Дело №2а-283/2023

(26RS0026-01-2023-000285-44)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Нефтекумск 17 марта 2023 года

Нефтекумский районный суд Ставропольского края в составе:

председательствующего судьи – Мазикина М.А.,

при секретаре – Карталиеве И.А,

с участием представителя административного истца Б., и заинтересованного лица ООО «Восход» – Ц., действующего на основании доверенностей,

представителя административного ответчика межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ставропольскому краю – Р., действующей на основании доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Б. к Управлению Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю об оспаривании решений органов, наделенных отдельными государственными полномочиями,

УСТАНОВИЛ:

Б. обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №6 по Ставропольскому краю о признании незаконными решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ставропольскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №, а также решения Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №, и о возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Б., мотивируя следующим.

Ему на праве общей долевой собственности принадлежала доля в праве на земельный участок №. ДД.ММ.ГГГГ он, Б. вместе с В., Л., М. и М. выделили принадлежащие им на праве общей долевой собственности земельные доли в земельный участок №. ДД.ММ.ГГГГ он и другие продали принадлежащую им земельную долю ООО «Восход». ДД.ММ.ГГГГ он получил извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №. Из чего он узнал, что актом налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении него был выявлен факт, что он продал имеющуюся у него земельную долю, принадлежащую ему на праве собственности за 500 000 рублей. И с этой суммы он должен заплатить 13% подоходного налога, так как доля во вновь образованном участке была продана им до истечения 3 лет. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №6 по Ставропольскому краю было вынесено решение № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ. На что, он совместно с ООО «Восход» взял проект межевания земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, из которого видно, что его доля в праве принадлежала ему уже много лет. ООО «Восход» ДД.ММ.ГГГГ отправило в МИФНС №6 по Ставропольскому краю, исх. №. Однако, решением Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № по результатам рассмотрения его апелляционной жалобы на решение Межрайонной ИФНС №6 по Ставропольскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сообщила следующее: «Земельный участок с кадастровым номером №, доход от реализации доли в котором получен в 2021 году, образован ДД.ММ.ГГГГ в результате выдела долей из земельного участка с кадастровым номером №, долей в праве собственности (3/1079) на который он владел с ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, поскольку при выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает новый объект права собственности и указанный участок долевой собственности утрачивает право долевой собственности на первоначальный объект, срок нахождения в собственности образованного при выделе границ земельного участка для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок, то есть в рассматриваемом случае с ДД.ММ.ГГГГ. Так как право собственности налогоплательщика на земельный участок, образованный в результате выдела земельного участка в счет земельных долей зарегистрировано в 2021 году, доходы от его продажи получены налогоплательщиком в 2021 году, в связи с чем, земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, что исключает освобождение полученного дохода от налогообложения и декларирования. При таких обстоятельствах оспариваемое решение инспекции в части вопроса правомерности определения срока нахождения в собственности земельного участка является обоснованным. Его земельная доля существовала у него с ДД.ММ.ГГГГ, затем он ее выделил, произведя соответствующее оформление, а в 2021 году выделенную долю продал.

Административный истец Б., извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился, уполномочил доверенностью представлять его интересы в качестве представителя при рассмотрении настоящего административного дела - Ц.. Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца в порядке ст. 150 КАС РФ.

Представитель административного истца Б. по доверенности Ц., который также является представителем по доверенности заинтересованного лица ООО «Восход», в судебном заседании административные исковые требования поддержал по основаниям и доводам, изложенным в административном иске, просил их удовлетворить.

