№ 2а-61/2025
УИД 75RS0023-01-2024-003501-16
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
3 апреля 2025 года г. Чита
Железнодорожный районный суд г. Читы в составе:
председательствующего судьи Цыбеновой Д.Б.,
при секретаре Елисеевой Е.Л.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей, пени,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю (далее – УФНС России по Забайкальскому краю) обратилось в суд с административным иском, указывая, что на налоговом учете состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, который является плательщиком имущественного налога. Налоговым органом начислен транспортный налог за 2021, 2022 годы в размере 1358,00 рублей. Однако налог в бюджет не уплачен. В связи с неуплатой налога в установленные сроки на сумму недоимки начислены пени в сумме 9 299,90 рублей. На момент формирования отрицательного сальдо ЕНС 07.01.2023 задолженность ФИО1 по пени за период до 01.01.2023 составила 7 447,12 руб. В период с 01.01.2023 -11.12.2023 на отрицательное сальдо начислены пени в размере 1786,11 руб. Также ФИО1 начислены пени по сбору за пользование объектами животного мира в период с 25.07.2020 по 31.12.2022 в размере 548,38 руб. Таким образом, общая сумма пени к взысканию составляет 9 299,90 руб. В связи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей в установленный срок, налоговым органом сформировано и направлено налогоплательщику требование об уплате налога: №... от 09.07.2023. Сумма задолженности по нему составила: по налогам -16 192,09 руб., по пени - 8567,32 руб. Требование об уплате направлено через личный кабинет налогоплательщика. 1 декабря 2023 года налоговым органом вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. 8 мая 2024 года мировым судьей судебного участка № 10 Черновского судебного района г. Читы вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-8296/2023 от 19.12.2023 в связи с поступлением возражений налогоплательщика относительно исполнения судебного приказа. На основании вышеизложенного административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по уплате обязательных платежей в сумме 10 657,90 руб., в том числе 1358,00 руб. -транспортный налог за 2021, 2022 годы; пени в сумме 9299,90 рублей.
05.02.2025 административным истцом требования уточнены – просит взыскать с ФИО1 пени в сумме 9299,90 рублей. (л.д. 113-115)
В судебное заседание административный истец УФНС России по Забайкальскому краю, будучи надлежащим образом извещённым о его дате, времени и месте, своего представителя не направил, просил рассмотреть дело в их отсутствие.
Административный ответчик ФИО1, его представитель по доверенности ФИО2 в судебное заседание не явились, надлежаще извещены о рассмотрении дела. Представитель административного ответчика ФИО2 ранее исковые требования не признала по доводам, изложенным в письменном отзыве.
Участие представителя административного истца УФНС России по Забайкальскому краю, административного ответчика и его представителя в судебном заседании в порядке пункта 12 части 3 статьи 135 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) обязательным судом не признано и в силу закона таковым не является.
Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ (статья 357 НК РФ).
Объектом налогообложения признаются, в том числе, автомобили (пункт 1 статьи 358 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 360 НК РФ).
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 имел в спорный период времени в собственности транспортное средство, в связи с чем в соответствии с положениями статей 23, 357 НК РФ обязан своевременно и в полном объеме уплачивать транспортный налог.
Налоговым уведомлением №... от 1 сентября 2022 г. ФИО1 исчислен транспортный налог за 2021 г. в размере 679,00 руб. со сроком исполнения 01 декабря 2022 г.
Налоговым уведомлением №... от 29 июля 2023 г. ФИО1 исчислен транспортный налог за 2022 г. в размере 679,00 руб. со сроком исполнения 01 декабря 2023 г.
Налоговые уведомления переданы в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.
Поскольку в установленный законом обязанность по уплате транспортного налога ФИО1 не исполнена, налоговый орган на основании положений статьи 75 НК РФ исчислил пени на сумму недоимки и направил в адрес ФИО1 в порядке статей 69 и 70 НК РФ требование от 09 июля 2023 г. №... на сумму 24 759 руб. 41 коп. со сроком уплаты до 28 августа 2023 г., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.
В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога и пени налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности.
Мировым судьей судебного участка №10 Черновского судебного района г. Читы от 19 декабря 2023 г. вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика налоговой задолженности, который в связи с поступившими возражениями отменен 8 мая 2024 г.
С настоящим административным иском в суд налоговый орган обратился 18 июля 2024 г.
Суд, руководствуясь положениями НК РФ, при разрешении заявленных требований исходит из доказанности факта наличия у административного ответчика неисполненной обязанности по уплате предъявленной к взысканию пени и соблюдении налоговым органом установленных налоговым законодательством порядка и срока обращения с требованием о взыскании задолженности. Представленный административным истцом расчет пени признан арифметически верным.
Нарушение процедуры взыскания налоговой задолженности инспекцией не допущено. Сроки обращения с заявлением о вынесении судебного приказа и с административным иском о взыскании задолженности соблюдены.
Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон N 263-ФЗ) глава 1 части 1 НК РФ дополнена статьей 11.3 (начало действия с 1 января 2023 г.), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).
В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, неуплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
В связи с наличием у ФИО1 отрицательного сальдо, налоговым органом в соответствии со статьями 69 и 70 НК РФ сформировано требование №... от 09.07.2023 на общую сумму 24 759,41 руб. При этом, учитывая дату формирования требования после 1 января 2023 г. к спорным правоотношениям применяются положения Закона № 263-ФЗ.
Требование об уплате задолженности считается исполненным только в случае формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС. В случае неисполнения требования об уплате задолженности налоговыми органами принимается решение о взыскании за счет денежных средств, в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС.
Согласно статье 48 НК РФ (в редакции, действовавшей с 1 января 2023 г.), в случае неисполнения обязанности по уплате требования взыскание на имущество физического лица осуществляется в соответствии с нормами пункта 3 и 4 статьи 46 НК РФ.
Согласно пункта 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.
В связи с неисполнением требования об уплате задолженности, налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение №14683 от 1 декабря 2023 г. о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика на сумму 25 891,48 руб.
Доводы представителя административного ответчика о том, что у ФИО1, как у участника в специальной военной операции имеются льготы по уплате налогов, не могут повлиять на обязанность уплатить образовавшуюся за спорный период налоговую задолженность.
По сообщению УФНС России по Забайкальскому краю 19.01.2025 ФИО1 обратился с заявлением о предоставлении ему налоговой льготы. По основанию, предусмотренному пп.7 п.1 ст. 3 Закона Забайкальского края от 20.11.2008 №73-ЗЗК «О транспортном налоге» налогоплательщику предоставлена налоговая льгота в виде освобождения от уплаты транспортного налога в отношении транспортного средства с государственным регистрационным знаком ..., путем перерасчета налога за 2021, 2022 и 2023 годы. В результате чего, 03.02.2025 ранее исчисленные суммы транспортного налога уменьшены налоговым органом на 2 037 руб. (в том числе, за 2021 г. - 679 руб., за 2022 г. – 679 руб., за 2023 г.- 679 руб.).
Наряду с уменьшением отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 по налогам было произведено уменьшение причитающихся пеней в размере 449,94 руб.
В силу пункта 9 статьи 45 НК РФ при уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств.
Таким образом, операции по уменьшению пеней, в результате перерасчета транспортного налога, в силу п. 9 ст. 45 НК РФ, произведены в день учета изменения налоговой обязанности по транспортному налогу – 03.02.2025, что подтверждается справкой об отрицательном сальдо ЕНС на 03.02.2025 и сведениями об уменьшении пени на дату проведения перерасчета из отдельной карточки налогового обязательства по пени. (л.д. 121)
В связи с чем, размер взыскиваемой пени по транспортному налогу изменению не подлежит.
26.12.2022 административным ответчиком оплачен транспортный налог в размере 679 руб. (л.д. 104) Согласно сведений УФНС России по Забайкальскому краю данный платеж поступил на ЕНС налогоплательщика 09.01.2023, после вступления в силу положений Закона №263-ФЗ. В силу части 10 статьи 4 Закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).
Пунктом 8 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
При поступлении 09.01.2023 на ЕНС единого налогового платежа в размере 679 руб. у налогоплательщика в ЕНС были учтены налоговые обязанности по уплате 24 318,21 руб. (отрицательное сальдо ЕНС), в том числе 16 192, 09 руб. – транспортный налог за 2016 год; 679 руб. – транспортный налог за 2021 год; 7447,12 руб. – пени. Платеж был зачтен в погашение недоимки по транспортному налогу за 2016 год.
Кроме того, в связи с перерасчетом транспортного налога, произведенного по заявлению ФИО1 от 19.01.2025, начисление за 2021, 2022 годы уменьшено в связи с применением налоговой льготы. В связи с чем, административные исковые требования были уменьшены.
Доводы административного ответчика о начислении пени без учета срока исковой давности суд находит необоснованными.
В соответствии с п.1 ст. 70 НК РФ (в редакции ФЗ от 23.11.2020 №374-ФЗ) в случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.
