Решение по делу № 2А-1000/2025 от 06.03.2025 - о взыскании единого налогового платежа (с ходатайством о восстановлении пропущенного процессуального срока).

Административное дело № 2а – 1000/2025 (№ 2а -3446/2024)

УИД №62RS0004-01-2024-004606-70

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Рязань 6 марта 2025 года

Советский районный суд г. Рязани в составе председательствующего судьи Прошкиной Г.А., при секретаре судебного заседания Прокофьевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа (с ходатайством о восстановлении пропущенного процессуального срока),

УСТАНОВИЛ:

Административный истец (УФНС России по Рязанской области) обратился в суд с вышеуказанным административным иском, мотивируя тем, что ФИО1 обязан уплачивать законно установленные налоги, а за ним по состоянию на дд.мм.гггг. образовалась налоговая задолженность (отрицательное сальдо ЕНС) с учетом увеличения (уменьшения) в сумме 405960 руб. По состоянию на дд.мм.гггг. задолженность, включенная в заявление, составила 171 364 руб. 88 коп. и включала земельный налог за 2021 год, налог на имущество физических лиц за 2021 год, транспортный налог за 2019, 2021 год и пени. Ссылаясь на то, что налогоплательщику направлялись налоговые уведомления, а также было направлено требование об уплате налоговой задолженности, которые остались без ответа и исполнения, а судебный приказ о взыскании спорной задолженности отменен, просил суд: взыскать с ФИО1 единый налоговый платеж в сумме 168417 руб. 88 коп., из которого 1598 руб. – земельный налог за 2021 год, 6797 руб. – налог на имущество физических лиц за 2021 год, 97974 руб. – транспортный налог за 2019, 2021 годы и 62048 руб. 57 коп. – пени; одновременно ходатайствовал о восстановлении срока на подачу административного иска.

Суд, посчитав возможным рассмотреть дело в отсутствии сторон (надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, об его отложении не просивших и доказательств уважительности причин своей неявки не представлявших, явка которых не является обязательной в силу закона и не признана таковой судом), исследовав материалы дела в полном объеме, приходит к следующему.

Согласно ст. 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – Кодекса административного судопроизводства) органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

К таким органам, в том числе относятся налоговые органы, которые наделены правом взыскивать в соответствующем порядке недоимку по налогам и по иным установленным законам обязательным платежам, в том числе страховые взносы, а также пени, проценты и штрафы ним (ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации – далее по тексту НК РФ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

Так, Конституция Российской Федерации гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57) и аналогичное положение содержится в налоговом законодательстве (ст. 3).

К таким налогам относится транспортный налог, введенный в качестве регионального налога и обязательный к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (ст. ст. 14, 356 НК РФ).

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

На территории Рязанской области налоговая ставка транспортного налога рассчитывается согласно Закону Рязанской области от 22 ноября 2002 года № 76-ОЗ.

Физические лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы объекты недвижимого имущества, и земельные участки признаются, соответственно, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Налог на имущество физических лиц и земельный налог относятся к местным налогам, вводимым в действие в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательным к уплате на территориях этих муниципальных образований (ст. ст. 15, 387 - 388, 399 - 400 НК РФ).

Непосредственно плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на жилой дом, квартиру, комнату, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения (ст. 400 НК РФ).

Согласно ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.

В силу п. 8.1 ст. 408 НК РФ, в случае, если сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1.1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1.1.

На территории города Рязани и муниципальных образований Рязанской области налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога на имущество физического лица, установлены Решением Рязанской городской думы от 27 ноября 2014 года № 401-III и другими аналогичными нормативными актами.

В соответствии со ст. ст. 387 - 389 НК РФ, если иное не установлено законом, налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектами налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования на территории которых введен налог.

Решением Рязанского городского Совета от 24 ноября 2015 года № 384-II, а также аналогичными нормативными актами иных муниципальных образований Рязанской области определены налоговые ставки, порядок и сроки уплаты земельного налога.

Транспортный налог, налог на имущество физических лиц и земельный налог (имущественные налоги) исчисляются налоговыми органами самостоятельно и подлежат уплате по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По общему правилу, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком и прекращается со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (ст. ст. 44, 45 НК РФ).

В случае просрочки уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщику физическому лицу также подлежит начислению к уплате пеня в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка России. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (ст. 75 НК РФ).

