Дело № 2а-5089/2022
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
г. Петропавловск-Камчатский 25 августа 2022 года
Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в составе:
судьи Фоменко С.В.,
при секретаре Олейниковой В.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю в порядке ст. 48 НК РФ, ст. 286 КАС РФ обратилось в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяем к объектам налогообложения, рассоложенным в границах городских округов за период с 09 сентября 2020 года по 07 октября 2021 года в размере 27548,91 рублей, мотивировав свои требования тем, что у административного ответчика имелась налоговая задолженность, в связи с чем, ему направлялось налоговое уведомление, на задолженность начислена пеня, выставлено требование, судебный приказ от 10 февраля 2022 года на взыскание задолженности по пени по налогам с ФИО1 отменен, в связи с поступившими возражениями от должника.
Административный истец о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в отсутствие представителя.
Административный ответчик ФИО1 о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, участия в судебном заседании не принимал, направил возражения, согласно которым полагает, что судом нарушена подведомственность подачи иска, поскольку он с 14 октября 1998 года зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем рассмотрение дела относится к компетенции Арбитражного суда Камчатского края, административным истцом пропущен срок на обращение в суд, поскольку требование об уплате спорных сумм пени выставлены в его адрес 08 октября 2021 года со сроком исполнения до 08 февраля 2022 года, налоговым органом пропущен установленный законодательством шестимесячный срок для обращения в суд, кроме того, административный истец уже обращался в суд с требованиями о взыскании недоимки и пени по таким же налогам за 2019 год, что являлось предметом рассмотрения административного дела № 2а-868/2022, решением от 25 января 2022 года отказано в удовлетворении требований налогового органа, также административный истец уже обращался с иском о взыскании с административного ответчика недоимки и пени по таким же налогам за 2020 год в рамках административного дела № 2а-3971/2022, решением от 27 июля 2022 года отказано в удовлетворении административного иска. Административный ответчик не согласен с расчетом, приложенным к административному иску.
Руководствуясь ч. 7 ст. 150 КАС РФ, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся сторон, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания.
Исследовав материалы административного дела, материалы административных дел № 2а-527/2022, 2а-868/2022, 2а-13417/2020, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Обязанность платить налоги – это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П).
В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса (ст. 408 НК РФ).
В силу ч. 4 ст. 85 НК РФ, органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).
Согласно ч.1, 2, 3 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.
В силу пунктов 2, 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Исходя из пункта 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
В то же время статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, заключающийся в поэтапном выполнении требований налогового законодательства: направлении налогоплательщику уведомления, а затем и требования об уплате недоимки, неисполнение которого обусловливает возможность обращения налогового органа в судебные органы.
Налоговым органом ФИО1 направлено налоговое уведомление № 51651414 от 25 июля 2019 года, согласно которому произведен расчет налогов за 2018 год: транспортного за транспортные средства "ФИО6", государственный регистрационный знак №, "ФИО7", государственный регистрационный знак № в общей сумме 6450 рублей; земельный налог за объекты с кадастровыми номерами № на общую сумму 102 000 рублей, имущественного налога за объекты с кадастровыми номерами 41:01:№ № на общую сумму 262 085 рублей; налоговое уведомление № 21192204 от 03 августа 2020 года, согласно которому произведен расчет налогов за 2019 год: транспортного за транспортные средства "ФИО8", государственный регистрационный знак №, "ФИО9", государственный регистрационный знак № в общей сумме 6450 рублей; земельного налога за объекты с кадастровыми номерами № на общую сумму 102 000 рублей, имущественного налога за объекты с кадастровыми номерами №:№ на общую сумму 262 320 рублей.
ФИО1 направлено требование № 80202, согласно которому по состоянию на 08 октября 2021 года за налогоплательщиком числится задолженность по пени по транспортному налогу в размере 27 548,91, со сроком исполнения до 23 ноября 2021 года.
Согласно представленному расчету, Управление федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю, в требование № 80202 вошли, суд принимает указанный расчет, как верный.
Мировым судьей судебного участка №15 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края 10 февраля 2022 года заявление Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о вынесении судебного приказа удовлетворено, с ФИО1 взыскана задолженность по пени по налогу на имущество физических лиц в размере 27 548,91 рублей.
В связи с поступившими от должника возражениями относительно исполнения судебного приказа, 02 марта 2022 года судебный приказ был отменен, в связи с чем, у налогового органа возникло право обратиться в районный суд с административным исковым заявлением о взыскании налога, пени.
Управление Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю с данным административным исковым заявлением обратилось в Петропавловск-Камчатский городской суд 22 июля 2022 года, то есть в пределах установленного законом срока.
В соответствии с ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, соблюдения срока обращения в суд, уважительных причин пропуска установленного законом срока, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 КАС РФ).
В силу закона налоговый орган не освобожден от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения действовать разумно и добросовестно, в том числе приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска.
Решая вопрос о возможности взыскания пени, суд приходит к следующему.
Решением Петропавловск-Камчатского городского суда Камчатского края от 25 января 2022 года по административному делу № 2а-868/2022 Управлению Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю отказано в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год (начисленной в соответствии с налоговым уведомлением № 21192204 от 03 августа 2020 года), в связи с пропуском установленного законом срока принудительного взыскания.
Кроме того, согласно материалам административного дела № 2а-13417/2020, ФИО1 выставлено требование № 94230, согласно которому, по состоянию на 25 декабря 22019 года за налогоплательщиком числится задолженность, в том числе по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 262 085 рублей, 03 июля 2020 года мировым судьей судебного участка №15 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС России по Камчатскому краю указанной задолженности, в связи с поступлением от ФИО1 возражений, 27 июля 2020 года судебный приказ был отменен, налоговому органу разъяснено право обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке, предусмотренном гл. 32 КАС РФ.
В связи с тем, что в дальнейшем, Управление Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю не обратилось о взыскании с ФИО1 заложенности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год с административным исковым заявлением в порядке 32 главы КАС РФ, Управление Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю утратило право взыскания задолженности, в связи с пропуском срока, установленного часть 2 статьи 286 КАС РФ.
Согласно пункту 4 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Как следует из постановления Конституционного Суда РФ от 02.07.2020 N 32-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 15 и статьи 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации и части первой статьи 45 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина ФИО2" недоимка может быть признана безнадежной к взысканию в том числе и в случаях, когда законная возможность принудительного взыскания налоговых платежей была утрачена при обстоятельствах, когда сам налоговый орган пропустил срок на предъявление соответствующих требований, главным образом в силу упущений при оформлении процессуальных документов и при обращении в суд с иском к налогоплательщику с отступлениями от правил судопроизводства. Упущения такого рода тем более могут быть решающим условием причинения вреда казне, если налоговый орган не просит восстановить пропущенный срок обращения в суд, притом что право на такое ходатайство предусмотрено налоговым законом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года N 422-О), обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на принудительное взыскание.
Таким образом, в случае если на счете налогоплательщика имеется задолженность по пеням, начисленная на налог, который налоговым органом утрачен для взыскания, начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании изложенного, суд приходит к выводу, что административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о взыскании с ФИО3 задолженности пени по налогу на имущество физических лиц в период с 09 сентября 2020 года по 07 октября 2021 года удовлетворению не подлежат, в связи с утратой административным истцом установленного налоговым законодательством права взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018-2019 годы, на который начислена указанная пеня.
Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
отказать в удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Камчатский краевой суд через Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
В окончательной форме решение составлено 08 сентября 2022 года.
Судья