УИД: 50RS0039-01-2025-009160-98

№ 2а-5710/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 августа 2025 г. г. Раменское Московская область

Раменский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Коротковой О.О.,

при секретаре Тен В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-5710/2025 по административному иску МИФНС России № 1 по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по уплате страховых взносов, сумм пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №1 по Московской области, ссылаясь на ст.ст. 45, 48 и 75 НК РФ, обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате следующих недоимок:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период 2023 год в размере 102 602,00 руб.;

- сумма пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 7 167 руб. 58 коп.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что ФИО1 своевременно не исполнила обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России №1 по Московской области отсутствовал, извещен.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании отсутствовала, извещена, о причинах неявки суду не сообщила, мнение по иску не выражено.

Суд счел возможным рассматривать дело в отсутствие сторон, извещенных о рассмотрении дела надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, изучив административное исковое заявление, суд считает возможным частичное удовлетворение административного иска по следующим основаниям.

01.01.2023 г. вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введён институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счёт – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Единый налоговый платеж – это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ.

Перечисленные на единый счёт денежные средства в качестве ЕНП автоматически распределяться налоговыми органами в счёт уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очерёдностью.

В соответствии с п.10 ст.45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

<дата> мировым судьей судебного участка № 353 Раменского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ № 2а-3588/2024 о взыскании с ФИО1 спорной задолженности на общую сумму 109 769,58 руб.

<дата> мировым судьей судебного участка № 353 Раменского судебного района Московской области было вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-3588/2024 в связи с тем, что от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

Указанное определение получено налоговой инспекцией <дата> (л.д. 21).

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что если административное исковое заявление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов подается по результатам отмены судебного приказа, вынесенного мировым судьей, то шестимесячный срок на подачу административного искового заявления исчисляется со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

<дата>, то есть с пропуском срока, установленного п.4 ст. 48 НК РФ, Межрайонная ИФНС России №1 по Московской области обратилась в Раменский городской суд Московской области с административным исковым заявлением (л.д. 10).

Одновременно с подачей иска налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении срока, предусмотренного на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением (л.д. 41).

Разрешая заявленное ходатайство, учитывая, что копия определения об отмене судебного приказа получена налоговым органом <дата>, иск предъявлен в суд <дата>, срок, предусмотренный п. 4 ст. 48 НК РФ, пропущен истцом незначительно, суд полагает необходимым ходатайство удовлетворить, срок на подачу административного иска восстановить.

ФИО1 с <дата> по <дата> была зарегистрирована в ИФНС России № 1 по Московской области в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается сведениями из АИС Налог-3 (раздел «идентификационные характеристики физического лица»).

Согласно п. 2 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие являются плательщиками страховых взносов.

Страховые взносы установлены ст.18.1 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ), которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 18.2 НК РФ при установлении страховых взносов определяются в соответствии с главой 34 настоящего Кодекса плательщики и следующие элементы обложения:

1) объект обложения страховыми взносами;

2) база для исчисления страховых взносов;

3) расчетный период;

4) тариф страховых взносов;

5) порядок исчисления страховых взносов;

6) порядок и сроки уплаты страховых взносов.

В соответствии со ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) Индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии со ст.430 НК РФ плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей - в фиксированном размере.

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей, в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 года, 32 448 рублей за расчетный период 2021 года и в сумме 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности, фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Календарным месяцем начала деятельности для индивидуального предпринимателя признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя. Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течении расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащий уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст.432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плетельщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Срок уплаты на ОПС и ОМС при закрытии ИП - не позднее 15 календарных дней с даты, снятия с учета в качестве предпринимателя (НК РФ, Минфина России от <дата> <номер>).

В 2023 году ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя получила доход в сумме превышающей 300 000 руб.

<дата> налогоплательщиком ФИО1 в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения вх. рег. <номер><дата> год.

В соответствии с п. 1 пп. 1 ст. 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом размер страховых взносов на ОПС за год не может быть более восьмикратного вышеуказанного фиксированного размера страховых взносов на ОПС ((сумма дохода) * 1%).