На основании сведений, полученных налоговым органом в порядке ст. 85 НК РФ, в том числе посредством межведомственного взаимодействия, из органов, осуществляющих государственную регистрацию прав, ФИО1 признан плательщиком транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

В частности за налогоплательщиком значились зарегистрированными транспортные средства:

- автомобиль ЛАНД РОВЕР РЭЙНДЖ РОВЕР, госномер Н 777 ЕР 62, с мощностью двигателя 375,30 л.с., дата регистрации права дд.мм.гггг.;

- автомобиль ДЖИП РЕНДЖ РОВЕР, госномер Х 953 ОВ 62, с мощностью двигателя 218 л.с., дата регистрации права дд.мм.гггг..

В связи с чем, налогоплательщику исчислены транспортные налоги с пенями за их неуплату/несвоевременную уплату (по формуле «сумма недоимки х ключевая ставка ЦБ х 1/300 х количество календарных дней просрочки»):

- за 2019 год (по сроку уплаты дд.мм.гггг.) налог в сумме 72645 руб. (из расчета: «375,30 л.с. х 150 ставка налога х 12/12 период владения = 56 295 руб. налог 1», «218 л.с. х 75 ставка налога х 12/12 период владения = 16 350 руб. налог 2», «56 295 руб. налог 1 + 16 350 руб. налог 2 = 72645 руб. налог к уплате);

- за 2021 год (по сроку уплаты дд.мм.гггг.) налог в сумме 72645 руб. (из расчета: «375,30 л.с. х 150 ставка налога х 12/12 период владения = 56 295 руб. налог 1», «218 л.с. х 75 ставка налога х 12/12 период владения = 16 350 руб. налог 2», «56 295 руб. налог 1 + 16 350 руб. налог 2 = 72645 руб. налог к уплате);

- за 2022 год (по сроку уплаты дд.мм.гггг.) налог в сумме 72645 руб. (из расчета: «375,30 л.с. х 150 ставка налога х 12/12 период владения = 56 295 руб. налог 1», «218 л.с. х 75 ставка налога х 12/12 период владения = 16 350 руб. налог 2», «56 295 руб. налог 1 + 16 350 руб. налог 2 = 72645 руб. налог к уплате).

Транспортный налог за 2022 год в размере 72645 руб. и пени по транспортному налогу за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. взысканы с налогоплательщика не выступившим в законную силу решением Советского районного суда г. Рязани от дд.мм.гггг. (дело № 2а-408/2025).

Заявленные к рассмотрению в настоящем деле требования по транспортному налогу за 2019, 2021 годы составляют 97974 руб. (из расчета: «72645 руб. + 72645 руб. – 47315 руб. 69 коп. погашено за 2019 год = 97974 руб. налог к уплате»).

Также за налогоплательщиком значились зарегистрированными:

- жилой дом с кадастровым номером <...>, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права дд.мм.гггг., дата снятия с регистрации дд.мм.гггг.;

- земельный участок с кадастровым номером <...>, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права дд.мм.гггг., дата снятия с регистрации дд.мм.гггг.;

- земельный участок с кадастровым номером <...>, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права дд.мм.гггг., дата снятия с регистрации дд.мм.гггг..

В связи с чем, налогоплательщику исчислены налоги на имущество физических лиц, земельный налог и пени за их неуплату/несвоевременную уплату (по формуле «сумма недоимки х ключевая ставка ЦБ х 1/300 х количество календарных дней просрочки»):

- за 2019 год (по сроку уплаты дд.мм.гггг.) налог на имущество физических лиц в размере 9268 руб. (из расчета: «3089347 руб. налоговая база х 1/1 доля владения х 0,30 % налоговая ставка х 12/12 количество месяцев владения = 9268 руб.).

- за 2019 год (по сроку уплаты дд.мм.гггг.) земельный налог в сумме 1 782 руб. (из расчета: «409631 руб. кадастровая стоимость х 0,30 % ставка налога х 1/1 доля владения х 12/12 количество месяцев владения = 1229 руб. налог 1», «184 420 руб. кадастровая стоимость х 0,30 % ставка налога х 1/1 доля владения х 12/12 количество месяцев владения = 553 руб. налог 2», «1229 руб. налог 1 + 553 руб. налог 2 = 1 782 руб.);

