Дело №2а-1559/2024
УИД 77RS0009-02-2023-001420-95
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
адрес 27 декабря 2024 года
Зюзинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Бобылевой С.А., при секретаре фио,
с участием представителя административного истца фио, представителя административного ответчика фио,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России №27 по адрес о признании решения налогового органа незаконным,
УСТАНОВИЛ
Административный истец ФИО1 обратился с административным исковым заявлением к ИФНС № 27 по адрес о признании незаконным и отмене решения.
В обоснование исковых требований указал, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки - акт налоговой проверки от 11.07.2022 г. № 14882, вынесено решение от 19.09.2022 г. № 11901 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым: налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 части первой НК РФ, в виде штрафа в сумме сумма; привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 части первой НК РФ, в виде штрафа в сумме сумма; доначислен налог в сумме сумма УФНС России по адрес, рассмотрев апелляционную жалобу на решение Инспекции от 19.09.2022 № 11901, отменило решение Инспекции ФНС России № 27 по адрес от 19.09.2022 № 11901 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 Кодекса в сумме сумма и в части привлечения к налоговой ответственности предусмотренной п.1 ст. 122 Кодекса в сумме сумма, в остальной части апелляционную жалобу истца оставлена без удовлетворения. Административный истец владел долей в земельном участке с кадастровым номером 50:26:0190109:1 на праве собственности с августа 2015 года. 17.12.2015 года Департамент имущества адрес вынес Распоряжение № 24224, согласно которому было принято решение изъять для государственных нужд у правообладателей объекты недвижимого имущества, в том числе земельный участок с кадастровым номером 50:26:0190109:1, принадлежащий истцу на праве общей долевой собственности (доля в праве 3733/10000) согласно записи о регистрации от 20.08.2015 года № 77-77/017-77/017/052/2015-960/2. Согласно выписки из ЕГРН от 22.04.2022 г. земельный участок с кадастровым номером 50:26:0190109:1 прекратил свое существование согласно соглашению об изъятии от 18.12.2017г. и был снят с кадастрового учета 02.02.2018 г. В качестве возмещения за земельный участок с кадастровым номером 50:26:0190109:1 (Основание прекращения права - Соглашение об изъятии от 18.12.2017 г. № ИНИ-2-18/12), рыночной стоимостью сумма (кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2017 года) правообладателям был передан вновь образованный земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:1 (Основание возникновения права - Соглашение об изъятии от 18.12.2017 г. № ИНИ-2-18/12), рыночной стоимостью сумма (кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2017 года) и сумма в размере сумма. По соглашению об изъятии за долю (3733/10000) в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 50:26:0190109:1 истец получил возмещение на общую сумму сумма Часть суммы, в размере сумма (без учета размера убытков) была получена как денежная компенсация, а часть получена в виде доли в праве общей долевой собственности во вновь образованном земельном участке с кадастровым номером 77:18:0190109:1 в размере сумма Стоимость изъятого имущества (доля в праве на земельный участок, принадлежащего истцу с августа 2015 года), составила сумма. адрес с кадастровым номером 50:26:0190109:1 снят с кадастрового учета 02.02.2018 г. путем разделения на два земельных участка с кадастровыми номерами 77:18:0190109:1 и 77:18:0190109:2, что подтверждается выпиской из ЕГРН. Административный истец считает, что ему должен быть предоставлен имущественный налоговый вычет в размере сумма. На основании подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ за 2018 год истец получил имущественный налоговый вычет в размере сумма, подав декларацию 3НДФЛ, за часть изъятого имущества, а именно за земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:2. Оставшуюся сумму имущественного налогового вычета в размере сумма истец вправе применить при продаже земельного участка с кадастровым номером 77:18:0190109:1, полученного в качестве возмещения при изъятии. ИФНС № 27 и УФНС России по адрес отказывают административному истцу в применении данного имущественного вычета при продаже земельного участка с кадастровым номером 77:18:0190109:1, который был получен в качестве возмещения при изъятии земельного участка с кадастровым номером 50:26:0190109:1, принадлежащего ему на праве собственности и прекратившего свое существование в связи с изъятием его для муниципальных нужд. Отказ ИФНС обоснован тем, что земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:1 находился в собственности налогоплательщика минимального предельного срока владения, доход от его продажи подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке. Так, в отношении имущества, полученного по одному и тому же соглашению об изъятии, в одном случае налоговым органом применен подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, а в другом случае - подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Доля в праве на земельный участок с кадастровым номером 50:26:0190109:1 принадлежала налогоплательщику с августа 2015 года. адрес с кадастровым номером 50:26:0190109:1 прекратил свое существование согласно соглашению об изъятии от 18.12.2017 г. В результате для налогоплательщика срок владения имуществом был прерван, т.