16RS0<номер изъят>-23
СОВЕТСКИЙ РАЙОННЫЙ СУД
ГОРОДА КАЗАНИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН
П. Лумумбы ул., <адрес изъят>, Республика Татарстан, 420081, тел. <номер изъят>, http://sovetsky.tat.sudrf.ru е-mail: sovetsky.tat@sudrf.ru
РЕШЕНИЕ
И м е н е м Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и
<адрес изъят> Дело <номер изъят>а-6095/23
<дата изъята>
Советский районный суд <адрес изъят> Республики Татарстан в составе:
председательствующего судьи Бусыгина Д.А.
с участием представителя административного истца ФИО4
представителя административных соответчиков МРИ ФНС <номер изъят> по РТ, Управление ФНС по РТ ФИО5
при секретаре ФИО6
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер изъят> по Республике Татарстан, заместителю начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер изъят> по Республике Татарстан ФИО10, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании решения незаконным, его отмене, суд
УСТАНОВИЛ:
ФИО3 (далее – административный истец) обратилась в суд с административным иском по тем основаниям, что <дата изъята> решением межрайонной ИФНС <номер изъят> по РТ <номер изъят> она была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате сумм налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 843700 рублей и нарушение срока представления декларации. Не согласившись с данным решением административный истец обратилась в Управление ФНС России по РТ с апелляционной жалобой на это решение. <дата изъята> Управление ФНС России по РТ данную апелляционную жалобу оставило без удовлетворения. При этом Управление ФНС России по РТ указало, что поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает своё существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки. Административный истец считает решение межрайонной ИФНС <номер изъят> по РТ от <дата изъята> <номер изъят> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления ФНС России по РТ от <дата изъята> <номер изъят>.7-19/040646@ об оставлении жалобы без удовлетворения незаконными и необоснованными, нарушающими права и законные интересы административного истца, так как такой подход к исчислению сроков владения объектом недвижимости и возникновения новых объектов налогообложения с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки нарушает основные начала законодательства о налогах и сборах. Первоначально административное исковое заявление было подано в суд своевременно. <дата изъята> оно было оставлено без движения для устранения недостатков, однако, определение об оставлении без движения представитель истца не получил. С <дата изъята> по <дата изъята> представитель истца находился в экспедиции и не имел возможности получить определение суда и устранить недостатки.
На основании изложенного административный истец просит восстановить пропущенный процессуальный срок на устранение недостатков административного искового заявления по определению от <дата изъята>; признать незаконным и отменить решение межрайонной ИФНС России по РТ <номер изъят> от <дата изъята> о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьями 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
В порядке подготовки дела к судебному разбирательству к участию в деле в качестве административного соответчика была привлечена заместитель начальника МРИ ФНС <номер изъят> по РТ ФИО1 И.И.
В ходе судебного разбирательства к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ФИО8, Исполнительный комитет ФИО2 муниципального района РТ, Управление Росреестра по РТ.
Представитель административного истца на судебное заседание явился, требования поддержал.
Представитель административных соответчиков МРИ ФНС <номер изъят> по РТ и УФНС по РТ на судебное заседание явился, требования не признал.
Иные участники судебного разбирательства не явились, извещены.
Вывод о надлежащем извещении лиц, участвующих в деле, сделан судом также и на основании положений частей 8-10 статьи 96 КАС РФ, сведений, содержащихся в материалах административного дела о надлежащем извещении участвующих в деле лиц, обладающих государственными или иными публичными полномочиями о начавшемся судебном разбирательстве, и отсутствия заявлений от таких лиц о невозможности получения сведений из информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Исследовав письменные материалы дела, выслушав представителей административного истца, административных соответчиков, суд приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее – орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Пунктом 2 статьи 108 НК РФ установлено, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.
На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения рассматриваемых правоотношений) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации, земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от <дата изъята> №218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.
Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от <дата изъята> №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В силу статьи 1 Федерального закона от <дата изъята> №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
Сходное правовое регулирование ранее было установлено Федеральным законом от <дата изъята> №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», действовавшим на момент возникновения рассматриваемых правоотношений.