- за 2021 год (по сроку уплаты дд.мм.гггг.) налог на имущество физических лиц в размере 6797 руб. (из расчета: «9268 руб. налог за 2020 год х 1,1 коэффициент х 8/12 период владения = 6797 руб. налог к уплате»);

- за 2021 год (по сроку уплаты дд.мм.гггг.) земельный налог в сумме 1598 руб. (из расчета: «184420 руб. кадастровая стоимость х 0,30 % ставка налога х 1/1 доля владения х 8/12 период владения = 369 руб. налога 1», «409 631 руб. кадастровая стоимость х 0,30 % ставка налога х 1/1 доля владения х 12/12 период владения = 1 229 руб. налог 2», «369 руб. налог 1» + 1 229 руб. налог 2 = 1598 руб. налог к уплате);

- за 2022 год (по сроку уплаты дд.мм.гггг.) земельный налог в размере 1229 руб. (из расчета: «409 631 руб. кадастровая стоимость х 0,30 % ставка налога х 1/1 доля владения х 12/12 период владения = 1 229 руб. налог к уплате»).

Налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 9268 руб. и земельный налог за 2019 год в сумме 1 782 руб., а также пени по налогу на имущество физических лиц и по земельному налогу за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. взысканы с налогоплательщика решением Советского районного суда г. Рязани от дд.мм.гггг., вступившим в законную силу дд.мм.гггг. (дело № 2а-1831/2022).

Земельный налог за 2022 год в размере 1229 руб. и пени по земельному налогу за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. взысканы с налогоплательщика не выступившим в законную силу решением Советского районного суда г. Рязани от дд.мм.гггг. (дело № 2а-408/2025).

Заявленные к рассмотрению в настоящем деле требования по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2021 год составляют 8395 руб. (из расчета: «6797 руб. налог на имущество + 1598 руб. земельный налог = 8395 руб.»).

Согласно представленному налоговым органом расчету, сама по себе арифметическая правильность которого проверена судом и административным ответчиком в установленном законом порядке не оспорена, взыскиваемые в данном деле пени в сумме 62048 руб. 57 коп. рассчитаны по состоянию на дд.мм.гггг. (из расчета: «76823 руб. 79 коп. сальдо по пени на дд.мм.гггг. + 15798 руб. 58 коп. сальдо по пени с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. + 1722 руб. 45 коп. сальдо по пени с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. – 32257 руб. 96 коп. остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания – 38 руб. 29 коп. погашено по состоянию на дд.мм.гггг. = 62048 руб. 57 коп. пени к уплате).

По сведениям налогового органа по состоянию на дд.мм.гггг. за налогоплательщиком значилась налоговая задолженность (с учетом увеличения, уменьшения), включенная в заявление о взыскании, которая до настоящего времени не погашена и составляет 168417 руб. 88 коп., включающая: земельный налог за 2021 год в размере 1598 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 6797 руб., транспортный налог за 2019, 2021 год в размере 97974 руб. и пени в размере 62048 руб. 57 коп.

Во всяком случае, доказательств обратного (уплаты налога, наличия оснований для освобождения от его уплаты и реализации своего права на предоставление льгот) административным ответчиком в суд представлено не было, как и доказательств надлежащего исполнения указанных налоговых обязательств в установленные сроки и в установленном законом порядке и (или) погашения просроченных обязательств на момент рассмотрения дела.

При этом необходимо отметить, что (на основании ст. 64 КАС РФ) вступившие в законную силу судебные акты по ранее рассмотренным административным делам, в которых участвуют те же лица (лица, относящиеся к данной категории лиц) имеют преюдициальное значение, а установленные ими обстоятельства, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела.

Вышеуказанными решениями установлено, что налоговые обязательства ФИО1 за налоговые периоды с 2016 – 2023 год относятся к текущим платежам, для взыскания которых не имеет юридическое значение нахождение гражданина в процедуре банкротства за период с 14 июня 2016 года по 31 марта 2023 года (определение Арбитражного Суда Рязанской области от 14 июня 2016 года о принятии к производству заявления о признании ФИО1 несостоятельным (банкротом), решения арбитражного суда от 1 марта 2017 года о признании его несостоятельным (банкротом) с введением процедуры банкротства – реализация имущества гражданина, определение от 31 января 2023 года о завершении процедуры банкротства).