Согласно расчету сумм пени по состоянию на 01.01.2023 (л.д.9-10) при формировании сальдо ЕНС ФИО1 были учтены начисленные до 01.01.2023 пени по транспортному налогу:
-за 2015 год начисление в размере 18 879 руб. было погашено 30.11.2018. В течение одного года со дня уплаты недоимки по транспортному налогу ФИО1 было направлено требование об уплате №96195 от 11.07.2019 на уплату пени, в том числе, начисленной на задолженность за 2015 год в период 02.12.2016-29.11.2018 в размере 438,20 руб. Указанное требование учтено при обращении в суд с заявлением о вынесении судебного приказа №2а-5509/2020 от 01.06.2020 о взыскании 6 036,70 руб.: транспортный налог за 2017 г.- 679 руб., 2018 г. – 679 руб., пени – 4678,70 руб. Судебный приказ был отменен. Решением Железнодорожного районного суда г. Читы от 30.04.2021 по делу №2а-519/2021 задолженность по транспортному налогу и пени в размере 6036,70 руб. взысканы в пользу налогового органа;
-за 2016 год из начисления в размере 18 879 руб. по состоянию на 31.12.2022 остаток задолженности составил 16 192 руб., выдан судебный приказ №2а-3928/2018 от 09.07.2018. Остаток задолженности на 03.02.2025 составляет 12 704,44 руб.;
-за 2017 год начисление в размере 679 руб. погашено 11.11.2020. Размер пени, перешедший в ЕНС 102,32 руб.;
- за 2018 год начисление в размере 679 руб. погашено 11.11.2020. Размер пени перешедший в ЕНС 41,21 руб.;
-за 2020 год начисление в размере 679 руб. погашено 23.12.2021. Размер пени перешедший в ЕНС 2,43 руб.
Таким образом, задолженность за 2016-й год не погашена, а сумма пеней, начисленных на задолженность за 2015,2017-2020 годы и перешедшие в ЕНС составляют 568,89 руб., т.е. менее предельной суммы, установленной п.1 ст. 70 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023.
Вышеуказанные пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2015-2020 годы были обоснованно учтены при формировании сальдо ЕНС согласно положениям ст. 11.3 НК РФ и статьи 4 Закона №263-ФЗ и в последующем в их отношении были приняты меры взыскания, предусмотренные ст. 69, 70, 48 НК РФ путем вынесения судебного приказа №2а-8296/2023 от 19.12.2023.
Таким образом, срок на взыскание пени по транспортному налогу не пропущен.
При этом, суд находит обоснованными доводы административного ответчика об оплате налога за пользование объектами животного мира и необоснованном начислении пени по сборам за пользование объектами животного мира.
В соответствии с п.1 ст. 333.5 НК РФ плательщики, указанные в пункте 1 статьи 333.1 настоящего Кодекса, сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают при получении разрешения на добычу объектов животного мира.
Согласно расчета исковых требований, изложенного в ответе УФНС России по Забайкальскому краю от 01.04.2025, в сумму взыскиваемых пеней 9 299,90 руб. включены пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за период до 01.01.2023, в размере 7 447,12 руб.; начисленные на отрицательное сальдо ЕНС по налогам в период 01.01.2023 -11.12.2023 в размере 1786,11 руб.; а также пени, учтенные на ЕНС по сборам за пользование объектами животного мира, начисленные за период 25.07.2020 – 31.12.2022 в размере 548, 38 руб.
Автоматизированная информационная система «Налог-3», обеспечивающая прием и обработку сведений о выданных разрешениях на пользование объектами животного мира, представленных в соответствии с приказом ФНС России от 16.12.2021 №ЕД-7-3/1105@ введено в промышленную эксплуатацию 17.12.2021. При разноске сведений за 2020 год у ФИО1 возникла техническая недоимка, которая повлекла необоснованное формирование пени по обязательству в размере 548,38 руб. при фактическом отсутствии задолженности по взносам за пользование объектами животного мира. Согласно приведённой таблице за 2020 год ФИО1 оплачены установленные за выдачу Забайкальской краевой общественной организацией охотников и рыболовов разрешений на добычу объектов животного мира сборы в полном объёме.
Таким образом, сумма пени в размере 548,38 руб. по сборам за пользование объектами животного мира подлежит исключению из суммы задолженности по пени.
На основании вышеизложенного, учитывая неисполненную административным ответчиком обязанность по уплате налога, суд находит требования административного истца подлежащими удовлетворению частично.
В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобождён, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобождённого от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
В силу части 2 статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, по нормативу 100 процентов подлежит зачислению в бюджет городского округа.
При таких обстоятельствах государственная пошлина, исчисленная в соответствии с требованиями абзаца второго подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ, в размере 4000 рублей подлежит взысканию с административного ответчика ФИО1 в бюджет городского округа «Город Чита».
Руководствуясь ст. 175-178, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 (ИНН ...) задолженность по уплате транспортного налога за 2021,2022 годы – пени в размере 8 751,52 рублей.
Взыскать с ФИО1 (ИНН ...) в доход бюджета городского округа «Город Чита» государственную пошлину в размере 4000 рубля.
В остальной части заявленных требований отказать.
Решение суда может быть обжаловано в Забайкальский краевой суд через Железнодорожный районный суд г. Читы в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья Д.Б. Цыбенова
Решение принято в окончательной форме 23 апреля 2025 года.