Судом установлено, что ФИО3 на основании решения заседания Совета местного самоуправления ИК МО ФИО2 муниципального района РТ <номер изъят> от <дата изъята> был выделен земельный участок площадью 3300 кв. м. под строительство дома в с. Малые Кабаны ФИО2 <адрес изъят> РТ.
<дата изъята> ФИО3 обратилась в Управление Росреестра по РТ с заявлением о государственной регистрации права собственности на земельный участок, площадью 3300 кв. м. с кадастровым номером <номер изъят>, находящийся по адресу: Республика Татарстан, <адрес изъят>, с. Малые Кабаны. Данное право собственности истца было зарегистрировано <дата изъята>.
Позднее, в результате межевания указанного земельного участка <дата изъята> за административным истцом на праве собственности были зарегистрированы образованные новые земельные участки в результате раздела вышеуказанного: кадастровые номера <номер изъят>, которые находились в собственности у ФИО3 до <дата изъята>, <дата изъята>, <дата изъята>, <дата изъята> соответственно.
Согласно материалов камеральной налоговой проверки, установлено, что ФИО3 в 2020 году реализовала свои земельные участки с кадастровым номером <номер изъят> на сумму 2500000 рублей, дата регистрации права на земельный участок <дата изъята> год, дата снятия с регистрации факта владения <дата изъята> год, размер доли в праве - 1; с кадастровым номером <номер изъят> на сумму 990000 рублей, дата регистрации права на земельный участок <дата изъята> год, дата снятия с регистрации факта владения <дата изъята> год, размер доли в праве - 1; с кадастровым номером <номер изъят> на сумму 2000000 рублей, дата регистрации права на земельный участок <дата изъята> год, дата снятия с регистрации факта владения <дата изъята> год, размер доли в праве- 1; с кадастровым номером <номер изъят> на сумму 2000000 рублей, дата регистрации права на земельный участок <дата изъята> год, дата снятия с регистрации факта владения <дата изъята> год, размер доли в праве- 1.
По результатам камеральной налоговой проверки <дата изъята> налоговый орган принял решение <номер изъят> о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также о необходимости начислить пени по состоянию на <дата изъята>.
Не согласившись с данным решением <номер изъят> от <дата изъята>, ФИО3 обратилась с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по РТ на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, однако, ее жалобы была оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с вышеуказанными решениями административный истец обратилась в суд, требуя признать незаконным и отменить решение налогового органа, ссылаясь, что фактически земельными участками с кадастровыми номерами <номер изъят> она владела более 5 лет, так как в результате раздела участков объем ее прав владения не изменялся, какой-либо доход в результате преобразования объектов недвижимости она не получила.
Решение налогового органа мотивировано тем, что данными земельными участками административный истец владела с <дата изъята> до <дата изъята>, <дата изъята>, <дата изъята>, <дата изъята> соответственно. Этот срок составил менее трех лет, и доходы от продажи земельных участков подлежат налогообложению, в связи, с чем были начислены недоимка, пени за несвоевременную уплату и штраф.
В данном случае право собственности налогоплательщика на новые земельные участки, образованные в результате раздела исходного земельного участка, были зарегистрированы в 2020 году, доходы от их продажи получены налогоплательщиком в 2020 году и эти земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения. Следует отметить, что Земельным кодексом РФ прямо предусмотрено, что в случае раздела земельного участка на новые участки, существование прежнего земельного участка прекращается, соответственно прекращается право собственности на такой участок и возникает право собственности на новые образованные участки, которые, в силу закона, являются новыми объектами гражданских прав и обязанностей.
Аналогичная правовая позиция высказана в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от <дата изъята> <номер изъят>-КГ17-21.
При таких обстоятельствах оспариваемое решение налогового органа является законным и отмене не подлежит, а в удовлетворении заявленных требований административному истцу надлежит отказать.
Руководствуясь ст. ст. 175, 180, 227 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного иска ФИО3 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер изъят> по Республике Татарстан, заместителю начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер изъят> по Республике Татарстан ФИО11, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике ФИО1 о признании решения незаконным, его отмене отказать.
Решение может быть обжаловано в Верховный Суд РТ в течение месяца через районный суд.
Судья Советского
районного суда <адрес изъят> Д.А. Бусыгин
Мотивированное решение суда составлено <дата изъята>
Судья Д.А. Бусыгин