к. взамен был получен вновь образованный земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:1, срок владения на который начал исчисляться с момента его государственной регистрации. Таким образом, в результате изъятия, при продаже земельного участка с кадастровым номером 77:18:0190109:1 в 2019 году истец утратил право применить пункт 2 статьи 217.1 НК РФ при определении налоговой базы при продаже недвижимого имущества и получить освобождение от налогообложения вышеуказанных доходов. Соглашение об изъятии приводит к прерыванию срока владения имуществом, с последующим отказом в применении имущественного налогового вычета. адрес с кадастровым номером 77:18:0190109:1, полученный в качестве возмещения за изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд с кадастровым номером 50:26:0190109:1, на момент своего образования имел определенную рыночную стоимость. Данная стоимость, по сути своей, является стоимостью затрат на приобретение данного земельного участка. Это подтверждается, в том числе, мнением Минфина России, изложенным в письме от 08.07.2016 N 03-04-06/40276, а именно, что фактически произведенными расходами можно считать стоимость имущества, полученного взамен изъятого для государственных или муниципальных нужд. Гражданин, получивший доход от продажи имущества, предоставленного взамен изъятого для государственных нужд, вправе применить имущественный вычет по НДФЛ в размере установленной стоимости изъятого имущества. Административный истец правомерно применил имущественный налоговый вычет и уменьшил сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи земельного участка с кадастровым номером 77:18:0190109:1 на сумму сумма.
Административный истец просит признать незаконным и отменить решение ИФНС России 27 по адрес от 19.09.2022 года № 11901 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.
Представитель административного истца фио в судебное заседание явился, требований поддержал, просил их удовлетворить, пояснив, что налоговый орган считает, что административный истец не представил документы, подтверждающие приобретение реализованного участка. адрес был изъят для государственных нужд. Административный истец не согласен с доводами налогового органа. Административный истец владел исходным участком с лета 2015 года. По решению органа власти земельный участок был изъят и разделен. На основании соглашения об изъятии исходный земельный участок перестал существовать, и появилось два земельных участка. Большая часть была передана в натуре правообладателем. За другую часть земельного участка была выплачена компенсация.
Представитель административного ответчика ИФНС России №27 по адрес фио в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения административных исковых требований, пояснив, что был исходный земельный участок, далее у административного истца появилась доля в недвижимом имуществе. Далее участок прекратил свое существование, и появилось два участка. Один из участков был изъят, и истцом была получена денежная компенсация. Истец утратил право на исходный и получил право на приобретенный земельный участок. Поскольку доход по реализации земельного участка меньше чем затраты, то налогообложения быть не должно. Была проведена камеральная проверка, и административный истец был привлечен к административной ответственности, поскольку с продажи земельного участка не прошло 5 лет. Также административный истец не предоставил подтверждения о понесённых расходах. Поддержал доводы, изложенные в письменных пояснений.
Представитель УФНС России по адрес в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.
В качестве специалиста судом была допущена фио, которая пояснила, что был исходный земельный участок, далее у административного истца появилась доля в недвижимом имуществе. Далее участок прекратил свое существование, и появилось два участка. Один из участков был изъят, и истцом была получена денежная компенсация. Истец утратил право на исходный и получил право на приобретенный земельный участок. Поскольку доход по реализации земельного участка меньше чем затраты, то налогообложения быть не должно, сумма, указанная в декларации, была получена расчётным путем исходя из кадастровой стоимости замельнного участка на дату реализации. Поскольку расходы превышают доходы указать сумму невозможно. Отрицательные числа не указываются в декларации.
Выслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:
1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;
2) соблюдены ли сроки обращения в суд;
3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:
а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);
б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;
в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;
4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 названной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 статьи 226 КАС РФ, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, что на основании Распоряжения Департамента имущества адрес № 24224 в 2017 году земельный участок с кадастровым номером 50:26:0190109:1 был у собственника изъят и разделен. В результате этого разделения было образовано два участка, земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:1 и земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:2. После раздела земельного участка с кадастровым номером 50:26:0190109:1, земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:2 был изъят с возмещением, в сумме денежной компенсации. Участок с кадастровым номером 77:18:0190109:1 был получен в натуральной форме по цене соответствующей кадастровой стоимости, которая по данным выписки из ЕГРН от 30.01.2018 года была определена в размере сумма за квадратный метр.