Соответствующие выводы вытекают из анализа положений п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 213.11, ст. ст. 4,5 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» и разъяснений Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 июля 2009 года № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 396-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)», Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 июня 2012 года № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве», Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 декабря 2016 года № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 13 октября 2015 года № 45 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действия процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан» Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 декабря 2004 года № 29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ от 20 декабря 2016 года.

Давая оценку законности и обоснованности требований налогового органа по существу спора, суд исходит из следующего.

По общему правилу, установленному ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

Непосредственно взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (утратившего статус индивидуального предпринимателя), производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В силу данного порядка, в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (п. 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании задолженности в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (пп. 1 п. 3); для иных случаев (в частности, касающихся взыскания задолженности, не превышающей 10 тысяч рублей, взыскания задолженности с физических лиц, утративших статус индивидуальных предпринимателей) предусмотрены специальные сроки (пп. 2 п. 3).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (п. 4).

Таким образом, действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями или утративших статус индивидуальных предпринимателей, предполагает, что реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (п. 3 ст. 48 НК РФ, ст. 69 НК РФ).

В связи с этим необходимо учитывать, что нормативная документация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подвергалась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета».

До вступления в силу названного закона, налоговое законодательство закрепляло, что требование об уплате налога подлежало направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням – не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3тысячи рублей (п. 1 ст. 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (п. 4 ст. 69); максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (п. 6 ст. 69). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней.

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (п.п. 3 и 6 ст. 11.3 и п.1 ст. 70 НК РФ). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как, в случае неисполнения этого требования, взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (п. 3 ст. 46, п.1 ст. 48 и п.п. 1,3 ст. 69 НК РФ).

В то же время нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную ст. 48 НК РФ.

Таким образом, налоговое законодательство содержало и содержит специальные нормы, определяющие последовательность и сроки осуществления налоговым органом досудебных и принудительных судебных процедур взыскания с налогоплательщика - физического лица налоговых платежей.

Несвоевременное совершение налоговым органом необходимых процессуальных действий, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. В том числе, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней («Обзор судебной практики», утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2016 года, Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 марта 2003 года № 71, Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 и др.).

Как неоднократно разъяснял Конституционный Суд Российской Федерации, в налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами процедурных и временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения (Постановление от 14 июля 2005 года № 9-П, Определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П). Не предполагает налоговое законодательство и возможности исчисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (Определения от 17 февраля 2015 года № 422 и от 25 июня 2024 года № 1740-О).

Соответствующий акцессорный характер пеней, производный от недоимки по налогу (иному обязательному платежу), неоднократно подчеркивался Конституционным Судом РФ (Постановления от 17 декабря 1996 года № 20-П и от 15 июля 1999 года № 11-П, Определения от 4 июля 2002 года № 202-О-П, от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, от 7 декабря 2010 года № 1572-О-О, от 17 февраля 2015 года № 422-О и др.).

Вместе с тем, сохраняют силу правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, основанные на принципе всеобщности налогообложения, по смыслу которых в конкретных обстоятельствах превышение налоговым органом сроков осуществления отдельных действий по взысканию налоговой задолженности может быть обусловлено различными причинами, в том числе не зависящими от воли обеих сторон налогового правоотношения или вызванными действиями самого налогоплательщика, на основании чего допускаются обоснованные различия юридических последствий их истечения (постановления от 14 июля 2005 года № 9-П, от 2 июля 2020 года № 32-П и др.).

Инструментом учета указанных обстоятельств является институт восстановления судом процессуальных сроков по ходатайству соответствующей стороны дела (регламентированный главной 32, ст. ст. 95, 286 КАС РФ) применительно к срокам обращения за судебным взысканием обязательных платежей и санкций.

Тем самым, по смыслу правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, соответствующий окончательный порядок взыскания налоговой задолженности, являющийся судебным и осуществляющийся в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве, обеспечивает, как защиту прав личности посредством судебного контроля процедуры взыскания налоговой задолженности, так и баланс интересов сторон (Постановление от 17 декабря 1996 года № 20-П, Определения от 15 января 2009 года № 242-О-П и от 4 июня 2009 года № 1031-О-О).

С точки зрения совокупности действующего правового регулирования, на суде, рассматривающем административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, лежит обязанность проверить не только соблюдение налоговым органом шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, шестимесячного срока на обращение за вынесением судебного приказа, иных сроков, но и наличие оснований для их восстановления, на что прямо указано Конституционным Судом Российской Федерации (постановление от 25 октября 2024 года № 48-П).

