Решение по делу № 2-1613/2025 от 07.07.2025 | Центральный районный суд г. Хабаровска (Хабаровский край)

Дело №2-1613/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

17 июня 2025 года г. Хабаровск

Центральный районный суд г. Хабаровска в составе: председательствующего судьи И.В. Пляцок,

при секретаре судебного заседания Шастиной С.С.,

с участием представителя истца ФИО1 – ФИО3, действующего на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Дальневосточному акционерному обществу «ДальЖАСО» о признании действий незаконными, обязании подать уточненную декларацию, возврате излишне удержанного налога на доходы физических лиц,

установил:

ФИО1 обратилась в суд к Дальневосточному акционерному обществу «ДальЖАСО» с иском о признании действий незаконными, обязании подать уточненную декларацию, возврате излишне удержанного налога на доходы физических лиц.

В обосновании исковых требований указано, что ФИО1 является акционером Дальневосточного акционерного общества «ДальЖАСО», зарегистрированного ДД.ММ.ГГГГ в ИФНС по Центральному району г. Хабаровска, с общим количеством акций №.

В соответствии с протоколом № от ДД.ММ.ГГГГ общим собранием акционеров по 4 вопросу повестки дня было принято следующее решение: сумму прибыли по итогам 2019 года в № рублей направить на увеличение уставного капитала АО «ДальЖАСО» путем увеличения номинальной стоимости обыкновенных бездокументарных акций, оставшуюся сумму прибыли по итогам 2019 года оставить нераспределенной; вознаграждение членам Наблюдательного Совета и членам ревизионной комиссии за исполнение ими своих обязанностей в отчетном году не выплачивать.

По девятому вопросу повестки дня было принято решение: увеличить уставной капитал АО «ДальЖАСО» на № руб. путем увеличения номинальной стоимости обыкновенных бездокументарных акций, номинальная стоимость акций после увеличения № руб.; собственные средства, за счет которого осуществляется увеличение уставного капитала АО – нераспределенная прибыль по итогам работы общества за 2019 г.; дата конвертации 10 рабочий день с даты государственной регистрации изменений в решение о выпуске ценных бумаг в части увеличения номинальной стоимости ценных бумаг выпуска средств акционеров общества по данным реестра акционеров на дату конвертации.

В результате увеличения номинальной стоимости принадлежащих ФИО1 акций и как следствие увеличение уставного капитала, АО «ДальЖАСО» исчислило сумму НДФЛ в размере № руб., которая была уплачена истцом.

В соответствии с Протоколом № от ДД.ММ.ГГГГ общим собранием акционеров по пятому вопросу повестки дня было принято следующее решение: уменьшить уставной капитал АО «ДальЖАСО» на сумму № руб. путем уменьшения номинальной стоимости акций на следующих условиях: категория акций – акции именные обыкновенные, величина уменьшения каждой акции – № руб., стоимость одной акции после уменьшения № руб., способ размещения акций – конвертация акций в акции той же категории с меньшей номинальной стоимостью – одна обыкновенная именная акция стоимостью № руб. конвертируется в одну обыкновенную именую акцию стоимостью № руб.; конвертация осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации выпуска акций.

Акционеры АО «ДальЖАСО» (владельцы именных обыкновенных акций) номинальная стоимость которых уменьшается, получают выплату денежными средствами в размере № рублей, разделенную на количество акций. Выплата осуществляется не позднее 15 календарных дней с момента регистрации отчета об итогах выпуска акций.

Лица, имеющие право на получение денежных средств, определяются (фиксируются) на дату конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. Конвертация акций осуществляется по данным записей на счетах, открытых держателем реестра и депозитариями в день конвертации.

После уменьшения уставной капитал АО «ДальЖАСО» составил № руб., разделен на № обыкновенных именных акций номинальной стоимостью № руб. каждая.

По мнению АО «ДальЖАСО» как налогового агента, у истца возник доход, подлежащий обложению НДФЛ, который был исчислен, удержан и оплачен в бюджет в размере № руб.

