Решение по делу № 2-4-26/2023 от 05.05.2023 - о включении в наследственную массу наследодателя наследственного имущества, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы излишне уплаченных в бюджет налогов и обязании произвести возврат денежной суммы излишне уплаченных в бюджет налогов, в связи со смертью наследодателя.

Дело № 2-4-26/2023

УИД 69RS0002-05-2023-000013-81

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

05 мая 2023 года п. Сандово Тверская область

Бежецкий межрайонный суд Тверской области

в составе председательствующего судьи Шишовой Е.А.,

при секретаре Гоностаревой Е.В.,

с участием третьего лица ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области, УФНС по Тверской области, ФНС России о включении в наследственную массу наследодателя наследственного имущества, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы излишне уплаченных в бюджет налогов и обязании произвести возврат денежной суммы излишне уплаченных в бюджет налогов, в связи со смертью наследодателя

установил:

ФИО3 обратился в суд с иском к межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области о включении в наследственную массу наследодателя наследственного имущества, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы излишне уплаченных в бюджет налогов и обязании произвести возврат денежной суммы излишне уплаченных в бюджет налогов, в связи со смертью наследодателя, мотивируя свои требования тем, что истец, вступил в права наследования, после смерти моего отца. Отец истца - ФИО14., умер ДД.ММ.ГГГГ. В соответствии со ст. 1142 ГК РФ, ФИО3 является наследником первой очереди, ФИО2 (жена), которая не претендует на наследство и ею подписан нотариальный отказ. Поскольку иные наследники, кроме истца отсутствуют, надлежащим ответчиком по иску является Межрайонная ИФНС России №2 по Тверской области. ФИО4 была произведена оплата по текущим платежам, но не была зачислена налоговой инспекцией в уплату налогов, т.к. срок сдачи отчетов приходился на 20-25 января 2022 г, т.е. после смерти налогоплательщика, в результате чего образовалась переплата. Межрайонной ИФНС России №2 по Тверской области по запросу истца предоставила выписку о наличии положительного сальдо налогоплательщика ФИО5, по состоянию на 13.01.2022 года, где указана переплата в бюджет налогов на общую сумму 141439,90. Сразу после смерти наследодателя истец своевременно принял наследство в виде квартиры и сразу вступил в права наследования. 11.05.2022 года, истец обратился к Нотариусу ФИО6 с заявлением о выдаче свидетельства о праве на наследство по закону. Открыто наследственное дело № 18/2022.Нотариус не вправе самостоятельно взять на себя ответственность по выдаче свидетельства на наследство по закону на переплату в бюджет налогов, но таким правом наделен суд. ФИО3 является единственным наследником, принявшим наследство после смерти ФИО1

Ссылаясь на нормы ст. ст. 1112, 1113, 1114, 1115, 1152, 1153, 1112 ГК РФ истец считает, что право на получение излишне уплаченной в бюджет суммы налогов в указанной норме непосредственно не указано, но с материальной точки зрения эта денежная сумма является имуществом. Таким образом, денежная сумма, в виде излишне уплаченных в бюджет налогов, относится к имуществу, которое в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128, 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования. Истец, в соответствии с п.1 ст. 1153 ГК РФ, принял наследство путем подачи по месту открытия наследства нотариусу заявления и вправе ставить вопрос о включении в наследственную массу имущества, в виде денежной суммы, излишне уплаченных в бюджет налогов. Согласно разъяснению п.34 Постановления Пленума Верховного суда РФ от г №9 «О судебной практике по делам о наследовании»: наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и ее момента. при указанных обстоятельствах с учетом близкого родства истца и наследодателя, суд может признать право собственности на вышеуказанное имущество истцом. В соответствии выпиской о наличии положительного сальдо налогоплательщика ФИО5, по состоянию на 13.01.2022 года, выданной Межрайонной ИФНС России №2 по Тверской области сумма 141439,90 руб.

Согласно ст.20, 128, 129,218, 1112-1116, 1118-1121, 1142. 1152, 1153 Гражданского кодекса Российской Федерации; ст. 3, 35, 131,132 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации; ст.21, 210 Налогового кодекса Российской Федерации и п.34 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.05.2012 г. г №9 «О судебной практике по делам о наследовании» просит признать право собственности за ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, на наследственное имущество в виде суммы излишне уплаченных в бюджет налогов наследодателем ФИО15 Включить в наследственную массу Наследодателя, наследственное имущество в виде денежной суммы излишне уплаченных в бюджет налогов, в сумме 141439,90 руб.; признать за истцом право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 141439,90 руб.; обязать ответчика произвести возврат денежной суммы в размере 141439,90 руб., в связи со смертью Наследодателя.