Таким образом, размер задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на доход, превышающий 300 000 руб. за 2023 год рассчитывается следующим образом: исходя из налоговой базы 10 260 200 руб. расчет задолженности: 10 260 200 руб. * 1% = 102602 руб. (срок уплаты <дата>).

Требование <номер> от <дата> об уплате задолженности направлено в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика» (л.д. 38-39).

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ, решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности <номер> от <дата> налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

<дата> ФИО1 уплачен ЕНП в размере 51,75 руб., <дата> ЕНП в размере 11,94 руб., которые зачтены налоговым органом в счет погашения задолженности по спорным страховым взносам за 2023 год.

Таким образом, размер задолженности по страховым взносам на ОПС на доход, превышающий 300 000 руб., за 2023 год, в отношении ФИО1 составляет 102 538,31 руб.

В ходе рассмотрения дела судом проверяется факт соблюдения административным истцом срока на принудительное взыскание спорной недоимки.

В силу ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела, ФИО1 выставлено требование об уплате имеющейся задолженности по состоянию на <дата>.

Согласно разъяснений в п. 56 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Срок уплаты имеющейся задолженности установлен налоговым органом до <дата>, что следует из вышеуказанного требования <номер>; сумма недоимки превышает 10 тыс. руб.

К мировому судьей с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился <дата>.

Учитывая изложенное, суд полагает, что срок на обращение к мировому судье за выдачей судебного приказа в данном случае подлежит восстановлению, так как пропущен налоговым органом незначительно, более того налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию спорной задолженности, при этом была явно выражена его воля на взыскание с административного ответчика в принудительном порядке налоговой задолженности и пени.

Как ранее уже было установлено судом, срок на обращение с настоящим административным исковым заявлением в суд восстановлен налоговому органу.

Таким образом, требования налогового органа на взыскание спорной недоимки подлежат удовлетворению.

Доказательств уплаты задолженности по страховым взносам на ОПС на доход, превышающий 300 000 руб., за 2023 налоговый период в материалы дела не представлено, альтернативного расчета задолженности материалы дела также не содержат, в связи с чем суд приходит к выводу о взыскании с ответчика вышеуказанной задолженности в размере 102 538,31 руб.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в частности, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Расчет суммы, составляющей платеж, должен быть представлен налоговым органом (подпункт 2 пункта 1 статьи 287 КАС РФ).

Данным рассматриваемым исковым заявлением истец просит о взыскании с административного ответчика суммы пени исходя из следующего расчета: 19720,78 руб. (пени, начисленные с <дата> по <дата>) – 12553,20 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 НК РФ) = 7 167,58 руб.

В ходе рассмотрения дела судом в адрес МИ ФНС России № 1 по Московской области был направлен судебный запрос с просьбой предоставить расчеты недоимок, на которые начислены пени с <дата> в размере 19 720,78 рублей, налоговые периоды образования недоимок, а также доказательства несвоевременной уплаты (выписки из КРСБ) или принятых мер принудительного взыскания в отношении данных недоимок (получения судебных актов, выдача, исполнительных документов, возбуждение исполнительных производств).

В ответ на указанный запрос налоговым органом (административным истцом) представлен ответ, который, по сути, содержит в себе сведения о размере отрицательного сальдо по состоянию на <дата>, общую таблицу по расчету пени за период с <дата>, сведения о внесенных единых налоговых платежах, ранее принятых судебных приказах.

При этом, сведения, изложенные в ответе на судебный запрос по сути повторяют информацию, изложенную налоговым органом в административном исковом заявлении.

Таким образом, испрашиваемые судом сведения в ответе на судебный запрос в полном объеме не отражены.

Как следует из административного искового заявления и ответа на судебный запрос из МИ ФНС России № 1 по Московской области пени до <дата> у налогоплательщика отсутствуют.

Проверяя расчет задолженности по пени за период с <дата> по <дата>, суд исходит из следующего.

<дата> у налогоплательщика имелась переплата в размере 45 817,30 руб.

<дата> налогоплательщику была начислена недоимка по патенту в размере 225 534 руб. за 2023 год по сроку уплаты <дата> (задолженность полностью погашена, что подтверждается сведениями из отдельной карточки налоговых обязательств - л.д. 26).