С данным решением ФИО1 не согласна, поскольку в 2023 году дохода от увеличения номинальной стоимости акций у нее не имелось, уменьшение уставного капитала общества, производимое путем уменьшения номинальной стоимости акций, является обратной операцией по отношению к увеличению уставного капитала на эту сумму, то есть по существу выступает частичным возвратом ранее внесенного участникам вклада (его стоимости), в связи с чем у нее не имеется основания для оплаты налога на доходы.

Согласно п.1 ст.231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.

ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ обратилась в АО «ДальЖАСО» как к налоговому агенту с заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ, по настоящее время требование ФИО1 налоговым агентом не исполнено.

На основании изложенного просит суд признать действия АО «ДальЖАСО» как налогового агента по исчислению, удержанию и оплате в бюджет денежных средств в качестве оплаты налога на доходы физического лица ФИО1, возникшего в результате уменьшения уставного капитала АО «ДальЖАСО» в соответствии с протоколом № от ДД.ММ.ГГГГ незаконным; обязать АО «ДальЖАСО» подать в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, в котором исключить из состава доходов операцию по начислению дохода ФИО1, возникшего в результате уменьшения уставного капитала АО «ДальЖАСО» в соответствии с Протоколом № от ДД.ММ.ГГГГ; обязать АО «ДальЖАСО» возвратить ФИО1 излишне удержанный налог на доходы физических лиц при выплате за счет уменьшения уставного капитала АО «ДальЖАСО» в размере № руб.

В судебное заседание истец ФИО1, представитель ответчика ДАО «ДальЖАСО», представитель третьего лица УФНС России по Хабаровскому краю не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещались судом надлежащим образом, причины неявки суду не сообщили, ходатайств об отложении дела не заявляли, по сообщению представителя истец просит о рассмотрении дела в ее отсутствие; в письменных пояснениях представитель третьего лица просит о рассмотрении дела в его отсутствие.

На основании ст.ст.117,167 ГПК РФ суд приходит к выводу о рассмотрении дела в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.

В судебном заседании представитель истца ФИО1 – ФИО3 требования поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить.

Согласно письменным пояснениям представителя третьего лица УФНС по Хабаровскому краю – в соответствии с действующим законодательством доходы, полученные ФИО1 в 2023 году от АО «ДальЖАСО», подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Суд, выслушав пояснения представителя истца, изучив представленные доказательства в их совокупности, приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ, статьей 23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу положений ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно списка лиц, осуществляющих права по ценным бумагам по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ – ФИО1 является владельцем № акций обыкновенных именных Дальневосточного акционерного общества «ДальЖАСО».

В соответствии с протоколом № от ДД.ММ.ГГГГ общим собранием акционеров по 4 вопросу повестки дня было принято следующее решение: сумму прибыли по итогам 2019 года в размере № рублей направить на увеличение уставного капитала АО «ДальЖАСО» путем увеличения номинальной стоимости обыкновенных бездокументарных акций, оставшуюся сумму прибыли по итогам 2019 года оставить нераспределенной; вознаграждение членам Наблюдательного Совета и членам ревизионной комиссии за исполнение ими своих обязанностей в отчетном году не выплачивать.

Согласно справке о доходах и суммах налога физического лица за 2020 г. налогового агента АО «ДальЖАСО» в отношении ФИО1 – указана сумма ее дохода № руб., сумма налога удержанная № руб., сумма налога, не удержанная налоговым агентом - № руб.

Согласно чека по операции от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 оплачен в Инспекцию федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска налоговый платеж в размере № руб.

Согласно справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 г. № налогового агента АО «ДальЖАСО» сумма дохода ФИО1 (облагаемая по ставке 15%) указана № руб., сумма дохода, облагаемая по ставке № руб., суммы налога исчисленных и удержанных составляют соответственно № руб. и № руб.

В силу п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 19 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, полученные от акционерных обществ или других организаций: акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале; акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев).

Как следует из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.01.2009 N81-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав положениями пункта 1 статьи 210, статьи 211 и пункта 19 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации" в силу требования Конституции Российской Федерации о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов (статья 57) во взаимосвязи с предписаниями ее статей 15 и 18 механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно - надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N14-П).