Следовательно, налоговый орган обязан, осуществляя судебное взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, соблюсти и сроки инициирования взыскания (сроки на обращение за вынесением судебного приказа), и срок для обращения с административным исковым заявлением о взыскании такой задолженности (если вынесенный по его заявлению приказ был отменен), но пропуск одного из них не может влечь автоматического отказа в удовлетворении требований налогового органа, заявленного в исковом производстве, когда судом установлены обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причин такого пропуска, и имеются основания для его восстановления, в частности когда налоговый орган в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве ходатайствовал об этом.

Напротив, принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе в случае вынесения определения об отказе в восстановлении пропущенного срока, влечет признание налоговой недоимки безнадежной к взысканию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

В обоснование соблюдения порядка начисления и взыскания обязательных платежей и санкций налоговый орган (помимо вступивших в законную силу судебных актов и документов исполнительного производства, представил направленные налогоплательщику:

- налоговое уведомление № от дд.мм.гггг. на уплату транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2019 год со сроком исполнения дд.мм.гггг. (направлено почтой);

- налоговое уведомление № от дд.мм.гггг. на уплату транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2020 год со сроком исполнения дд.мм.гггг. (направлено почтой);

- налоговое уведомление № от дд.мм.гггг. на уплату транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2021 год со сроком исполнения дд.мм.гггг. (направлено почтой);

- требование № от дд.мм.гггг. на уплату задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц (за 2016 год) со сроком исполнения до дд.мм.гггг. (направлено почтой, акт об уничтожении реестров от дд.мм.гггг.);

- требование № от дд.мм.гггг. на уплату задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц (за 2017 год) со сроком исполнения до дд.мм.гггг. (направлено почтой, акт об уничтожении реестров от дд.мм.гггг.);

- требование № от дд.мм.гггг. на уплату задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу (за 2018 год) со сроком исполнения до дд.мм.гггг. (направлено почтой);

- требование № от дд.мм.гггг. на уплату задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу со сроком исполнения (за 2019 год) до дд.мм.гггг. (направлено почтой);

- требование № от дд.мм.гггг. на уплату задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу (за 2020 год) со сроком исполнения до дд.мм.гггг. (направлено почтой);

- требование № от дд.мм.гггг. на уплату задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу со сроком исполнения до дд.мм.гггг. (направлено почтой);

- определение мирового судьи от дд.мм.гггг. об отмене по заявлению должника судебного приказа № 2а-914/2023 от дд.мм.гггг. на взыскание единого налогового платежа в сумме 171364 руб. 88 коп.

При таком положении дела суд также признает доказанным соблюдение налоговым органом досудебной процедуры исчисления налогов, касающейся выполнения требований: ст. 52 НК РФ - о направлении налогоплательщику налоговых уведомлений (с указанием суммы налога, подлежащей уплате, объекта налогообложения, налоговой базы, срока уплаты налога, а также сведений, необходимых для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации); ст. ст. 69, 70 НК РФ - о направлении требований с извещением о наличии налоговой задолженности по обязательным платежам и налоговым санкциям.

Дополнительными доказательствами соблюдения налоговым органом досудебной, а также судебной процедуры взыскания земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2019 год, транспортного и земельного налога за 2022 год являются вступившие в законную силу судебные акты (во всяком случае, установленные ими обстоятельства в этой части являются обязательными для суда).

Обращение налогового органа к мировому судье за вынесением судебного приказа на взыскание транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2021 год, также имело место в установленные законом шестимесячные сроки, исчисляемые с требования № от дд.мм.гггг. со сроком исполнения до дд.мм.гггг., а потому по состоянию на дд.мм.гггг. не пропущенные.

Между тем, на заявление требования о вынесении судебного приказа на взыскание транспортного налога за 2019 год такой срок налоговым органом был явно пропущен, поскольку требование на уплату данного налога подлежало направлению не позднее трех месяцев со дня наступления срока оплаты налога, то есть с дд.мм.гггг.. Такое требование № было направлено налогоплательщику дд.мм.гггг. на уплату задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу в срок до дд.мм.гггг., а также реализовано путем подачи заявления о вынесении судебного приказа в октябре 2021 года и обращении в суд с административным иском после отмены судебного приказа. Требование об уплате задолженности по транспортному налогу за 2019 год в установленный срок не направлялось.