Определением судьи от 26.01.2023 к участию в деле в качестве третьего лица привлечена ФИО2

Определением суда от 23.03.2023 к участию в деле в качестве соответчиков по делу привлечены УФНС России по Тверской области, ФНС России, в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены нотариус Сандовского нотариального округа Тверской области ФИО6, УФК по Тверской области.

Определением суда от 13.04.2023 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены ФИО7, ФИО8.

Истец ФИО9 в судебное заседание не явился, о дате и времени рассмотрения судебного заседания извещен надлежащим образом, в заявлении просил рассмотреть дело без его участия, исковые требования поддерживает.

Третье лицо ФИО2 в судебном заседании исковые требования полагала подлежащими удовлетворению, пояснила что истец - ее сын, а наследодатель - ее муж. Когда муж был жив она занималась бухгалтерией его предпринимательской деятельности. Подтвердила все, что изложено в исковом заявлении, признала, что указанные в возражениях на иск налогового органа суммы 1 рубль 30 копеек, не могут быть возвращены, так как прошел срок исковой давности. В том случае если бывшие работники ее мужа ФИО7 и ФИО8 захотят обратиться в суд за признанием факта нахождения в трудовых отношениях, и выплаты необходимых денежных сумм, она и ее сын будут с этим согласны.

Ответчик Межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом. Представили отзыв на исковое заявление, в котором пояснили, что считаю иск не обоснованным, иссылаясь на п. 1 ст. 9, п. 2 ст. 44, подп. 3 п. 3 ст. 44, п. 1, п. 3 ст. 79 НК РФ, ст. 1112 ГК РФ, п. 2 ст.2 ГК РФ, считают, что возврат наследнику умершего налогоплательщика суммы уплаченного им ранее налога, страхового взноса, сбора, пеней не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Также указывают, что истцом представлена выписка о наличии положительного сальдо налогоплательщика - индивидуального предпринимателем ФИО16 ИНН № (далее - ФИО4) по состоянию на 13.01.2022 и на основании данной выписки произведен расчет суммы переплаты в бюджет налогов. С данным расчетом инспекция не согласна. Инспекция поясняет, что переплата по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 30558.81 рублей возникла в связи с уплатой индивидуальным предпринимателем ФИО4 авансовых платежей за 2021 год в течение 2021 года. При это переплата по пени, по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 0,58 рублей отраженная в выписке и расчете истца является переплатой со сроком уплаты свыше 3-х лет и образована ввиду погашения ФИО4 задолженности по пени в сумме 3334 рубля (п/п 60 от 19.08.2014), превышающей размер задолженности на 0.58 рублей. Таким образом, данная переплата в размере 0.58 руб. образовалась за пределами свыше 3-х лет и соответственно не могла быть выплачена ФИО4 на дату смерти ДД.ММ.ГГГГ в случае его обращения в Инспекцию за возвратом этой суммы. До данной даты своим правом на обращение за возврат ФИО4 не воспользовался.

Переплата по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ в сумме 16751 рубль возникла в связи с уплатой индивидуальным предпринимателем ФИО4 налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с заработной платы трудоустроенных им работников за 4 квартал 2021 год. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.2 ст.230 НК РФ). Расчет НДФЛ за 2021 год с отражением данной суммы представлен им не был по причине смерти, соответственно суммы авансовых платежей не были учтены.

Переплата по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в сумме 0.02 руб. возникла в связи с оплатой ФИО4 суммы начисленных пеней в период до 01.01.2017 и данная переплата была передана для администрирования в инспекцию по состоянию на 01.01.2017. Таким образом, данная переплата в размере 0.02 руб. образовалась за пределами свыше 3-х лет и соответственно не могла быть выплачена ФИО4 на дату смерти ДД.ММ.ГГГГ в случае его обращения в Инспекцию за возвратом этой суммы. До данной даты своим правом на обращение за возврат ФИО4 не воспользовался (выписка из КРСБ прилагается).