Также налоговый орган указывает, что <дата> налогоплательщику были начислены страховые взносы в фиксированном размере в сумме 45 842 руб. за 2023 год по сроку уплаты <дата> и, что данная сумма по страховым взносам полностью погашена, однако, материалы дела не содержат в себе доказательств, подтверждающих данные обстоятельства. То есть сумма страховых взносов в размере 45 842 руб. за 2023 года не может быть учтена судом при формировании отрицательного сальдо для исчисления сумм пени.

<дата> налогоплательщику был уменьшен налог по расчету на патент в размере 169 150 руб. (л.д. 26).

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составляет 225 534 руб. – 45 817,30 руб. – 169 150 руб. = 10 566,70 руб.

<дата> налогоплательщику была начислена недоимка по торговому сбору за 2023 г. в размере 27 000 руб. по сроку оплаты <дата> При этом налоговая инспекция указывает, что мировым судьей судебного участка <номер> Раменского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ № 2а-186/2025 от <дата> о взыскании данного торгового сбора, который вступил в силу, не был отменен налогоплательщиком.

Между тем, как следует из ответа на судебный запрос от мирового судьи судебного участка <номер> Раменского судебного района Московской области, судебный приказ № 2а-186/2025 вынесен в отношении иного должника.

То есть, судом установлено, что судебного приказа № 2а-186/2025 в отношении должника ФИО1 не выносилось, сведения, изложенные в исковом заявлении недостоверны.

В связи с чем, торговый сбор в размере 27 000 руб. не подлежит учету при формировании отрицательного сальдо для исчисления сумм пени. Сведения об уплате данного торгового сбора в добровольном порядке материалы дела не содержат.

<дата> налогоплательщику был уменьшен налог по расчету в размере 24 793.30 руб.

<дата> налогоплательщику была начислена недоимка по страховым взносам в размере 24 793.30 руб. за 2023 год по сроку оплаты <дата>г. (задолженность полностью погашена).

Таким образом, исходя из вышеизложенного отрицательное сальдо по состоянию на <дата> не изменилось и составляет 10 566,70 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 19 085.84 руб.

Таким образом, сальдо налогоплательщика с <дата> составило: 10 566,70 руб. – 19 085.84 руб. = - 8 519,14 руб. (положительное сальдо).

<дата>г. было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 25 800 руб.

Таким образом, положительное сальдо налогоплательщика с <дата> составило: 34 319,14 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 53 800 руб.

Таким образом, положительное сальдо налогоплательщика с <дата> составило: 88 119,14 руб.

<дата>г. было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 0.57 руб.

Таким образом, положительное сальдо налогоплательщика с <дата> составило: 88 119,71 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 5 340.88 руб.

Таким образом, положительное сальдо налогоплательщика с <дата> составило 93 460,59 руб.

<дата> налогоплательщику была начислена недоимка по:

- страховым взносам в размере 850 руб. за 2023 год по сроку оплаты <дата> (мировым судьей судебного участка № 213 Раменского судебного района Московской области вынесен судебный приказ № 2а-901/2025 от <дата>, не был отменен налогоплательщиком, срок на предъявление данного судебного приказа не истек);

- страховым взносам в размере 102 602 руб. за 2023 год по сроку оплаты <дата> (задолженность взыскивается в настоящем исковом заявлении);

- страховым взносам в размере 13 475 руб. за 2023 год по сроку оплаты <дата> (мировым судьей судебного участка № 353 Раменского судебного района Московской области вынесен судебный приказ № 2а-3571/2024 от <дата>, вступил в силу, не был отменен налогоплательщиком, возбуждено исполнительное производство <номер>-ИП);

- страховым взносам в размере 53 383.56 руб. за 2023 год по сроку оплаты <дата> (мировым судьей судебного участка № 353 Раменского судебного района Московской области вынесен судебный приказ № 2а-3571/2024 от <дата>, вступил в силу, не был отменен налогоплательщиком, возбуждено исполнительное производство <номер>-ИП).

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 93 460,59 руб. (положительное сальдо по состоянию на <дата>) – 850 руб. – 102 602 руб.– 13 475 руб. – 53 383,56 руб. = 76 849,97 руб.

