Дело № 2а-6056/2022
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
06 декабря 2022 года г. Петропавловск-Камчатский
Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в составе:
судьи Фоменко С.В.,
при секретаре Бурлаковой Е.Р.,
с участием административного ответчика ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц, пени по земельному налогу
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю в порядке ст. 48 НК РФ, ст. 286 КАС РФ обратилось в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по пени по земельному налогу в размере 8 718,32 рублей, пени по земельному налогу в размере 1 396,12 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 222,04 рублей.
В обоснование указав, что административный ответчик не выполнял в установленный законом срок обязанность по уплате налога на имущество физических лиц, транспортного налога в связи с чем начислена пеня. Административному ответчику направлялись налоговые уведомления, требование об уплате налога, пени, но задолженность в полном объеме не погашена. Судебный приказ о взыскании пени с ФИО1, в связи с поступившими от должника возражениями, отменен.
Административный истец Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в отсутствие представителя.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска, поскольку личный кабинет налогоплательщика он не заводил, доступа к нему не имел до 28 апреля 2021 года, в связи с чем не получал налоговые уведомления и требования. Полагал, что налоговым органом пропущен срок взыскания задолженности, установленный ст. 48 НК РФ.
Исследовав материалы настоящего административного дела, материалы административных дел №№ 2а-373/2016, 2а-8305/2017, 2а-3386/2019, 2а-29052/2020, 2а-14419/2020, 2а-24531/2021, 2а-34640/2021, 9а-5274/2016, 2а-883/2022, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Обязанность платить налоги – это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П).
В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса (ст. 408 НК РФ).
В силу ч. 4 ст. 85 НК РФ, органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).
Согласно ч.1, 2, 3 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.
В силу пунктов 2, 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Исходя из пункта 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.
В то же время статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, заключающийся в поэтапном выполнении требований налогового законодательства: направлении налогоплательщику уведомления, а затем и требования об уплате недоимки, неисполнение которого обусловливает возможность обращения налогового органа в судебные органы.
В адрес ФИО1 выставлено требование №69207, согласно которому, по состоянию на 10 июля 2021 года, за налогоплательщиком числится задолженность по пени по налогу на имущество физических лиц в размере 222,04 рубля, пени по земельному налогу в размере 8 718,32 рублей, пени по земельному налогу в размере 1 396,12 рублей, со сроком исполнения до 17 августа 2021 года.
Как следует из представленного расчета, в указанное требование вошла задолженность по пени по земельному налогу за 2017 год за период с 10 июля 2019 года по 26 ноября 2019 года в размере 1 574,55 рублей, пени по земельному налогу за 2015 год за период с 10 июля 2019 года по 26 ноября 2019 года в размере 1 006,44 рублей, пени по земельному налогу за 2014 год за период с 02 декабря 2015 года по 26 ноября 2019 года в размере 3 592,38 рублей, пени по земельному налогу за 2018 год за а период с 24 декабря 2019 года по 14 октября 2020 года в размере 2 095,87 рублей, пени по земельному налогу за 2019 год за период с 19 февраля 2021 года по 19 апреля 2021 года в размере 449,06 рублей, пени по земельному налогу за 2019 год за период с 19 февраля 2021 года по 19 апреля 2021 года в размере 405,36 рублей, пени по земельному налогу за 2018 год за период с 21 января 2020 года по 18 сентября 2020 года в размере 990,77 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год за период с 01 июля 2019 года по 26 ноября 2019 года в размере 85,54 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 24 декабря 2019 года по 14 октября 2020 года в размере 109,79 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с 19 февраля 2021 года по 19 апреля 2021 года в размере 24,48 рублей.
Требование выгружено в личный кабинет налогоплательщика 13 июля 2021 года.
Мировым судьей судебного участка № 18 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края от 08 декабря 2021 года по заявлению УФНС России по Камчатскому краю вынесен судебный приказ № 2а-34640/2021 о взыскании с ФИО1 сумма задолженности по пени по земельному налогу, пени по налогу на имущество физических лиц административное дело.