Переплата по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (далее - СВ на ОСС) в сумме 2137,9 руб. возникла в связи с оплатой ФИО4 авансовых платежей на СВ на ОСС за 4 квартал 2021 год, а также имеющейся переплаты в сумме 90,90 руб. на начало 4 квартала 2021 года. Плательщики представляют расчет по страховым взносам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п.7 ст.431 НК РФ). Расчет СВ на ОСС за 4 квартал 2021 год с отражением данной суммы представлен им не был по причине смерти, соответственно суммы авансовых платежей не были учтены.

Переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (далее - СВ на ОПС) в сумме 15526.54 руб. возникла в связи с оплатой ФИО4 авансовых платежей на СВ на ОПС за 4 квартал 2021 год, а также имеющейся переплаты в сумме 0.54 рублей на начало 4 квартала 2021 года. Плательщики представляют расчет по страховым взносам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п.7 ст.431 НК РФ). Расчет СВ на ОПС за 4 квартал 2021 год с отражением данной суммы представлен им не был по причине смерти, соответственно суммы авансовых платежей не были учтены.

Переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года (далее - СВ на ОМС) в сумме 3615.56 руб. возникла в связи с оплатой ФИО4 авансовых платежей на СВ на ОМС за 4 квартал 2021 год. И имеющейся переплаты в сумме 15.56 рублей на начало 4 квартала 2021 года. Плательщики представляют расчет по страховым взносам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п.7 ст.431 НК РФ). Расчет СВ на ОМС за 4 квартал 2021 год с отражением данной суммы представлен им не был по причине смерти, соответственно суммы авансовых платежей не были учтены.

Переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме 14266.00 руб. возникла в связи с оплатой ФИО4 возникла в связи с оплатой ФИО4 авансовых платежей на СВ на ОМС. Расчет СВ на ОМС за 4 квартал 2021 год представлен им не был по причине смерти, соответственно суммы авансовых платежей не были учтены.

Переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) в сумме 58582.71 руб. возникла в связи с оплатой ФИО4 авансовых платежей по СВ на ОПС. Расчет СВ на ОПС за 4 квартал 2021 год представлен им не был по причине смерти, соответственно суммы авансовых платежей не были учтены.

Переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в сумме 0.70 руб. возникла в связи с оплатой ФИО4 суммы начисленных взносов на ОПС в период до 01.01.2017. И данная переплата была передана для администрирования в инспекцию по состоянию на 01.01.2017. 30.03.2019 было произведено уточнение по страховому взносу уплаченному до 2017 года, в сумме 14329 руб. и 650 руб., данные суммы зачтены в СВ на ОПС за периоды с 01.01.2017. Таким образом, данная переплата в размере 0.70 руб. образовалась за пределами свыше 3-х лет и соответственно не могла быть выплачена ФИО4 на дату смерти ДД.ММ.ГГГГ в случае его обращения в Инспекцию (выписка из КРСБ прилагается).

Учитывая, что переплата: по пени в размере 0.58 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в период до 01.01.2017 в размере 0.02 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в период до 01.01.2017 в размере 0.70 руб., образовалась за пределами свыше 3-х лет и распорядится такой переплатой может только сам налогоплательщик, как и обратится в суд с заявлением о восстановлении срока исковой давности для обращения за возвратом переплаты за переделами 3-х летнего срока, Инспекция считает что данные суммы не должны включатся в наследственную массу наследодателя. В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием, наследственным договором или законом. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи и иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (п. 2 ст. 218, ст. 1111, ч. 1 ст. 1112 ГК РФ).

ФИО4 был начислен транспортный налог за 2020 год в сумме 30137 рублей по сроку уплаты 01.12.2021. ФИО4 в связи с имеющейся переплатой по налогу на 01.12.2021 в сумме 6827 рублей (которые были зачтены в сумму начисленного транспортного налога), 03.12.2021 был оплачен транспортный налог в сумме 23310 рублей (30137-6827). Таким образом, обязанность по уплате налога в размере 23310 рублей была исполнена им 03.12.2021 позже установленного НК РФ срока уплаты (01.12.2021) и ему были начислены пени в размере 11.66 руб. Данные пени ФИО4 не оплатил.

Таким образом, недоимка по пени в размере 16,66 руб. также должна взыскиваться с наследника и быть учтена при вынесении судом решения о включении в наследственную массу наследодателя и о сумме возврата из бюджета. На основании изложенного Межрайонная ИФНС России № 2 по Тверской области считает, что отсутствуют основания для возврата переплаты по налогам истцу и просит отказать в удовлетворении исковых требований истца в полном объеме.

