Судья Тхазаплижева Б.М. №33а-1932/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

04 августа 2023 года г. Нальчик

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Кабардино-Балкарской Республики в составе:

председательствующего: Канунникова М.А.,

судей: Молова А.В., Биджиевой Э.А.

при секретаре: Абазове Э.А.

с участием: представителя административного истца – ФИО1, представителя административного ответчика – ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике к ФИО3 о взыскании недоимки по налогам и пени,

по апелляционной жалобе ФИО3 на решение Нальчикского городского суда Кабардино-Балкарской Республики от 04 апреля 2023 года,

установила:

Управление ФНС России по КБР обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО3 о взыскании недоимки и пеней по налогам и сборам за 2020 год в общем размере 2777 515 рублей, в том числе: налог на доходы физических лиц за 2020г. в размере 1 950 000 руб., пени в размере 123 890 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 390 000 рублей, штраф за налоговое правонарушение за 2020 г. в размере 292 500 руб., пени по налогу на доходы физических лиц по требованию №144105 по состоянию на 21.06.2022 в размере 21 125 руб. за период начисления с 11.03.2022 по 20.06.2022.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО3 не выполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, направленные должнику налоговое уведомление и требование не исполнены.

Утверждая, что на дату подачи административного искового заявления административным ответчиком начисленная недоимка и пени не уплачены, налоговый орган просил суд взыскать с ФИО3 образовавшуюся за ним задолженность.

Решением Нальчикского городского суда Кабардино-Балкарской Республики от 04 апреля 2023 года административные исковые требования удовлетворены.

Считая данное решение незаконным и необоснованным, ФИО3 подана апелляционная жалоба, с просьбой отменить состоявшееся решение суда, в удовлетворении заявленных требований отказать.

В жалобе указано, что на момент реализации объектов недвижимости, он являлся их собственником более трех лет, в связи с чем, данный доход не подлежал налогообложению.

В своих возражениях, Управление ФНС России по КБР просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив доводы апелляционной жалобы, изучив материалы административного дела, выслушав лиц, явившихся в судебное заседание, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу положений статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Таким образом, требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у последнего недоимки.

Статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 НК РФ).

В соответствии со статьей 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом. В случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить денежную сумму - пени (ст. 75 НК РФ). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ налогоплательщики НДФЛ при определении налоговой базы учитывают все доходы, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения налога на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в силу положений статей 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Из пунктов 1, 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 данного кодекса (в размере 13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 названного кодекса, с учетом особенностей, установленных его главой 23.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается совокупностью представленных в материалы дела доказательств, решением УФНС России по КБР от ДД.ММ.ГГГГ N 656, вынесенным на основании камеральной налоговой проверки проведенной в отношении ФИО3 по расчету НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости (первичная декларация) за 2020 год, последний привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 292 500 рублей и 390000 рублей соответственно, за неуплату налога начислены пени в размере 123890 рублей, ему предложено уплатить недоимку по НДФЛ за 2020 год в размере 1950000 рублей.

В адрес ФИО3 были направлены требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по налогам, которые остались неисполненными.

Решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ N 656 в установленном порядке ФИО3 не оспаривалось и вступило в силу.

Разрешая заявленные требования и удовлетворяя их, суд первой инстанции, исходил из обоснованности заявленных требований.

Не соглашаясь с выводами суда, в апелляционной жалобе административного ответчика приводятся доводы о том, что реализованные им объекты недвижимости находились в собственности более трех лет, с ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, данный доход не подлежал налогообложению.

Проверяя приведенные доводы, судебная коллегия не находит их влекущими отмену состоявшего судебного постановления.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Согласно пункту 2 статьи 139 НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.

Пунктом 2 статьи 138 НК РФ предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Из материалов дела следует, что решение УФНС России по КБР от 10 марта 2022 года N 656 о привлечении ФИО3 к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган им не обжаловано и вступило в законную силу.

Как установлено пунктами 1, 3 статьи 101.3 НК РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Таким образом, поскольку административный иск Управления ФНС России по КБР основан на ее решении от 10 марта 2022 года N 656, не обжалованном в установленном порядке и вступившим в силу, постольку они подлежат исполнению участниками спорных правоотношений.

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы административного ответчика судебная коллегия не усматривает.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 308-311 КАС РФ, судебная коллегия

определил а:

решение Нальчикского городского суда Кабардино-Балкарской Республики от 04 апреля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО3 - без удовлетворения.

Председательствующий: Канунников М.А.

Судьи: Молов А.В.

Биджиева Э.А.