производство № 2а-540/2026
УИД № 67RS0003-01-2025-004474-22
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Смоленск 16 января 2026 года
Промышленный районный суд г. Смоленска
в составе:
председательствующего судьи Волковой О.А.,
при помощнике судьи Кадыровой И.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Смоленской области о признании требования об уплате налога незаконным,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по Смоленской области о признании требования об уплате налога незаконным, указав в обоснование заявленных требований, что 08.10.2025 в его личный кабинет налогоплательщика поступило уведомление из УФНС России по Смоленской области об уплате налога на доход физического лица от продажи объекта недвижимости с кадастровым номером №, который находится в его собственности менее 5 лет. Однако основания для начисления ему налога отсутствуют. Решением Заднепровского районного суда г. Смоленска от 27.01.2017 за ним было признано право собственности в порядке наследования, в т.ч. на одноэтажное нежилое помещение площадью 434,5 кв.м., которое 21.08.2017 было поставлено на кадастровый учет под номером №. В 2024 году указанное нежилое помещение было разделено на два самостоятельных помещения, одному из которых присвоен кадастровый №. Считает, что постановка на кадастровый учет в 2024 году новых помещений, образованных в результате раздела помещения, право собственности на которое возникло в 2017 году, не изменяет дату возникновения право собственности на образованные помещения, так как данная процедура носит технический характер, а не правовой. Просит признать незаконным требование УФНС России по Смоленской области об уплате налога на доход от продажи нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.
Представитель административного истца ФИО1 – ФИО2, в судебном заседании административные исковые требования поддержал и просит их удовлетворить.
Представитель административного ответчика УФНС России по Смоленской области – ФИО3 административный иск не признала, поддержала представленный письменный отзыв, указав, что поскольку при разделе в 2024 году объекта недвижимости возникли новые объекты права собственности, а первичный объект прекратил свое существование, срок нахождения в собственности спорного помещения, образованного при разделе объекта недвижимости, для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный объект недвижимости, то есть с 19.03.2024. Таким образом, спорное имущество, на которое налоговым органом произведено доначисление недоимки по налогу на доходы физических лиц находилось в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, что свидетельствует о соответствии оспариваемого требования налогового органа требованиям законодательства. Просила в удовлетворении требований ФИО1 отказать.
Представитель заинтересованного лица – Публично-правовая компания «Роскадастр», в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, просили о рассмотрении дела в отсутствие представителя.
Заслушав объяснения участников процесса, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Согласно части 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.
Учитывая изложенное, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ.
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ).
Судом установлено, что за ФИО1 решением Заднепровского районного суда г. Смоленска от 27.01.2017 признано право собственности на одноэтажное нежилое помещение площадью 434.5 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>.
Право собственности на указанный объект было зарегистрировано в установленном порядке и 21.08.2017 поставлено на кадастровый учет под номером №.
В 2024 году указанное нежилое помещение было разделено на два самостоятельных помещения, 19.03.2024 поставлены на кадастровый учет, присвоены кадастровые номера № и №.
ФИО1 25.04.2024 по договору купли-продажи продал нежилое помещение с кадастровым номером №.
Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела и никем не оспариваются.
В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц за 2024 год ФИО1 не была представлена, с 16.07.2025 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка.
По результатам камеральной налоговой проверки сумма НДФЛ к уплате по доходам, полученным ФИО1 в 2024 году от продажи нежилого помещения с кадастровым номером № составила 585 000 руб., которую и было предложено ему оплатить.
ФИО1, считая, что постановка на кадастровый учет в 2024 году новых помещений, образованных в результате раздела помещения, право собственности на которое возникло в 2017 году, не изменяет дату возникновения право собственности на образованные помещения, просит признать незаконным требование УФНС России по Смоленской области об уплате налога на доход от продажи нежилого помещения с кадастровым номером №.
На основании пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН, если иное не установлено законом.
Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в ЕГРН органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (статья 219 ГК РФ).
Таким образом, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.
Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон N 218-ФЗ).
Частью 1 статьи 41 Закона N 218-ФЗ установлено, что в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.
Из части 3 статьи 41 Закона N 218-ФЗ следует, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.
Анализ приведенных выше норм позволяет сделать вывод, что если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами необходимо исчислять с даты государственной регистрации на них права собственности в ЕГРН имущество и сделок с ним.
В данном случае нежилое помещение с кадастровым номером №, проданное ФИО1 по договору купли-продажи от 25.04.2024, образовано в результате раздела исходного помещения с кадастровым номером № и является самостоятельным объектом недвижимости в силу положений части 1 статьи 130 ГК РФ ввиду постановки его в качестве объекта недвижимости на кадастровый учет с описанием границ в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
Поскольку при разделе в 2024 г. объекта недвижимости возникли новые объекты права собственности, а первичный объект прекратил свое существование, срок нахождения в собственности спорного помещения образованного при разделе объекта недвижимости, для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный объект недвижимости, т.е. с 19.03.2024.
Таким образом, суд приходит к выводу о том, что спорное помещение, на которое налоговым органом произведено доначисление недоимки по налогу на доходы физических лиц находилось в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, что свидетельствует о соответствии оспариваемого решения налогового органа требованиям законодательства.
Доводы стороны административного истца о необходимости применения к спорным отношениям положений абзаца 7 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ не состоятельны.
Действительно, Федеральным законом от 8 августа 2024 г. N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" пункт 2 статьи 217.1 НК РФ дополнен абзацем 7, согласно которому при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения (далее - исходное жилое помещение), в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении).
В случае образования жилого помещения в результате объединения жилых помещений срок нахождения такого образованного жилого помещения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность последнего из объединенных жилых помещений или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 НК РФ.
Вместе с тем, данные положения абзаца седьмого пункта 2 статьи 217.1 НК РФ распространяются на доходы, полученные налогоплательщиками при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, начиная с 1 января 2024 г. В настоящем случае доход получен от продажи нежилого помещения.
Кроме того, согласно письма Минфина России от 12.03.2025 г. статьей 217 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.
В частности, на основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогооблажения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.
При этом пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ установлено, что положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
Учитывая вышеизложенное, оснований для удовлетворения заявленных требований ФИО1 не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к УФНС России по Смоленской области о признании требования об уплате налога незаконным отказать.
Решение может быть обжаловано в Смоленский областной суд через Промышленный районный суд г. Смоленска в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.
Судья О.А. Волкова
Мотивированное решение изготовлено 30.01.2026г.