Ответчик УФНС России по Тверской области о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, в заявлении просили рассмотреть дело без их участия. Представили возражения на исковое заявление, которые содержат доводы аналогичные возражениям МИФНС России № 2 по Тверской области, что заявление не подлежит удовлетворению. Дополнительно пояснили что расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога. Таким образом, образовавшееся положительное сальдо не является переплатой сумм НДФЛ, поскольку ФИО4 уплатил его как налоговый агент за работников. Указанное в выписке налогоплательщика - ФИО4 по состоянию на 13.01.2022 положительное сальдо, не является излишне уплаченным налогом и сбором, поскольку образовалось в связи с уплатой авансовых платежей в 2021 г. и не представлением налогоплательщиком налоговой декларации по единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой декларации по форме 6-НДФЛ и итогового расчета по страховым взносам за 2021 год, по итогам отчетного периода. На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 35, 38, п. 5 ст. 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, Управление просит исковые требования ФИО1 к Инспекции о включении в наследственную массу наследодателя наследственного имущества, признании права собственности на денежные средства в виде излишне уплаченных в бюджет налогов и обязании произвести возврат просят оставить без удовлетворения, а рассмотреть дело в отсутствии в отсутствие представителя Управления.

Ответчик ФНС России, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, каких либо заявлений, ходатайств в суд не представил.

Третьи лица нотариус Сандовского нотариального округа Тверской области ФИО6, УФК по Тверской области.о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, каких либо ходатайств в суд не представили.

Третьи лица ФИО8, ФИО7, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, каких либо заявлений, ходатайств, самостоятельных требований в суд не представили.

Согласно ч.ч. 3, 5 ст.167 ГПК РФ суд вправе рассмотреть дело в случае неявки кого-либо из лиц, участвующих в деле и извещенных о времени и месте судебного заседания, если ими не представлены сведения о причинах неявки или суд признает причины их неявки неуважительными.

Стороны вправе просить суд о рассмотрении дела в их отсутствие и направлении им копий решения суда.

По смыслу ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах лицо само определяет объем своих прав и обязанностей в гражданском процессе. Лицо, определив свои права, реализует их по своему усмотрению. Распоряжение своими правами является одним из основополагающих принципов судопроизводства.

Поэтому неявка лица, извещенного в установленном порядке о времени и месте рассмотрения дела, является его волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве и иных процессуальных прав.

При таких обстоятельствах суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.

Исследовав в совокупности представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Выслушав третье лицо, исследовав материалы дела, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 12 ГК РФ защита гражданских прав осуществляется путем признания права.

Судом установлено, что ФИО4 умер ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается свидетельством о смерти № II-OH 947972 от 18.01.2022.

Как следует из выписки из ЕГРИП ФИО4 являлся индивидуальным предпринимателем ИНН №.

Согласно сведений ОВМ МО МВД России «Краснохолмский» ФИО4, значился зарегистрированным по месту жительства по адресу: <адрес>, снят с регистрационного учета в связи со смертью ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 66)

Согласно информации представленной нотариусом ФИО6 нотариальной палаты Сандовского нотариального округа Тверской области было открыто наследственное дело к имуществу ФИО10, умершего ДД.ММ.ГГГГ. 11.05.2022 г. с заявлением обратились супруга умершего – ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р., которая не претендует на наследство и подписала нотариальный отказ, и сын умершего– ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ.р. которому выданы свидетельства о праве наследства по закону на имущество наследодателя.(л.д. 43-65).

Как следует из материалов дела и установлено судом, ИП ФИО4, ИНН №, осуществлены платежи и авансовые платежи за 2021 год в течение 2021 года по налогам и взносам:

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 30558.81 рублей;

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ в сумме 16751 рубль (НДФЛ за 4 квартал 2021 год),

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (СВ на ОСС) в сумме 2137,9 руб. (авансовые платежи на СВ на ОСС за 4 квартал 2021 год),

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (СВ на ОПС) в сумме 15526.54 руб. (авансовые платежи на СВ на ОПС за 4 квартал 2021 год),

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года (СВ на ОМС) в сумме 3615.56 руб. (авансовые платежи на СВ на ОМС за 4 квартал 2021 год),

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме 14266.00 руб. (авансовые платежи на СВ на ОМС),

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в сумме 58582.71 руб. (авансовые платежи по СВ на ОПС),

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в сумме 0.70 руб.