В связи с поступившими от должника возражениями относительно исполнения судебного приказа, 24 декабря 2021 года судебный приказ был отменен, в связи с чем, у налогового органа возникло право обратиться в районный суд с административным исковым заявлением о взыскании пени.
УФНС по Камчатскому краю с данным административным исковым заявлением обратилось в Петропавловск-Камчатский городской суд 14 марта 2022 года, то есть в пределах установленного законом срока.
На основании ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
Мировым судьей судебного участка № 7 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 18 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края от 30 мая 2016 года заявление ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому о вынесении судебного приказа удовлетворено, с ФИО1 взыскана сумма задолженности по пени по транспортному налогу, налгу на имущество физических лиц за 2014 год, земельному налогу за 2014 год (административное дело № 2а-373/2016).
В связи с поступившими от должника возражениями относительно исполнения судебного приказа, 15 июня 2016 года судебный приказ был отменен, в связи с чем, у налогового органа возникло право обратиться в районный суд с административным исковым заявлением о взыскании налога, пени.
14 декабря 2016 года ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому обратилась в Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по пени по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу.
Определением от 19 декабря 2016 года, оставленным в силе апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Камчатского краевого суда от 30 января 2017 года указанное административное исковое заявление возвращено заявителю, на основании пункта 4 части 1 статьи 129 КАС РФ, в силу которого судья возвращает административное исковое заявление административному истцу в случае, если административное исковое заявление не подписано или подписано и подано в суд лицом, не имеющим полномочий на его подписание и (или) подачу в суд (материал №9а-5274/2016).
В связи с тем, что в дальнейшем Управление Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю не обратилось о взыскании с ФИО1 заложенности по налогу на имущество физических лиц за 2014 год, земельному налогу за 2014 год с административным исковым заявлением в порядке 32 главы КАС РФ, Управление Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю утратило право взыскания задолженности, в связи с пропуском срока, установленного часть 2 статьи 286 КАС РФ.
Таким образом, начисление налоговым органом пени по земельному налогу за 2014 год за период с 02 декабря 2015 года по 26 ноября 2019 года в размере 3 592,38 рублей является недопустимым, указанная задолженность взысканию не подлежит.
Как следует из требования № 24801, выставленного в адрес ФИО1, по состоянию на 16 декабря 2016 года за налогоплательщиком числится задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 год, земельному налогу за 2015 год, со сроком исполнения до 07 марта 2017 года.
Мировым судьей судебного участка № 18 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края от 06 ноября 2017 года заявление ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому о вынесении судебного приказа удовлетворено, с ФИО1 взыскана сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015 год, пени по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу за 2015 год, пени по земельному налогу (административное дело № 2а-8305/2017).
С заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье 01 ноября 2017 года, то есть с пропуском установленного шестимесячного срока.
Таким образом, начисленная ФИО1 пеня по земельному налогу за 2015 год за период с 10 июля 2019 года по 26 ноября 2019 года в размере 1 006,44 рублей взысканию не подлежит.
Мировым судьей судебного участка № 18 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края от 16 августа 2019 года заявление ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому о вынесении судебного приказа удовлетворено, с ФИО1 взыскана сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017 годы, земельному налогу за 2016, 2017 годы, пени по земельному налогу (административное дело № 2а-3386/2019).
Мировым судьей судебного участка № 18 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края от 30 июня 2020 года заявление ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому о вынесении судебного приказа удовлетворено, с ФИО1 взыскана сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, пени по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу за 2018 год, пени по земельному налогу (административное дело № 2а-14419/2020).
Мировым судьей судебного участка № 7, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №18 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края от 10 августа 2020 года заявление межрайонной ИФНС России №3 по Камчатскому краю о вынесении судебного приказа удовлетворено, с ФИО1 взыскана сумма задолженности по земельному налогу за 2018 год, пени по земельному налогу (административное дело № 2а-29052/2020).
