1 Порядка уполномоченным органом создается Комиссия, которая определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и принимает решения по включению объектов в Перечень.

Пунктом 4.6 Порядка предусмотрено, что комиссия по результатам рассмотрения представленных документов принимает одно из следующих решений:

- об определении вида фактического использования соответствующим виду объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и включении в Перечень;

- об определении вида фактического использования не соответствующим виду объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и об исключении из Перечня, о невключении в Перечень;

- о невозможности определения вида фактического использования и необходимости проведения обследования (в том числе повторного);

- о невозможности проведения обследования в случае отказа в представлении дополнительных материалов либо непредставления дополнительных материалов лицами, установленными пунктами 3.1.2, 5.1 Порядка, в случаях, определенных пунктом 3.10 Порядка.

Согласно пункту 4.7 Порядка решение Комиссии оформляется протоколом, являющимся основанием для:

- включения объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, в Перечень, утверждаемый приказом уполномоченного органа;

- исключения объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, из Перечня;

- неисключения объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, из Перечня.

Материалами административного дела подтверждается, что 21 марта 2022 г. состоялось заседание комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, по итогам которого принято решение, оформленное протоколом № 64, о включении объекта недвижимости с кадастровым номером * в Перечень на 2023 год (л.д. ***).

Таким образом, вопреки изложенным в административном иске доводам, изданию Министерством имущественных отношений Мурманской области оспариваемого приказа предшествовало принятие комиссией по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, решения о включении объекта недвижимости с кадастровым номером * в оспариваемый Перечень.

Проанализировав вышеназванные нормативные положения во взаимосвязи, а также представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области от 27 декабря 2022 г. № 609 является нормативным правовым актом исполнительного органа субъекта Российской Федерации, принятым в пределах полномочий Мурманской области и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.

Проверяя приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В силу пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Пунктом 33 части 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего в период принятия Перечня на 2023 год, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), было отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как торговые центры (комплексы) и помещения в них.

При этом законодатель установил, что в целях названной статьи отдельно стоящее нежилое здание, помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается административно-деловым или торговым центром при наличии одного из условий, определенных в пунктах 3 и 4 соответственно.

В частности, такими критериями являются:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункты 1 названных пунктов);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 2 статьи 1 Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» установлена ставка налога в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, в размере 2 процента.

При этом налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и помещений в них, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 1-1указанного Закона Мурманской области.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в перечень подлежат включению такие объекты недвижимости, признаваемые объектами налогообложения, которые отвечают одному из установленных критериев.

Материалами административного дела подтверждается, что ФИО1, ФИО2, ФИО3 являются долевыми собственниками объекта недвижимого имущества – нежилого помещения с кадастровым номером *, общей площадью 636 кв.м, с наименованием «часть здания – производственные мастерские», расположенного по адресу: Мурманская ..., что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) (л.д. ***).

Земельный участок с кадастровым номером *, на котором расположено нежилое помещение, относится к категории земель населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования «земли гаражей и автостоянок» (л.д. ***).

Разрешая заявленные административными истцами требования, суд исходит из того, что вид разрешенного использования земельного участка «земли гаражей и автостоянок», обладая признаками множественности видов и в отсутствие определенности, не свидетельствует с очевидностью о размещении офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Из представленного ГОКУ «Центр технической инвентаризации» технического паспорта на здание «Производственные мастерские» по адресу: ..., и экспликации помещений в нем, составленных по состоянию на 25 февраля 2005 г., следует, что в здании расположены помещения с наименованиями: цех, участок ремонта двигателей, шпатлевочный участок, бытовка, механический участок, заготовительный участок, сварочный участок, гараж, лестничная клетка, коридор, подсобное помещение, раздевалка, санузел, комната отдыха, сауна (8,3 кв.м), бассейн 15 кв.м), душ (2,3 кв.м), склад, туалет (л.д. ***).

Таким образом, документы технического учета (инвентаризации) также не свидетельствуют о том, что помещения спорного объекта – части здания общей площадью не менее 20 процентов предусматривают размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Оценивая основания включения помещения в Перечни относительно его наименования, суд исходит из того, что наименование объекта «часть здания – производственные мастерские» также само по себе без учета фактического использования находящихся в нем помещений не позволяло включить его в оспариваемый Перечень.

Осмотр здания и размещенных в нем помещений для определения цели их фактического использования не производился.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что в соответствии со сведениями ЕГРН и содержащимися в документах технического учета (инвентаризации) нежилого здания, его назначение и разрешенное использование на момент формирования Перечня на 2023 год не предусматривают размещение офисных помещений, помещений объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания в размере, превышающем более 20 процентов от общей площади здания, в связи с чем не свидетельствуют о возможности отнести принадлежащий административным истцам объект недвижимости к объектам налогообложения, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу, что принадлежащее административным истцам нежилое помещение необоснованно включено в оспариваемый Перечень на 2023 год.

Оспариваемые положения нормативного правового акта затрагивают права административных истцов, регулируют правоотношения по уплате налога на имущество физических лиц.

При таком положении оспариваемый административными истцами пункт 3518 Перечня на 2023 год следует признать не соответствующим положениям пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1-1 Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций».

Пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что суд принимает решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку нормативный правовой акт в оспариваемой части не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу в момент их принятия, суд полагает, что оспариваемый пункт Перечня подлежит признанию недействующим и не подлежащим применению с момента принятия.

С учетом удовлетворения заявленных административными истцами требований, в соответствии с положениями статьи 111 КАС РФ с Министерства имущественных отношений Мурманской области подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей, понесенные административным истцом ФИО7 при подаче административного искового заявления.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Мурманский областной суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО1, ФИО2, ФИО3 об оспаривании отдельного положения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 3518 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 27 декабря 2022 г. № 609.

Сообщение о принятом решении в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области.

Взыскать с Министерства имущественных отношений Мурманской области в пользу ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано, а прокурором, участвующим в административном деле, может быть принесено апелляционное представление во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Мурманский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.А. Науменко