В соответствии с данными конституционными принципами в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации закреплен универсальный подход, в соответствии с которым при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом из содержания пункта 19 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что доходы, полученные налогоплательщиками (акционерами акционерных обществ или участниками других организаций) от акционерных обществ и других организаций, в двух случаях не подлежат налогообложению - при переоценке основных фондов (средств) и реорганизации акционерного общества, что обусловлено как разными юридически значимыми обстоятельствами, в которых находится указанная категория налогоплательщиков, так и экономическими особенностями облагаемого дохода. Тем самым Налоговый кодекс Российской Федерации закрепил одновременно унифицированный и дифференцированный подход к определению доходов, учитываемых при формировании объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Такое регулирование имеет целью обеспечить одинаковый объем правовых гарантий каждому налогоплательщику и вместе с тем позволяет принимать во внимание юридически значимые объективные различия между отдельными категориями налогоплательщиков, а также конкретными видами доходов.

Из материалов дела следует, что в 2020 году была изменена (увеличена) номинальная стоимость акций АО «ДальЖАСО» за счет нераспределенной прибыли по итогам работы за 2019 г., а не в результате переоценки основных фондов (средств), что в силу п.19 ст.217 НК РФ могло бы повлечь освобождение от налогообложения.

Таким образом, разница между первоначальной и новой стоимостью имущества, принадлежащего участникам общества, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно п.3 ст.29 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» решением об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций могут быть предусмотрены выплата всем акционерам общества денежных средств. При этом сумма денежных средств, выплачиваемая акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции, определяется решением общего собрания акционеров общества по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества.

При уменьшении в 2023 г. номинальной стоимости акций АО «ДальЖАСО» решением общего собрания предусмотрено, что акционеры АО «ДальЖАСО» (владельцы именных обыкновенных акций), номинальная стоимость которых уменьшается, получают выплату денежными средствами в размере № рублей, разделенную на количество акций. Выплата осуществляется не позднее 15 календарных дней с момента регистрации отчета об итогах выпуска акций.

Таким образом, судом установлено, что, несмотря на уменьшение стоимости акций в 2023 г. акционеры АО «ДальЖАСО», в том числе ФИО1, получили доход, что отражено в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 г. № налогового агента АО «ДальЖАСО» с указанием суммы дохода ФИО1 и суммы налога, подлежащего удержанию.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что выплаченные ФИО1 в связи с уменьшением уставного капитала общества денежные средства подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке с полной суммы выплаты, поскольку уменьшение стоимости акций не повлекло за собой отсутствие у истца дохода.

Согласно ч.ч.1,2 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 226.2, 227 и 228 настоящего Кодекса.

Поскольку доход налогоплательщика в виде денежных средств, выплаченных ему в связи с уменьшением уставного капитала общества, не относится к доходам, перечисленным в ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 226.2, 227 и 228 НК РФ, в отношении таких доходов налогоплательщика общество признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, а также представить в установленном порядке соответствующие сведения в налоговый орган, что и было сделано ответчиком.

В силу п.1 ст.231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Судом обстоятельств, дающих основания для освобождения истца от уплаты суммы налога на доходы, полученные в 2023 г. от АО «ДальЖАСО», не установлено.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о законности действий ответчика по исчислению сумм налога, и полагает необходимым отказать в удовлетворении требований о признании этих действий незаконными, обязании подать в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, в котором исключить из состава доходов операцию по начислению дохода ФИО1, возникшего в результате уменьшения уставного капитала АО «ДальЖАСО» в соответствии с Протоколом № от ДД.ММ.ГГГГ; обязании возвратить истцу излишне удержанный налог на доходы физических лиц при выплате за счет уменьшения уставного капитала АО «ДальЖАСО» в размере № руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения <адрес>, паспорт №, к Дальневосточному акционерному обществу «ДальЖАСО» (ОГРН №) о признании действий незаконными, обязании подать уточненную декларацию, возврате излишне удержанного налога на доходы физических лиц отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Хабаровский краевой суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме с подачей жалобы через Центральный районный суд г. Хабаровска.

Мотивированное решение составлено 07.07.2025 г.

Судья И.В. Пляцок

Копия верна