Согласно пункту 1.1 соглашения от 18.12.2017 № ИНИ-2-18/12 об изъятии недвижимого имущества, предметом соглашения является земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:2, который изъят для государственных нужд, с последующей компенсацией в размере сумма
Согласно имеющимся сведениям, из ЕГРН от 22.04.2022 земельный участок с кадастровым номером 50:26:0190109:1 прекратил свое существование согласно соглашению об изъятии от 18.12.2017 и снят с кадастрового учета 02.02.2018, путем разделения на два земельных участка с кадастровыми номерами 77:18:0190109:1 и 77:18:0190109:2.
25.03.2022 административным истцом в налоговый орган представлена уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация по форме 3 - НДФЛ за 2019 год, согласно которой заявителем в налоговом периоде 2019 года отражен доход в размере сумма, полученный от ООО "УК "ЦЕНТР МЕНЕДЖМЕНТ", в связи с реализацией земельного участка (кадастровый номер: 77:18:0190109:1.) и отражена сумма фактически произведенных расходов, связанных с приобретением земельного участка, в размере сумма Также, налогоплательщиком заявлена сумма убытка, принимаемая в уменьшение доходов по совокупности совершенных операция в размере сумма Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила сумма
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение от 19.09.2022 г. № 11901 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым: налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 части первой НК РФ, в виде штрафа в сумме сумма; привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 части первой НК РФ, в виде штрафа в сумме сумма; доначислен налог в сумме сумма
УФНС России по адрес, рассмотрев апелляционную жалобу на решение Инспекции от 19.09.2022 № 11901, отменило решение Инспекции ФНС России № 27 по адрес от 19.09.2022 № 11901 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 Кодекса в сумме сумма и в части привлечения к налоговой ответственности предусмотренной п.1 ст. 122 Кодекса в сумме сумма, в остальной части апелляционная жалоба истца оставлена без удовлетворения.
Данные обстоятельства установлены в судебном заседании и подтверждаются письменными материалами дела.
На основании пункта 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 указанной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
В силу положений пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Статьей 219 Гражданского кодекса установлено, что право собственности на здание, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В этой связи, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 279 ГК РФ изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд осуществляется в случаях и в порядке, которые предусмотрены земельным законодательством.
На основании пункта 1 статьи 281 ГК РФ за земельный участок, изымаемый для государственных или муниципальных нужд, его правообладателю предоставляется возмещение, согласно пункту 2 статьи 281 ГК РФ при определении размера возмещения при изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд в него включаются рыночная стоимость земельного участка, право собственности на который подлежит прекращению, или рыночная стоимость иных прав на земельный участок, подлежащих прекращению, и убытки, причиненные изъятием такого земельного участка, в том числе упущенная выгода, и определяемые в соответствии с федеральным законодательством.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд. Таким образом, при изъятии у физического лица недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд ему предоставляется имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости такого имущества.
Оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит выводу об отказе в удовлетворении заявленных административных требований поскольку оснований полагать, что оспариваемое решение налогового органа не соответствующим закону, нарушающим права административного истца, не имеется.
Вопреки доводам административного истца, что по изъятому земельному участку должен быть применен налоговый вычет, предусмотренный на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не может быть принят во внимание, поскольку предметом соглашения от 18.12.2017 № ИНИ-2-18/12 об изъятии недвижимого имущества спорный земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:1 не являлся и после разделения находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Согласно пункту 1.1 соглашения от 18.12.2017 № ИНИ-2-18/12 об изъятии недвижимого имущества, предметом соглашения является земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:2, который изъят для государственных нужд, с последующей компенсацией в размере сумма, и к данному изъятому земельному участку применен налоговый вычет, предусмотренный на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Таким образом, решение № 11901 от 19.09.2022 принято налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки законно и обоснованно, не нарушает законных прав и интересов налогоплательщика, в связи с чем административные исковые требования не подлежат удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении требований административного искового заявления ФИО1 к ИФНС России №27 по адрес о признании решения налогового органа незаконным - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Зюзинский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено в окончательной форме 09.01.2025.
Судья С.А. Бобылева