Общая сумма уплаченных налогов (авансовых платежей) составила 141 439,90 руб.

Таким образом наследство состоит из суммы переплаты по налогу в размере 141 439,90 руб.

Из материалов дела следует и не отрицается ответчиками что ФИО4 при жизни были произведеныи уплачены авансовые платежии по налогам и взносам в размере 141 439, 00 руб., что подтверждается справкой о наличии положительного сальдо на лицевом счете по налогоплательщику ФИО4, ИНН № по состоянию на 13.01.2022г.; справкой Межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области о наличии положительного сальдо в общей сумме 141439,92 руб., выпиской из лицевого счета налогоплательщика (л.д. 19,36,40).

Согласно уведомлений от 09.02.2022 МИФНС России №2 по Тверской области на имя ФИО4 направлены уведомления об отказе в приеме налогового документа, представленного на бумажном носителе по причине исключения из информационного ресурса налогового органа в связи со смертью. Налоговым органом было отказано в приеме расчетов 1151111 (расчет по страховым взносам), 1151100 (расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом форма №6-НДФЛ). ( л.д. 21,22,23).

В соответствии со ст. 1111 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование осуществляется по завещанию и по закону. Наследование по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием, а также в иных случаях, установленных настоящим Кодексом.

Как следует из ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

В силу ст. 1141 настоящего кодекса наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, предусмотренной статьями 1142 - 1145 и 1148 настоящего Кодекса.

Наследники каждой последующей очереди наследуют, если нет наследников предшествующих очередей, то есть если наследники предшествующих очередей отсутствуют, либо никто из них не имеет права наследовать, либо все они отстранены от наследования (статья 1117), либо лишены наследства (пункт 1 статьи 1119), либо никто из них не принял наследства, либо все они отказались от наследства.

Наследники одной очереди наследуют в равных долях, за исключением наследников, наследующих по праву представления (статья 1146).

В соответствии со ст. 1142 Гражданского кодекса Российской Федерации наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

Как следует из ст. 1152 настоящего кодекса для приобретения наследства наследник должен его принять.

Для приобретения выморочного имущества (статья 1151) принятие наследства не требуется.

Принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

При призвании наследника к наследованию одновременно по нескольким основаниям (по завещанию и по закону или в порядке наследственной трансмиссии и в результате открытия наследства и тому подобное) наследник может принять наследство, причитающееся ему по одному из этих оснований, по нескольким из них или по всем основаниям.

Не допускается принятие наследства под условием или с оговорками.

Принятие наследства одним или несколькими наследниками не означает принятия наследства остальными наследниками.

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

В соответствии со ст. 1153 ГК РФ принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.

Если заявление наследника передается нотариусу другим лицом или пересылается по почте, подпись наследника на заявлении должна быть засвидетельствована нотариусом, должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия (пункт 7 статьи 1125), или лицом, уполномоченным удостоверять доверенности в соответствии с пунктом 3 статьи 185 настоящего Кодекса.

Принятие наследства через представителя возможно, если в доверенности специально предусмотрено полномочие на принятие наследства. Для принятия наследства законным представителем доверенность не требуется.

Признается, пока не доказано иное, что наследник принял наследство, если он совершил действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства, в частности если наследник:вступил во владение или в управление наследственным имуществом;принял меры по сохранению наследственного имущества, защите его от посягательств или притязаний третьих лиц;произвел за свой счет расходы на содержание наследственного имущества;оплатил за свой счет долги наследодателя или получил от третьих лиц причитавшиеся наследодателю денежные средства.

Налоговые правоотношения носят публичный характер и основаны на обязанности каждого гражданина вносить в бюджет законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в силу подпункта 3 пункта 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, 5 установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как указано в статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 года № 9 «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Действительно, в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Поступившая от ФИО4до смерти в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.

