Дело № 2а-1273/2025

УИД 34RS0006-01-2024-000759-96

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Волгоград 19 июня 2025 года

Советский районный суд города Волгограда

в составе председательствующего судьи Пустовой А.Г.,

при секретаре судебного заседания Кошелевой Ю.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пеней

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области к ФИО1 в котором просит взыскать НДФЛ с доходов, полученных от ИП и других лиц, в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 2 373 рубля за 2022 год, НДФЛ с доходов, полученных от ИП и других лиц, в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 14 877 рублей за 2022 год, НДФЛ с доходов, полученных от ИП и других лиц, в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 149 353 рубля за 2022 год, задолженность по страховым взносам в сумме 25 502 рубля 15 копеек, пени 23 902 рубля 13 копеек.

В обоснование заявленных требований указано, что на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО2

Согласно представленной налоговой декларации по форме №3-НДФЛ административным ответчиком получен доход, и сумма налога на доходы физического лица составила 2 373 рубля за 2022 год, 14 877 рублей за 2022 год, 149 353 рубля за 2022 год. Также административный ответчик является плательщиком страховых взносов и задолженность по ним составляет 25 502 рубля 15 копеек, задолженность по пеням 23 902 рубля 13 копеек.

27 июня 2023 года налоговым органом в адрес административного ответчика выставлено требование об уплате налога и страховых взносов № 1549 сроком исполнения до 26.07.2023 года.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 143 Советского судебного района г. Волгограда от 25 июля 2024 года в пользу Инспекции взыскана заявленная задолженность. Однако, административным ответчиком представлены возражения относительно его исполнения, на основании которых определением мирового судьи от 12 августа 2024 года вышеуказанный судебный приказ отменен.

Впоследствии административным истцом требования были уточнены, указано на то, что при составлении административного иска была допущена техническая описка в указании периода начисления НДФЛ, просит взыскать с Поповой (Черкесовой ) О.И. задолженность по НДФЛ с доходов, полученных от ИП и других лиц, в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 2 373 рубля за 2023 год, по НДФЛ с доходов, полученных от ИП и других лиц, в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 14 877 рублей за 2023 год, по НДФЛ с доходов, полученных от ИП и других лиц, в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 149 353 рубля за 2023 год, задолженность по страховым взносам в сумме 22592, 26 рубля за 2022 год, пени 23 902 рубля 13 копеек.

Представитель административного истца МИ ФНС № 10 по Волгоградской области в судебном заседании административные исковые требования с учетом их уточнения поддержал, просил удовлетворить.

Административный ответчик Попова (Черкесова ) О.И. в судебном заседании до объявления перерыва возражала против удовлетворения административного иска, после перерыва в судебное заседание не явилась.

Выслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд считает административное исковое заявление обоснованным и подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ч.2 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно пп. 2 п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно ч.1 и ч.2 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого Налогового счета (далее -ЕНС).

Единый налоговый счёт ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента. На нем учитываются денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и совокупная обязанность в денежном выражении (п. п. 2, 4 ст. 11.3 НК РФ).

Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (п. 1 ст. 11.3 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации -признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК. РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской

Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В требовании об уплате задолженности указывается, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требований об уплате законодательством не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности налогоплательщик может получить в личном кабинете или всеми другими способами, указанными в ст. 32 НК РФ.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз. 2 п.3 ст. 69 НК РФ).

Учитывая изложенное, требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0 (или равенства 0).

В судебном заседании установлено, что ФИО1 в 2023 году являлась арбитражным управляющим, состоит на учете в МИ ФНС № 10 России по Волгоградской области в качестве налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что административным истцом за 2023 год подана декларация по форме № 3-НДФЛ, из которой усматривается, что доход за указанный налоговый период составил 1683870 рублей 97 копеек.

Сумма авансового платежа к уплате составляет 149 353 рубля, 2 373 рубля, 14 877 рублей.

Так же, ФИО3 в налоговой декларации за 2023 год указано на уменьшение суммы налога на 166 603 рубля в связи с предоставлением ей налогового вычета за 2023 год в размере 166 603 рублей.

Исходя из «журнала заявлений на взыскание за счет имущества НП по статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации», сформированного из АИС «Налог», представленного административным истцом, налоговый вычет в размере 166 603 рублей был удержан 15 июля 2024 года в счет погашения налога за первый квартал 2021 года в размере 8 450 рублей, за третий квартал 2020 года в размере 17 788 рублей, за первый квартал 2022 года в размере 140 365 рублей (166 603 рубля - 8 450 рублей - 17 788 рублей - 140 365 рублей). ( т.1 л.д. 214).

С учетом указанных обстоятельств, принимая во внимание расчет представленный административным истцом за Поповой (Черкесовой ) О.И. числится задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в суме 2 373 рубля, 14 877 рублей, 149 353 рубля.

Кроме того за административным ответчиком числится задолженность по страховым взносам за 2022 год в сумме 22 592 рубля.

27 июня 2023 года налоговым органом в адрес административного ответчика выставлено требование № 1594 из которого следует, что что у ФИО1 имеется задолженность по страховым взносам на общую сумму 47 732 рубля.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 143 Советского судебного района г. Волгограда в пользу Инспекции взыскана задолженность по налогам за 2022-2023 годы в сумме 192 105 рублей 15 копеек, пени 23 902 рубля 13 копеек.