Мировым судьей судебного участка № 7, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №18 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края от 10 августа 2021 года заявление УФНС России по Камчатскому краю о вынесении судебного приказа удовлетворено, с ФИО1 взыскана сумма задолженности по земельному налогу за 2019 год, пени по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2019 год, пени по налогу на имущество физических лиц (административное дело № 2а-24531/2021).
В связи с поступившими от должника возражениями относительно исполнения судебного приказа, 03 сентября 2021 года судебный приказ был отменен, в связи с чем, у налогового органа возникло право обратиться в районный суд с административным исковым заявлением о взыскании налога, пени.
Решением Петропавловск-Камчатского городского суда Камчатского края от 20 января 2022 года по административному делу № 2а-883/2022 в полном объеме удовлетворены исковые требования УФНС России по Камчатскому краю, с ФИО1 взыскана задолженность по пени по земельному налогу за 2019 год в размере 1093,87 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 31,34 рублей.
Таким образом, начисление ФИО1 пени по земельному налогу за 2017 год за период с 10 июля 2019 года по 26 ноября 2016 года в размере 1 574,55 рубля, пени по земельному налогу за 2018 год за период с 24 декабря 2019 года по 14 октября 2020 года в размере 2 095,87 рублей, пени по земельному налогу за 2018 год за период с 21 января 2020 года по 18 сентября 2020 года в размере 990,77 рублей, пени по земельному налогу за 2019 год за период с 19 февраля 2021 года по 19 апреля 2021 года в размере 449,06 рублей, пени по земельному налогу за 2019 год за период с 19 февраля 2021 года по 19 апреля 2021 года в размере 405,36 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год за период с 01 июля 2019 года по 26 ноября 2019 года в размере 85,54 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 24 декабря 2019 года по 14 октября 2020 года в размере 109,79 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с 19 февраля 2021 года по 19 апреля 2021 года в размере 24,48 рублей является обоснованным, подлежит взысканию.
Согласно пункту 4 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Как следует из постановления Конституционного Суда РФ от 02.07.2020 N 32-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 15 и статьи 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации и части первой статьи 45 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина ФИО2" недоимка может быть признана безнадежной к взысканию в том числе и в случаях, когда законная возможность принудительного взыскания налоговых платежей была утрачена при обстоятельствах, когда сам налоговый орган пропустил срок на предъявление соответствующих требований, главным образом в силу упущений при оформлении процессуальных документов и при обращении в суд с иском к налогоплательщику с отступлениями от правил судопроизводства. Упущения такого рода тем более могут быть решающим условием причинения вреда казне, если налоговый орган не просит восстановить пропущенный срок обращения в суд, притом что право на такое ходатайство предусмотрено налоговым законом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года N 422-О), обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на принудительное взыскание.
Таким образом, в случае если на счете налогоплательщика имеется задолженность по пеням, начисленная на налог, который налоговым органом утрачен для взыскания, начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании изложенного, суд приходит к выводу, что административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о взыскании с ФИО1 задолженности пени по земельному налогу за 2014 год за период с 02 декабря 2015 года по 26 ноября 2019 года в размере 3 592,38 рубля, пени по земельному налогу за 2015 год за период с 10 июля 2019 года по 26 ноября 2019 года в размере 1 006,44 рублей удовлетворению не подлежат, в связи с утратой административным истцом установленного налоговым законодательством права взыскания задолженности земельного налога за 2014-2015 годы, на которые начислена указанные пени; задолженность по пени по налогу на имущество физических лиц в размере 2,23 рублей взысканию не подлежит, поскольку из расчета, представленного к требованию № 69207 не представляется возможным установить на какую задолженность за какой период начислена указанная пеня.
Довод административного ответчика о пропуске налоговым органом срока взыскания задолженности, предусмотренного ст. 48 НК РФ не нашел своего подтверждения при рассмотрении административного дела. Ссылка административного ответчика на пропуск налоговым органом общего срока исковой давности, который в силу статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации составляет 3 года, не может быть принята судом, поскольку настоящее административное дело рассматривается судом в порядке, установленном Кодексом административного судопроизводства, общий срок исковой давности к требованиям о взыскании недоимки по налогам не применяется, взыскание задолженности производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.