Суд считает необходимым отметить, что положения ст. 71 НК РФ (последствия изменений обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов) в силу которых в случае, если обязанность налогоплательщика изменилась после направления требования, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование, утратили силу с дд.мм.гггг.. Согласно пп.1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от дд.мм.гггг. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после дд.мм.гггг., прекращает действие требований об уплате налога, в случае если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные налоговым законодательством. Несмотря на это, направление нового требования после дд.мм.гггг. не восстанавливает (не может восстановить) сроков на направление требований, которые действовали ранее и не были соблюдены (были пропущены).

Более того, налоговый орган пропустил шестимесячный срок на обращение в суд с настоящим административным иском, подлежащий исчислению с даты отмены судебного приказа, то есть с дд.мм.гггг., а потому истекавшего дд.мм.гггг. год и по состоянию на дд.мм.гггг. (дата направления иска в суд) пропущенного.

Разрешая ходатайство административного истца о восстановлении пропущенного процессуального срока, суд учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем должен знать правила и сроки взыскания налоговых платежей.

При этом своевременность направления требований о погашении налоговой задолженности и обращения за вынесением судебного приказа в части транспортного налога за 2019 год зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности совершения таких действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в установленный законом срок.

В то же время пропуск срока на обращение в суд с требованиями в части транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога за 2021 год имеет уважительные причины, вызванные оставлением своевременно поданного аналогичного иска без движения и его возвратом (определения суда от дд.мм.гггг. и от дд.мм.гггг.). В остальной части налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию этой налоговой задолженности, то есть явно выражалась воля на ее взыскание в принудительном порядке, и совокупные сроки не превысили разумных пределов.

Следовательно, относительно транспортного налога за 2019 год налоговый орган нарушил порядок их досудебного и судебного истребования, пропустив без уважительных причин установленные законом совокупные сроки. Как следствие, в этой части административный иск удовлетворению не подлежит, а утрата налоговым органом права на взыскание соответствующей налоговой недоимки влечет признание ее (со всеми начисленными на недоимку пенями, производными от основного обязательства) безнадежной к взысканию с прекращением обязанности налогоплательщика по ее уплате.

Вместе с тем, незначительно пропущенный процессуальный срок в отношении налогов за 2021 год суд находит подлежащим восстановлению, а потому транспортный налог в размере 72645 руб., налог на имущество физических лиц в размере 6797 руб. и земельный налог в размере 1598 руб., подлежит взысканию с налогоплательщика ФИО1

Кроме того, налоговый орган обоснованно начислил налогоплательщику на недоимку по указанным налогам за 2021 год (из расчета: «72645 руб. транспортный налог + 6797 руб. налог на имущество физических лиц + 1598 руб. земельный налог = 81040 руб.»), а также на недоимки (в отношении которых последовательно принимались меры взыскания и выносились судебные решения) по налогам на имущество физических лиц и земельного налога за 2019 год (из расчета: «1 782 руб. земельный налог + 9268 руб. налог на имущество физических лиц = 11 050 руб.») – санкции в виде пеней вплоть до полного погашения задолженности по основному обязательству, но в пределах заявленного периода по состоянию на дд.мм.гггг. и заявленного размера 62048 руб. 57 коп. (за которые суд выйти не вправе), а также с учетом ранее взысканных судом пеней (по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг.).

В таком случае сумма взыскиваемых по настоящему делу пеней (по формуле «сумма недоимки х ключевая ставка ЦБ х 1/300 х количество календарных дней просрочки») составит:

за неуплату налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2019 год в сумме 11050 руб. за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. – 2761 руб. 85 коп. (из расчета: «11050 руб. недоимка х 39 дней просрочки х 4,25% ставка / 300 = 61 руб. 05 коп.; 11050 руб. недоимка х 35 дней просрочки х 4,5% ставка / 300 = 58 руб. 01 коп.; 11050 руб. недоимка х 50 дней просрочки х 5% ставка / 300 = 92 руб. 08 коп.; 11050 руб. недоимка х 41 день просрочки х 5,5% ставка / 300 = 83 руб. 06 коп.; 11050 руб. недоимка х 49 дней просрочки х 6,5% ставка / 300 = 117 руб. 31 коп.; 11050 руб. недоимка х 42 дня просрочки х 6,75% ставка / 300 = 104 руб. 42 коп.; 11050 руб. недоимка х 56 дней просрочки х 7,5% ставка / 300 = 154 руб. 70 коп.; 11050 руб. недоимка х 56 дней просрочки х 8,5% ставка / 300 = 175 руб. 33 коп.; 11050 руб. недоимка х 14 дней просрочки х 9,5% ставка / 300 = 48 руб. 99 коп.; 11050 руб. недоимка х 42 дня просрочки х 20% ставка / 300 = 309 руб. 40 коп.; 11050 руб. недоимка х 23 дня просрочки х 17% ставка / 300 = 144 руб. 02 коп.; 11050 руб. недоимка х 23 дня просрочки х 14% ставка / 300 = 118 руб. 60 коп.; 11050 руб. недоимка х 18 дней просрочки х 11% ставка / 300 = 72 руб. 93 коп.; 11050 руб. недоимка х 41 день просрочки х 9,5% ставка / 300 = 143 руб. 47 коп.; 11050 руб. недоимка х 56 дней просрочки х 8% ставка / 300 = 165 руб. 01 коп.; 11050 руб. недоимка х 308 дней просрочки х 7,5% ставка / 300 = 850 руб. 85 коп.; 11050 руб. недоимка х 20 дней просрочки х 8,5% ставка / 300 = 62 руб. 62 коп.»);

за неуплату транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2021 год в размере 81040 руб. за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. – 5200 руб. 07 коп. (из расчета: «80040 руб. недоимка х 234 дня просрочки х 7,5%ставка / 300 = 4740 руб. 74 коп.; 80040 руб. недоимка х 20 дня просрочки х 8,5%ставка / 300 = 459 руб. 23 коп.»).

Доказательств, отвечающих требованиям относимости, допустимости и достоверности (налоговых уведомлений, требований об уплате налогов, заявлений о вынесении судебных приказов, постановлений о возбуждении исполнительных производств, постановлении об окончании исполнительных производств и т.п.), которые бы в совокупности достоверно подтверждали возникновение у налогоплательщика обязательств по уплате иных налоговых платежей и их неуплату (неполную уплату) в срок, установленный налоговым законодательством, в материалы дело не представлено.

Анализируя установленные обстоятельства, подтвержденные исследованными доказательствами, требования УФНС России по Рязанской области к ФИО1 подлежат частичному удовлетворению на общую сумму единого налогового платежа 89 001 руб. 92 коп. (из расчета: «72645 руб. транспортный налог за 2021 год + 6797 руб. налог на имущество физических лиц за 2021 год + 1598 руб. земельный налог за 2021 год + 7961 руб. 92 коп. пени по состоянию на дд.мм.гггг.).

Принимая во внимание частичное удовлетворение заявленных требований, с административного ответчика в доход бюджета также подлежит уплате государственная пошлина (из расчета взысканных судом сумм), от оплаты которой административный истец был освобожден (ст. 114 КАС РФ, ст. 333.19 НК в редакции, действовавший на момент подачи административного иска).

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 единый налоговый платеж в сумме 89 001 руб. 92 коп., из которых: транспортный налог за 2021 год в размере 72645 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 6797 руб., земельный налог за 2021 год в размере и пени по состоянию на дд.мм.гггг. в размере 7 961 руб. 92 коп.

Взыскать с ФИО1 госпошлину в доход местного бюджета в размере 4 000 руб.

В удовлетворении административного иска УФНС России по Рязанской области к ФИО1 в остальной части требований – отказать.

Идентификационные данные налогоплательщика: ФИО1, дд.мм.гггг., уроженец г. Рязани, документ, удостоверяющий личность: <...>

Реквизиты для уплаты ЕНП:

Р/С (15 поле пл. док.) 40102810445370000059

Р/С (17 поле пл. док.) 03100643000000018500

Банк получателя: Отделение Тула Банка России // УФК по Тульской области, г. Тула

БИК 017003983

Получатель: ИНН <***> КПП 770801001

Казначейство России (ФНС России)

КБК 18201061201010000510

УИН №

На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Советский районный суд г. Рязани в течение месяца со дня изготовления решения суда в мотивированной форме.

Решение в мотивированной форме изготовлено 7 марта 2025 года.

Судья /подпись/

«КОПИЯ ВЕРНА»

Подпись судьи Г.А. Прошкина

Секретарь судебного заседания

Советского районного суда г. Рязани

Е.И. Прокофьева