.Однако, административным ответчиком представлены возражения относительно его исполнения, на основании которых определением мирового судьи от 12 августа 2024 года вышеуказанный судебный приказ отменен.

Административным истцом соблюдены обязанности по определению налоговой базы, доведения указанной информации до налогоплательщика в установленном законом порядке.

В связи с тем, что налоговый орган выполнил свои обязанности по уведомлению налогоплательщика, а также направлению ему требований об уплате налога, предусмотренные действующим налоговым законодательством, а налогоплательщиком обязанность по уплате не исполнена, суд приходит к выводу о наличии предусмотренных законом оснований для взыскания с административного ответчика Поповой (Черкесовой ) О.И. в пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области задолженности по НДФЛ с доходов, полученных от ИП и других лиц, в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 2 373 рубля за 2023 год, по НДФЛ с доходов, полученных от ИП и других лиц, в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 14 877 рублей за 2023 год, по НДФЛ с доходов, полученных от ИП и других лиц, в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 149 353 рубля за 2023 год, а также задолженность по страховым взносам в сумме 22592, 26 рубля.

Довод административного ответчика о том, что указанные в настоящих требованиях суммы задолженностей по налогам и страховым взносам были уже взысканы с неё в пользу Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области судом отклоняется, поскольку из представленных в материалы дела копий судебных актов мировых судей и решений Советского районного суда г. Волгограда не следует, что недоимка по НДФЛ за 2023 год и страховые взносы в заявленной сумме за 2022 год были взысканы с административного ответчика.

Разрешая требования Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области о взыскании пени суд приходит к выводу об отсутствии оснований для их взыскания.

Согласно ст. 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) являются пени.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 75 НК РФ на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (далее - Центробанк России).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5).

Исходя из содержания вышеприведенных норм, хотя пени и носят дополнительный (акцессорный) характер, являясь мерой ответственности за неисполнение основного налогового обязательства, в силу пункта 5 статьи 75 НК РФ они могут уплачиваться как одновременно с уплатой сумм налога, так и впоследствии.

Из позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 июля 1999 г. № 11-П следует, что пени относятся к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 57 постановления от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации», при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Из этого следует, что положение статьи 69 НК РФ об обязательности указания в требовании об уплате налога сведений о размере начисленных пени относится к случаям одновременной уплаты недоимки и пени, не исключая направление отдельного требования в части пени при разновременной уплате.

Вместе с тем при разновременной уплате (взыскании) пени сохраняется общий порядок, установленный статьей 75 НК РФ, в том числе в части сроков направления соответствующего требования, и определения момента просрочки, который связывается только с днем выявления недоимки.

По смыслу закона обязанность по уплате пени по имущественным налогам возникает у налогоплательщика после исполнения налоговым органом встречной обязанности по уведомлению налогоплательщика о наличии у него недоимки по налогам и сбора и непосредственно по пени и истребованию данной недоимки в досудебном порядке путем направления соответствующего требования по месту жительства налогоплательщика – физического лица.

В определении Конституционного Суда РФ от 17 февраля 2015 г. № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО4 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что положения Налогового кодекса Российской Федерации предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

При этом стоит отметить, что с 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета.

С 1 января 2023 года Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательными для всех налогоплательщиков.

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Вместе с тем, введение с 01 января 2023 года Единого налогового счета не освобождает налоговый орган от представления доказательств, подтверждающих обоснованность размера и расчета денежной суммы, составляющей санкцию.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, поскольку у налогоплательщика на момент предъявления административного иска сформировано отрицательное сальдо ЕНС и начислена пени, то налоговый орган обязан представить сведения об уплате/взыскании недоимки по налогу, послуживший основанием для начисления инспекцией пени, а также указать период начисления пени.

В данном случае административный истец при подаче иска не представил подробной информации на какие суммы недоимки по налогам начислена сумма пени, лишая суд возможности проверить не утрачена ли возможность удовлетворения требования акцессорного характера.

Актуального расчета сумм пени, заявленной ко взысканию налоговым органом, с указанием периода, за который она была начислена, а также на какую сумму недоимки по налогам, суду представлено не было. В связи с чем суд лишен возможности установить период, за который исчислена сумма пени, а также проверить правильность ее расчета.

При изложенных обстоятельствах, у суда не имеется оснований для удовлетворения административного иска в части взыскания с ФИО1 суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с п.п. 1 п.11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 23 902 рубля 13 копеек

Применительно к ст. 114 КАС РФ, 333.19 НК РФ с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 6700 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175, 177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области к Поповой (ФИО5 ФИО6 о взыскании недоимки по налогу, страховым взносам и пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области задолженность по НДФЛ с доходов, полученных от ИП и других лиц, в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 2 373 рубля за 2023 год, по НДФЛ с доходов, полученных от ИП и других лиц, в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 14 877 рублей за 2023 год, по НДФЛ с доходов, полученных от ИП и других лиц, в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 149 353 рубля за 2023 год, задолженность по страховым взносам в сумме 22592 рублей 26 копеек за 2022 год.

В удовлетворении остальной части исковых требований Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании пени отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования город-герой Волгоград государственную пошлину 6700 рублей

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Волгоградского областного суда в течение одного месяца через Советский районный суд г. Волгограда.

Судья А.Г. Пустовая