Представитель административного ответчика межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ставропольскому краю – Р. в судебном заседании административные исковые требования не признала, поддержала свои письменные возражения, согласно которым, считает, что требование об отмене решения УФНС России по Ставропольскому краю и указание вышестоящего налогового органа в качестве административного ответчика необоснованно, поскольку решением, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы не затронуты права и законные интересы административного истца. В пункте 75 Постановления от 30.07.2013 года №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» Пленум ВАС РФ указал, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий. Решение УФНС России по Ставропольскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № не представляет собой новое решение, процедура принятия решения Управлением не нарушена, решение принято в пределах предоставленных законом полномочий. Оспариваемое решение вышестоящего налогового органа не нарушает права и законные интересы Б., поскольку указанным решением Управление не доначисляло заявителю какие-либо налоги, пени и налоговые санкции, а также не возлагало на налогоплательщика какие-либо обязанности. Доказательств непосредственного нарушения оспариваемым решением вышестоящего налогового органа прав и законных интересов административного истца не представлено. В налоговый орган поступила информация о получении налогоплательщиком в 2021 году дохода от реализации 4/15 доли земельного участка, расположенного по адресу: Нефтекумский район, аул Артезиан-Магнит, кадастровый № в сумме 500 000 рублей. Доля в праве собственности, реализованная Б. ДД.ММ.ГГГГ принадлежала ему на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ, то есть менее 3-х лет. Поскольку предметом купли-продажи явилась доля 13/15 земельного участка, то налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей должен быть распределен между совладельцами 13 долей. На долю Б. приходится налоговый вычет в размере 307 692 рубля (1 000 000 рублей / 13 реализуемых долей х 4 доли). Налоговая база для исчисления налога составляет 192 308 рублей (500 000 рублей – 307 692 рубля). Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате, составляет 25 000 рублей. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац 2 пункта 1 статьи 229 Кодекса). Следовательно, налоговая декларация за 2021 год должна быть представлена не позднее ДД.ММ.ГГГГ (с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 Кодекса). Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок. На основании пункта 1.2 статьи 88 Кодекса в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка. По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ №, которым зафиксированы факты выявленных налоговых правонарушений в виде непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации и неуплаты налога. По результатам рассмотрения акта налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ принято решение о привлечении Б. к ответственности за совершение налогового правонарушения №, которое ДД.ММ.ГГГГ направлено заказным письмом (РПО №) и вручено налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ. На основании решения (с учетом решения вышестоящего налогового органа) уплате в бюджет подлежит налог в сумме 25 000 рублей, штраф по пункту 1 статьи 119 Кодекса в сумме 6 250 рублей (25 000 х 5% х 5 месяцев), штраф по пункту 1 статьи 122 Кодекса в сумме 5 000 рублей (25 000 х 20%). Сумма штрафа, с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств, на основании статьи 114 Кодекса снижена в 2 раза и составила 3 125 рублей и 2 500 рублей соответственно. В административном исковом заявлении Б. утверждает, что право собственности на земельный участок с кадастровым номером №, доля в котором реализована в 2021 году, возникло ДД.ММ.ГГГГ. Инспекция не согласна с указанным доводом административного истца. Право общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № возникло у Б. ДД.ММ.ГГГГ в результате выдела долей Б., В., Л., М. и М. из земельного участка с кадастровым номером №, право собственности на который возникло у Б. ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку при выделе земельного участка возникает новый объект права собственности, а участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на первоначальный объект, срок нахождения в собственности образованного при выделе земельного участка для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок. Изложенная позиция о сроках владения объектами недвижимого имущества соответствует выводам и позиции судебных органов, изложенным в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29.05.2019г. № 1357-О, от 18.07.2017г. № 1726-О и от 13.05.2014 года №1129-О, в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.04.2018 года №48-КГ17-21 и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.12.2016г. № 53-КГ16-16. Земельный участок с кадастровым номером № доход от реализации доли в котором получен в 2021 году, образован ДД.ММ.ГГГГ в результате выдела долей из земельного участка с кадастровым номером №, долей в праве собственности (3/1079) на который Б. владел с ДД.ММ.ГГГГ. Следовательно, земельный участок, долю в праве собственности на который Б. реализовал в 2021 году, находился в его собственности с ДД.ММ.ГГГГ, то есть менее минимального предельного срока владения (три года), установленного законом Ставропольского края от 09.03.2016г. №22-кз. Таким образом, доход от реализации доли в праве собственности на земельный участок подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Учитывая вышеизложенное, и на основании п.2 ч.2 ст. 227 КАС РФ, просит административное исковое заявление Б. оставить без удовлетворения.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился, представив суду письменные возражения, согласно которым просит административное исковое заявление Б. оставить без удовлетворения по доводам, аналогичным в представленных возражениях административного ответчика межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю.

