УИД 61RS0008-01-2023-000254-22

Судья: Ярошенко А.В. Дело № 33а-13256/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

28 августа 2023 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Авиловой Е.О.

судей: Медведева С.Ф., Мамаевой Т.А.

при секретаре: Паламарчук Ю.Е.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам и пени, по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Советского районного суда г. Ростова-на-Дону от 21 апреля 2023 года.

Заслушав доклад судьи Медведева С.Ф., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России № 24 по Ростовской области (далее – инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени.

В обоснование административного искового заявления налоговым органом указано, что административный ответчик состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика в связи с тем, что за ним зарегистрированы земельные участки и транспортные средства.

Инспекция ссылалась на то, что налогоплательщиком не исполнена обязанность по оплате имущественных налогов в установленный законом срок. В связи с этим налоговым органом исчислены пени в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Также налоговый орган указывал, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя до 26 августа 2022 года и соответственно являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, но обязанность по оплате страховых взносов ФИО1 не исполнил, связи с этим инспекцией в отношении налогоплательщика вынесены требования № 29091 от 14 февраля 2017 года и № 41494 от 19 сентября 2022 года.

В связи с неисполнением указанных требований административным ответчиком инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки, однако 5 декабря 2022 года мировым судьей судебного участка № 5 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, поскольку требования не являются небесспорными.

В связи с этим инспекция просила суд взыскать с ФИО1 пени по земельному налогу в размере 867,17 руб., пени по транспортному налогу в размере 10543,68 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 30369,77 руб., пени в размере 455,55 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 4487,99 руб., пени в размере 67,33 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 22500,36 руб., пени в размере 36 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 5726,18 руб., пени в размере 9,16 руб.; а всего 75063,19 руб.

1 марта 2023 года Советским районным судом г. Ростова-на-Дону приняты к производству уточненные административные исковые требования налогового органа, согласно которым, инспекция просила взыскать с ФИО1 пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 455,55 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 67,33 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 8711,81 руб., пени в размере 36 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 2217,09 руб., пени в размере 9,16 руб.; пени по земельному налогу в размере 867,17 руб., пени по транспортному налогу в размере 10543,68 руб., а всего 22907,79 руб.

Решением Советского районного суда г. Ростова-на-Дону от 21 апреля 2023 года административное исковое заявление налогового органа удовлетворено частично.

Суд взыскал с ФИО1 в пользу налогового органа недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 4979,08 руб., пени в размере 36 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 2217,09 руб., пени в размере 9,16 руб. В удовлетворении остальной части административного иска отказано.

Также с ФИО1 взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 400 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит отменить решение суда первой инстанции, рассмотреть дело по существу с учетом первоначально заявленных требований налогового органа и в удовлетворении административных исковых требований налогового органа отказать.

Заявитель жалобы указывает, что судом первой инстанции не приняты во внимание обстоятельства того, что в процессе рассмотрения настоящего административного дела административным ответчиком 9 февраля 2023 года платежным поручением № 169 уплачена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 22500,36 руб., пени в размере 36 руб.; недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 5726,18 руб., пени в размере 9,16 руб., пени по земельному налогу в размере 867,17 руб., пени по транспортному налогу в размере 10543,68 руб., а всего на общую сумму 39682,55 руб. Оставшуюся переплату в размере 24836,96 руб. ФИО1 просил зачесть в счет будущих платежей. Однако налоговым органом уплаченная налогоплательщиком сумма зачтена в счет погашения требований, срок предъявления которых для принудительного взыскания истек.

К таким требованиям заявитель жалобы относит недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 30369,77 руб., пени в размере 455,55 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 4487,99 руб., пени в размере 67,33 руб. При этом ФИО1 исходит из того, что данные требования налоговым органом основаны на налоговом требовании № 29091 от 14 февраля 2017 года со сроком добровольного исполнения до 15 июля 2017 года. По мнению заявителя жалобы, срок обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по данному требованию, предусмотренный ч. 2 ст. 48 НК РФ, истек, и поэтому суду надлежало отказать в удовлетворении административного иска в данной части.

Заявитель жалобы полагает, что судом первой инстанции незаконно приняты к производству уточненные административные исковые требования налогового органа, поскольку налоговым органом зачтена уплаченная административным ответчиком сумма задолженности в счет погашения требований, срок обращения в суд с заявлением о взыскании по которым истек.

В возражениях на апелляционную жалобу инспекция просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель административного ответчика ФИО2 настаивала на удовлетворении апелляционной жалобы, просила решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении требований налогового органа.

Представитель административного истца - Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области ФИО3 просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассмотрено в порядке ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) в отсутствие административного ответчика ФИО1, извещенного о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений на неё, выслушав пояснения представителей административного истца и административного ответчика, судебная коллегия по административным делам приходит к выводу о наличии оснований, предусмотренных положениями статьи 310 КАС РФ, для отмены решения суда первой инстанции.