<дата> налогоплательщику была начислена недоимка по:

- УСН в размере 15 712 руб. за 2023 год по сроку оплаты <дата>г. (недоимка полностью погашена – л.д. 37);

- торговый сбор в размере 28 566 руб. за 2023 год по сроку оплаты <дата>г. (мировым судьей судебного участка № 353 Раменского судебного района Московской области вынесен судебный приказ № 2а-3571/2024 от <дата>, вступил в силу, не был отменен налогоплательщиком, возбуждено исполнительное производство <номер>-ИП);

- УСН в размере 23 100 руб. за 2023 год по сроку оплаты <дата>г. (мировым судьей судебного участка № 353 Раменского судебного района Московской области вынесен судебный приказ № 2а-3571/2024 от <дата>, вступил в силу, не был отменен налогоплательщиком, возбуждено исполнительное производство <номер>-ИП).

<дата> налогоплательщику было произведено уменьшение в размере 15 712.00 руб. и 5 971.00 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 76 849,97 руб. + 15 712.00 руб. + 28 566.00 руб. + 23 100.00 руб. - 15 712.00 руб. - 5 971.00 руб. = 122 544,97 руб.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, учитывая предмет спора, судом производится расчет сумм пени следующим образом:

- за период с <дата> по <дата> на недоимку в размере 10 566,70 руб. (остаток недоимки по патенту за 20923 год п сроку уплаты <дата>) начисляется пеня:

период дн. ставка, % делитель пени, ?

<дата> – 16.02.2024 38 16 300 214,15

Пени: 214,15 руб.

- за период с <дата> по <дата> на недоимку в размере 76849,97 руб. (расчет недоимки произведен судом с учетом увеличения финансовых активов по операции по ЕНП, а также начисленным налогоплательщику недоимкам <дата>) начисляется пеня:

период дн. ставка, % делитель пени, ?

<дата> – 02.05.2024 9 16 300 368,88

Пени: 368,88 руб.

- за период с <дата> по <дата> на недоимку в размере 122544,97 руб. начисляется пеня:

период дн. ставка, % делитель пени, ?

<дата> – 28.07.2024 87 16 300 5 686,09

<дата> – 05.08.2024 8 18 300 588,22

Пени: 6 274,31 руб.

Итого сумма пени, исходя из вышеуказанного расчета, в общем размере составляет 6857,34 руб.

С учетом остатка непогашенной задолженности по пени, обеспеченного ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 НК РФ в размере 12 533,20 руб. сумма пени в рамках настоящего рассматриваемого спора взысканию с ответчика не подлежит.

В остальной части в данном случае невозможно проверить расчет по спорным пени, поскольку не известны (не подтверждена) судьба основных недоимок и извещений административного ответчика о спорных налогах и пени, а также невозможно проверить соблюдение порядка их взыскания. Сведений о взыскании сумм недоимки, на которую начислены пени, либо о фактической уплате указанных сумм в более поздние сроки налоговым органом не представлено.

Взыскание пеней в отношении налога или страховых взносов, которые не были уплачены либо взысканы, не основано на законе, противоречит природе пеней как способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового кодекса РФ.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

При пропуске сроков взыскания недоимки через суд дальнейшее начисление на нее пени является неправомерным.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом не исполнены установленные статьей 62 КАС РФ обязанности по доказыванию заявленных требований в части пени свыше 6857,34 руб., которая не взыскивается судом с учетом остатка непогашенной задолженности по пени, обеспеченного ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 НК РФ в размере 12 533,20 руб., в связи с чем, исковые требования подлежат частичному удовлетворению, а именно с ответчика надлежит взыскать задолженность по уплате страховых взносов на ОПС, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период 2023 год, в размере 102 538,31 руб.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина в размере 4 076 руб., так как административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины на основании ст. 333.36 НК РФ, ст. 104 КАС РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России № 1 по Московской области – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей, за 20-23 налоговый период в размере 102 538,31 руб.

В удовлетворении административных исковых требований МИ ФНС России № 1 по Московской области в остальной части и в большем размере – отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) в доход бюджета города Раменское Московской области госпошлину в размере 4 076 руб.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Раменский городской суд Московской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья О.О. Короткова

Мотивированное решение суда изготовлено 20 августа 2025 года.

Судья О.О. Короткова