Довод административного ответчика о том, что он не был уведомлен об обязанности и сумме уплаты налогов и пени является необоснованным, поскольку как следует из представленных административным истцом доказательств, первоначальная регистрация в сервисе "личный кабинет налогоплательщика" произведена 28 января 2020 года через Единый портал государственных и муниципальных услуг РФ, представленное налогоплательщиком заявление от 28 апреля 2021 года свидетельствует не о первоначальной регистрации налогоплательщика в личном кабинете, а о получении нового пароля для получения доступа.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац 2 пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
Приказом ФНС России от 27 февраля 2017 года N ММВ-7-8/200@ (зарегистрирован в Минюсте России 15 мая 2017 года N 46729) утвержден Порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, действовавший в момент возникновения спорных правоотношений.
Датой направления налогоплательщику требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки (пункт 10 Порядка).
В силу пункта 2 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.
Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.
Доступ налогоплательщика к личному кабинету налогоплательщика на момент возникновения спорных правоотношений осуществлялся в соответствии с приказом ФНС России от 22.08.2017 N ММВ-7-17/617@ "Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика".
Согласно п.п. 18, 20 главы V указанного Порядка физическое лицо, получившее доступ к личному кабинету налогоплательщика, получает от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы (информацию), сведения, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
В случае, если физическому лицу необходимо получать от налогового органа документы (информацию), сведения на бумажном носителе, физическое лицо направляет в любой налоговый орган по своему выбору (за исключением территориальных органов ФНС России, к функциям которых не относится взаимодействие с физическими лицами) уведомление о необходимости получения документов (информации), сведений на бумажном носителе.
После получения от физического лица уведомления, указанного выше, документы (информация), сведения, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, направляются налоговыми органами физическому лицу на бумажном носителе по истечении 3 рабочих дней со дня получения указанного уведомления.
В случае неполучения от физического лица уведомления, указанного выше, по истечении 3 рабочих дней со дня регистрации физического лица в личном кабинете налогоплательщика направление налоговыми органами физическому лицу документов (информации), сведений осуществляется только через личный кабинет налогоплательщика.
Как указано в п.21 Порядка при прекращении доступа физического лица к личному кабинету налогоплательщика в случаях, предусмотренных подпунктами "а" и "б" пункта 15.1 настоящего Порядка (доступ к личному кабинету налогоплательщика прекращается в случаях: а) выбора физическим лицом в личном кабинете налогоплательщика опции "отказаться от пользования личным кабинетом налогоплательщика"; б) при поступлении от физического лица Заявления на получение доступа с выбранным в поле "Прошу" реквизитом "3 - прекратить доступ к личному кабинету налогоплательщика"), налоговые органы направляют документы (информацию), сведения физическому лицу на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи по истечении 3 рабочих дней со дня прекращения доступа физического лица к личному кабинету налогоплательщика.
В соответствии с п.23 Порядка датой отправки документов (информации), сведений физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика считается дата, зафиксированная налоговым органом в подтверждении даты отправки.
Датой получения документов (информации), сведений физическим лицом считается день, следующий за днем размещения документов (информации), сведений в личном кабинете налогоплательщика.
В соответствии с приказом ФНС России от 22.08.2017 N ММВ-7-17/617@ "Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика" получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика осуществляется с использованием: 1) логина и пароля, полученных в соответствии с настоящим Порядком; 2) усиленной квалифицированной электронной подписи физического лица; 3) идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе "Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме" (далее - ЕСИА) в соответствии с Положением о федеральной государственной информационной системе "Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме", утвержденным приказом Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 13 апреля 2012 г. N 107 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 26 апреля 2012 г., регистрационный номер 23952).