Удовлетворяя уточненные административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области о взыскании с ФИО1 в пользу налогового органа недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 4979,08 руб., пени в размере 36 руб.; недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 2217,09 руб., пени в размере 9,16 руб., суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом принимались меры по взысканию указанной задолженности в установленном законом порядке.

С выводом суда первой инстанции о наличии оснований для удовлетворения административного иска в указанной части судебная коллегия не соглашается, исходя из следующего.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с указанным Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 НК РФ).

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Статьей 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) предусмотрены два срока обращения в суд налогового органа. Первый срок составляет шесть месяцев и начинает течь со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, второй - со дня отмены судебного приказа о взыскании налога и также составляет шесть месяцев. Нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет отказ в удовлетворении соответствующего иска (заявления).

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит в Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области на налоговом учете в качестве налогоплательщика в связи с тем, что за ним зарегистрированы земельные участки и транспортные средства.

Инспекцией произведен расчет ФИО1 транспортного и земельного налогов за 2020 год, что следует из налогового уведомления №24179510 от 1 сентября 2021 года.

Также из материалов дела следует, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя до 26 августа 2022 года и соответственно являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, но обязанность по оплате страховых взносов и имущественных налогов ФИО1 не исполнил, связи с этим инспекцией в отношении налогоплательщика вынесены требования № 29091 от 14 февраля 2017 года, № 41494 от 19 сентября 2022 года, № 37469 от 16 августа 2022 года.

Проверяя соблюдение налоговым органом срока, предусмотренного ч. 2 ст. 286 НК РФ, судебной коллегией установлено, что налоговым органом пропущен срок, предусмотренный ч. 2 ст. 48 НК РФ (в ред. 28 декабря 2016 года), на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки по требованию № 29091 от 14 февраля 2017 года, поскольку срок для его добровольного исполнения указан до 15 июля 2017 года, а административное исковое заявление подано в суд 20 января 2023 года.

При этом судебная коллегия учитывает, что размер недоимки по данному требованию у налогоплательщика превышал 3000 руб., а на обращение налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика недоимки мировым судьей 5 декабря 2022 года вынесено определение об отказе в принятии заявления о взыскании недоимки, в связи с тем требования о взыскании страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, не являются бесспорными.

Положения ч. 8 ст. 45 НК РФ действительно предусматривают обязанность налогового органа определять принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и признаваемых в качестве единого налогового платежа, с соблюдением последовательности о погашении недоимки начиная с наиболее раннего момента ее возникновения.

Однако в данном случае налоговым органом отнесены денежные средства налогоплательщика, уплаченные последним 9 февраля 2023 года на недоимку, срок обращения в суд за взысканием которой истек. Более того, представитель налогового органа не смог пояснить суду апелляционной инстанции за какой именно налоговый период указанная недоимка по страховым взносам у налогоплательщика возникла. Исходя из материалов настоящего административного дела, усматриваются признаки для признания указанной недоимки безнадежной к взысканию.

ФИО1, оплатив 9 февраля 2023 года в счет погашения недоимки на единый налоговый счет 64519,51 руб., в полном объеме погасил задолженность по требованиям, срок предъявления которых к взысканию в судебном порядке не истек.

Вместе с тем судом первой инстанции указанные обстоятельства не учтены, наоборот необоснованно принято к производству суда уточненное административное исковое заявление налогового органа после зачисления денежных средств в счет оплаты недоимки, срок предъявления которой к взысканию истек, не разрешен вопрос о возможности принятия судом отказа налогового органа от части административных исковых требований в порядке ч. 2 ст. 194 КАС РФ.

Установленные в рамках апелляционного рассмотрения обстоятельства свидетельствуют о том, что выводы суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания с ФИО1 недоимки, являются неверными, поскольку административным ответчиком в полном объеме оплачена взыскиваемая по настоящему административному делу недоимка. Более того, на момент апелляционного рассмотрения у ФИО1 имеется переплата по единому налоговому счету в размере 96699,50 руб.

В связи с этим решение Советского районного суда г. Ростова-на-Дону от 21 апреля 2023 года подлежит отмене, с принятием по делу нового решения, которым в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование до 1 января 2017 года и за 2022 год, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 1 января 2017 года и за 2022 год, пени по земельному и транспортному налогу необходимо отказать.

Учитывая, что административным ответчиком произведена оплата задолженности после предъявления настоящего административного искового заявления в суд, в соответствии со ст. 114 КАС РФ с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1390,48 руб.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Советского районного суда г. Ростова-на-Дону от 21 апреля 2023 года отменить.

Принять по делу новое решение.

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование до 1 января 2017 года и за 2022 год, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 1 января 2017 года и за 2022 год, пени по земельному и транспортному налогу – отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1390, 48 руб.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: Е.О. Авилова

Судьи: С.Ф. Медведев

Т.А. Мамаева

Мотивированное апелляционное определение составлено 8 сентября 2023 года.