Представитель заинтересованного лица ООО «Восход» - Ц., являющийся и представителем административного истца, исковые требования поддержал, просил их удовлетворить.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно ст. 1 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

В силу ст. 3 Кодекса, налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.

Согласно ст. 207, 208, 209 Кодекса, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации. К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ.

В соответствии с ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Согласно ст. 44 Земельного кодекса Российской Федерации, право собственности на земельный участок прекращается при отчуждении собственником своего земельного участка другим лицам, отказе собственника от права собственности на земельный участок, по иным основаниям, предусмотренным гражданским и земельным законодательством.

Пунктом 17.1 статьи 217 и пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п. 4 ст. 217.1 НК РФ, в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с Законом Ставропольского края от 09.03.2016 №22-кз "Об установлении на территории Ставропольского края минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Ставропольского края" минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года.

Судом установлено, что с ДД.ММ.ГГГГ Б., по праву общей долевой собственности, размер доли 2/1079 доли, принадлежал земельный участок, из категории земель: земли сельскохозяйственного назначения, с видом разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства, с кадастровым номером №.

Кадастровым инженером в результате межевания 06.03.2019г. была осуществлена процедура выдела доли, и после чего за Б. 14.07.2021г. в ЕГРН было зарегистрировано право общей долевой собственности на 4/15 доли в праве на выделенный земельный участок сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером №.

В последующем, земельный участок с кадастровым номером № Б. был продан, прекращение права собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В силу п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса РФ, права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Аналогичная правовая позиция нашла свое отражение в кассационном определении Верховного Суда РФ от 11 апреля 2018 г. № 48-КГ17-21.

Между тем, согласно ст. 1 Закона Ставропольского края от 09.03.2016 № 22-кз «Об установлении на территории Ставропольского края минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Ставропольского края», в соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в три года в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Ставропольского края.

Доводы представителя административного истца о том, что он - Б. владеет земельным участком с 2006 года и при выделе земельного участка из общего земельного массива документы-основания права собственности не изменились, в связи с чем, положения о минимальном предельном сроке владения земельным участком (3 года) не применимы, суд считает несостоятельными, поскольку при выделе земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

В данном случае право собственности Б. на 4/15 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 26:22:000000:10523, образованный в результате выдела из исходного земельного участка, было зарегистрировано в 2021 году, доход от его продажи в размере 500 000 рублей получен налогоплательщиком в 2021 году, соответственно этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ, физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1, ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 Кодекса.

Вопреки указанным требованиям законодательства, Б. в связи с продажей в 2021 году земельного участка с кадастровым номером 26:22:000000:10523, в налоговый орган до ДД.ММ.ГГГГ декларация по налогу на доходы физических лиц не представлена.

Решением межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ставропольскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № Б. привлечен к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Б. начислен налог на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическим лицами за 2021 год в размере 30 333 рубля, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год в размере 3 033,50 рублей, по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 3 791,50 рублей.

Решением УФНС России по Ставропольскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Б. на решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №, решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №, - отменено в части дополнительного начисления налога на доходы физических лиц в размере 5 333 рублей, штрафной санкции предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 533,5 руб., ст. 119 НК РФ в размере 666,5 рублей, в остальной части оставлена апелляционная жалоба Б. от ДД.ММ.ГГГГ б/н (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ) на решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без удовлетворения.

Учитывая изложенное, суд считает требования административного истца о признании незаконным и отмене решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ставропольскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решения Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №, не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового требования Б. к Управлению Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю о признании незаконными решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №, а также решения Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № - отказать.

Мотивированное решение изготовлено 27.03.2023 года.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Ставропольского краевого суда через Нефтекумский районный суд Ставропольского края в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Судья

Нефтекумского районного суда М.А. Мазикин