В соответствии с подпунктом 3 пункта 8 Порядка получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика осуществляется с использованием в том числе идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе "Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме" в соответствии с Положением о федеральной государственной информационной системе "Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме", утвержденным приказом Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 13 апреля 2012 г. N 107, с последующими изменениями, внесенными приказами Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 31 августа 2012 г. N 218, от 23 июля 2015 г. N 278 и от 7 июля 2016 г. N 307.
Согласно подпункту "б" пункта 8 Порядка одним из способов авторизации с помощью учетной записи ЕСИА при наличии предварительного подтверждения достоверности и полноты введенной информации для завершения регистрации физического лица в регистре физических лиц ЕСИА с условием подтверждения личности является ее осуществление с использованием кода активации в ЕСИА.
В случае, указанном в подпункте 3 данного пункта, для получения доступа к личному кабинету налогоплательщика автоматически формируется регистрационная карта (последний абзац пункта 8 Порядка).
Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" под единой системой идентификации и аутентификации понимает федеральную государственную информационную систему, порядок использования которой устанавливается Правительством Российской Федерации и которая обеспечивает в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, санкционированный доступ к информации, содержащейся в информационных системах (пункт 19 статьи 2).
Идентификация в соответствии с пунктом 21 статьи 2 названного федерального закона представляет собой совокупность мероприятий по установлению сведений о лице и их проверке, осуществляемых в соответствии с федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами, и сопоставлению данных сведений с уникальным обозначением (уникальными обозначениями) сведений о лице, необходимым для определения такого лица (далее - идентификатор).
Федеральная государственная информационная система "Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме" (единая система идентификации и аутентификации) создана на основании постановления Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2011 г. N 977.
Состав участников информационного взаимодействия, осуществляемого с использованием единой системы идентификации и аутентификации, ее структура, правила формирования регистров единой системы идентификации и аутентификации, права, обязанности и ответственность участников информационного взаимодействия при формировании регистров органов и организаций, должностных лиц органов и организаций, информационных систем, права, обязанности и ответственность участников информационного взаимодействия при формировании регистров физических и юридических лиц и порядок регистрации в единой системе идентификации и аутентификации определены Положением о федеральной государственной информационной системе "Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме", утвержденным приказом Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 13 апреля 2012 г. N 107 (Положение).
Пунктом 6.1 Положения установлено, что регистрация физического лица в регистре физических лиц единой системы идентификации и аутентификации осуществляется путем внесения сведений физическими лицами самостоятельно, а должностными лицами органов и организаций, имеющих право на выдачу ключей простых электронных подписей в целях предоставления государственных и муниципальных услуг, - с согласия физического лица (подпункт "а").
Регистрация граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в единой системе идентификации и аутентификации осуществляется с использованием интерактивной формы регистрации физического лица единой системы идентификации и аутентификации путем внесения следующих данных: фамилия, имя, отчество (если имеется), СНИЛС, пол, дата рождения, серия и номер основного документа, удостоверяющего личность, сведения о гражданстве, контактная информация - номер телефона или адрес электронной почты (по выбору заявителя) (подпункт "в" пункта 6.1 Положения).
Информация из полей интерактивной формы регистрации физического лица, являющегося гражданином Российской Федерации, проходит автоматическую проверку достоверности с использованием базовых информационных ресурсов. В случае достоверности и полноты введенной информации для завершения регистрации физического лица, являющегося гражданином Российской Федерации, в регистре физических лиц регистрирующемуся гражданину необходимо удостоверить свою личность одним из следующих способов: путем подписания введенной информации своей усиленной квалифицированной электронной подписью или с использованием кода активации в единой системе идентификации и аутентификации. Получение кода активации осуществляется гражданами Российской Федерации самостоятельно без возможности представления их интересов третьими лицами в уполномоченных центрах регистрации после предъявления документа, удостоверяющего личность, и страхового номера индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе персонифицированного учета Пенсионного фонда Российской Федерации (СНИЛС) (подпункты "ж", "з" пункта 6.1 Положения).
Процедура самостоятельной регистрации, в том числе ввод кода активации, осуществляется исключительно с использованием интерактивной формы в единой системе идентификации и аутентификации (пункт 6.7 Положения).