В судебном заседании установлено, что истец ФИО3 является наследником первой очереди по закону имущества умершего ФИО4, состоящего из права на получение денежных средств - оплата платежам в размере 141 439, 90 руб., которые налоговым органом не зачтены в бюджет и в будущем не могут быть туда зачислены. Данную сумму мог вернуть себе только налогоплательщик ФИО4, который умер, не воспользовавшись этим правом и в силу объективных причин не был сдан расчет налогов, платежей и взносов.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни. Излишне поступившая от ФИО4 в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом. Законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, а принцип самостоятельности уплаты налога, взноса сам по себе не исключает возможности правопреемства. Истец является наследником по закону имущества умершего индивидуального предпринимателя, состоящего из права на получение денежных средств – переплаты по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, переплаты по НДФЛ, а так же страховых взносов.

Отсутствие в данном случае установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет, что нашло свое отражение в Кассационном определении ВС РФ от 31.03.2022г. № 18-КАД22-33-К4.

Посколькупереплата по пени в размере 0.58 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 0.02 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 0.70 руб., образовалась за пределами свыше 3-х лет то есть срока исковой давности, суд полагает необходимым в этой части требований истца отказать, а именно в сумме 1 рубль 30 копеек.

Доводы ответчика МИФНС России №2 по Тверской области, что недоимка по пени за транспортный налог 2020 г. в размере 11,66 руб. должна взыскиваться с наследника и быть учтена при вынесении судом решения о включении в наследственную массу наследодателя и о сумме возврата из бюджета, не могут быть приняты судом, поскольку налоговый орган самостоятельных требований в настоящем производстве не заявлял и не лишен права взыскать указанную недоимку в ином порядке, предъявив требования к правопреемникам налогоплательщика.

Учитывая, что спорные правоотношения возникли в рамках деятельности налогового органа и налогоплательщика по месту регистрации последнего, то есть МИФНС России №2 по Тверской области, следовательно данный орган является надлежащим ответчиком. На основании изложенного исковые требования истца к УФНС по Тверской области и ФНС России удовлетворению не подлежат.

Поскольку суммы,уплаченные налогоплательщиком ФИО4, выступающим как налоговый агент по НДФЛ за работников, так же не были учтены налоговым органом в связи со смертью ФИО4, она так же подлежит выплате наследнику налогоплательщика, а работники – третьи лица ФИО8 и ФИО7 не лишены права обратиться в суд с соответствующими требованиями для восстановления нарушенного права в области трудовых отношений.

В соответствии со ст. 56 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Согласно ст. 67 Гражданского процессуального Кодекса Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Исходя из смысла ч. 3 ст. 123 Конституции Российской Федерации, во всех случаях, когда в том или ином суде разрешается спор и есть стороны, они должны быть процессуально равны, иметь равные права и возможности отстаивать свои интересы.

Это конституционное положение и требование норм международного права содержится и в ст. 12 Гражданского процессуального Кодекса Российской Федерации, согласно которой правосудие по гражданским делам осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Анализ указанных норм позволяет сделать вывод о том, что суд в процессе состязательности не является инициатором и лишь разрешает предусмотренные законом вопросы, которые ставят перед ним участники судопроизводства, которые в рамках своих процессуальных прав обосновывают и доказывают свою позицию в конкретном деле.

Законом на суд не возлагается обязанность по собиранию доказательств и по доказыванию действительных обстоятельств дела, так как возложение такой обязанности приведёт к тому, что он будет вынужден действовать в интересах какой-либо из сторон.

Оценив представленные доказательства с позиции ст. 67 ГПК РФ суд установил, что в нарушение ст. 56 ГПК РФ суду не представлено допустимых и бесспорных доказательств, при наличии которых суд мог бы прийти к выводу об отказе в удовлетворении заявленных истцом требований.

Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

решил:

исковые требования ФИО3 к Межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области - удовлетворить.

Включить в наследственную массу ФИО4, умершего ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы излишне уплаченной в бюджет налогов в сумме 141438,60 рублей.

Признать за ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы 141438,60 рублей.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Тверской области вернуть ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, денежную сумму в размере 141438 (сто сорок одна тысяча четыреста тридцать восемь) рублей 60 копеек.

В удовлетворении остальной части требований ФИО3 в сумме 1 рубль 30 копеек и к УФНС России по Тверской области и ФНС России – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Тверской областной суд с подачей жалобы через Бежецкий межрайонный суд (постоянное судебное присутствие в пгт.СандовоСандовского района Тверской области).

Председательствующий Е.А. Шишова

Решение в окончательной форме принято 16.05.2023

Председательствующий Е.А. Шишова