Из системного толкования приведенных норм следует, что для получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика с помощью идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе ЕСИА, представляющего собой идентификатор учетной записи в единой системе идентификации и аутентификации, необходимо соблюдение таких условий, как авторизация с помощью учетной записи ЕСИА при наличии предварительного подтверждения достоверности и полноты введенной информации для завершения регистрации в регистре физических лиц ЕСИА, которая не может быть произведена без согласия физического лица, с условием подтверждения личности пользователя путем подписания введенной информации усиленной квалификационной электронной подписью либо с использованием кода активации в ЕСИА. Получение кода активации в ЕСИА возможно в случае завершения прохождения процедуры регистрации в единой системе идентификации и аутентификации.
При этом при получении физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи физического лица либо идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе ЕСИА регистрационная карта для получения доступа к личному кабинету налогоплательщика формируется автоматически ввиду отсутствия необходимости личного обращения в налоговый орган с соответствующим заявлением в установленном порядке.
Следует отметить, что в силу пункта 1 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика размещен на официальном сайте ФНС России, что исключает в настоящее время возможность доступа к нему без волеизъявления физического лица и совершения алгоритма действий непосредственно на данном сайте.
Как следует из материалов дела, 28 января 2020 года налогоплательщик ФИО1 зарегистрирован в сервисе личный кабинет налогоплательщика через Единый портал государственных и муниципальных услуг Российской Федерации, административным истцом сформирован размещенный в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на официальном сайте Федеральной налоговой службы www.nalog.ru в разделе "Электронные услуги" личный кабинет налогоплательщика ФИО1 Повторная регистрация налогоплательщика в связи с утратой пароля произведена 28 апреля 2021 года на основании личного обращения.
В последующем налоговым органом посредством личного кабинета налогоплательщика административному ответчику 13 июля 2021 было направлено налоговое требование № 69207 об уплате недоимки по пени.
Сведений о том, что ФИО1 обращался в налоговый орган о закрытии личного кабинета налогоплательщика, доказательств о направлении в адрес налогового органа уведомления о необходимости получения документов на бумажном носителе, в материалы дела не представлено.
Неиспользование административным ответчиком сервиса "Личный кабинет налогоплательщика" не свидетельствует об отсутствии у него обязанности по уплате налогов, начисленных в связи с наличием в его собственности налогооблагаемого имущества.
Суд также отмечает, что в случае неполучения ФИО1 по техническим причинам, в связи с утратой пароля от личного кабинета налогоплательщика требования, само по себе не свидетельствует о нарушении его прав, поскольку обязанность по уплате налогов (сборов, страховых взносов) возникает у налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога, сбора или страхового взноса, а не в результате направления уведомления, требования налогового органа. Именно неисполнение данной конституционной обязанности влечет наступление предусмотренных законодательством о налогах и сборах последствий и применение установленного порядка мероприятий.
Согласно п. 3 (п. п. 3) ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
В бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства указанная задолженность от административного ответчика не поступала. Возражений этому и соответствующих им подтверждений нет.
Сведения о списании задолженности, о прекращении обязанности по уплате задолженности отсутствуют.
На основании вышеизложенного, с учетом исследованных материалов дела, суд приходит к выводу, что административные исковые требования УФНС по Камчатскому краю подлежат частичному удовлетворению.
В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ, п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ, ч.2 ст.61.1 БК РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина.
Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
удовлетворить частично административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц, пени по земельному налогу.
Взыскать с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю задолженность по пени по налогу на имущество физических лиц за 2017, 2018, 2019 годы в размере 219, 81 рублей, пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2017, 2018, 2019 годы в размере 4119,48 рублей, пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2018, 2019 год в размере 1396,12 рублей.
Отказать в удовлетворении административного иска о взыскании с ФИО1 задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц в размере 2,23 рублей, по пени по земельному налогу в размере 4598,84 рублей.
Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Камчатский краевой суд через Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
В окончательной форме решение составлено 16 декабря 2022 года.
Судья