Решение по делу № 3А-24/2025 от 20.03.2025

Дело № 3а-24/2025

УИД 70OS0000-01-2025-000025-92

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ

20 марта 2025 года Томский областной суд в составе

председательствующего судьи Глинской Я.В.

при секретаре Краус Д.В.

с участием прокурора Кофман Е.Г., представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-24/2025 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Центр-Южный» о признании недействующими нормативных правовых актов в части,

установил:

распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 г. № 110-о «Об утверждении Перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год» в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).

В соответствии с пунктом 69 приложения к данному распоряжению в указанный Перечень включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

Указанное нежилое здание включено также:

в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 г. №160-о (пункт 65);

в Перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 г. №117-о (пункт 64).

Общество с ограниченной ответственностью «Центр-Южный» (сокращенное наименование – ООО «Центр-Южный») обратилось в Томский областной суд с административным исковым заявлением к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области, в котором просило признать недействующими со дня принятия:

пункт 69 Перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 г. № 110-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год»;

пункт 65 Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 г. № 160-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год»;

пункт 64 Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 г. №117-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год».

В обоснование требований указано, что административный истец является собственником указанного нежилого здания, которое включено в Перечни для целей налогообложения на 2022, 2023, 2024 годы. Согласно техническому паспорту спорное здание состоит из помещений, назначение которых не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Виды разрешенного использования земельных участков, на которых располагается нежилое здание, не позволяют однозначно прийти к выводу о размещении на земельных участках объектов исключительно в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. На момент формирования и утверждения перечней на 2022, 2023, 2024 годы обследование здания уполномоченным органом не производилось, фактическое использование не устанавливалось. Полагает, что включение данного нежилого здания в оспариваемый перечень противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Порядку определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденному постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 г. №454а, нарушает его права, влечет расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости здания, что значительно увеличивает налоговую базу.

Определением от 10 февраля 2025 г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» (л.д. 198).

В судебном заседании представитель административного истца заявленные требования поддержала по основаниям, приведенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в судебном заседании в административным иском не согласилась, поддержав позицию, изложенную в письменных возражениях, согласно которым нежилое здание с кадастровым номером /__/ включено в Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2017 год и последующие годы на основании обследования, проведённого 10 июня 2016 г., в целях определения вида фактического использования нежилых помещений. Согласно акту обследования 79,59% общей площади помещений в здании используется как торговые или офисные площади. Кроме того, в соответствии с технической документацией на здание в графе «назначение» указано – автосалон; нежилое здание, расположено на земельных участках, с видом разрешенного использования земельных участков «многофункциональные деловые и обслуживающие здания, торгово-выставочные комплексы, автостоянки для временного хранения индивидуальных легковых автомобилей, гостевые» и «благоустройство территории», что позволяет использовать данный объект недвижимости для торговой деятельности. В связи с чем полагала, что спорное здание подлежало включению в перечни для целей налогообложения как по признакам фактического использования, отраженным в акте от 10 июня 2016 г., так и по «формальным признакам» (вид разрешенного использования земельного участка, назначение спорного здания «автосалон» согласно техническому паспорту).

На основании части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счёл возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя заинтересованного лица ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Заслушав объяснения представителей сторон, заключение прокурора КофманЕ.Г., полагавшей заявленные требования подлежащими удовлетворению, изучив материалы дела, проверив оспариваемые нормативные положения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

На основании части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 данной статьи, в полном объеме.

Исходя из положений части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд должен выяснить:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца;

2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа на принятие нормативного правового акта;

б) форму и вид, в которых орган вправе принимать нормативные правовые акты;

в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта;

г) правила введения нормативного правового акта в действие, в том числе порядок опубликования и вступления в силу;

3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Согласно разъяснениям, приведённым в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствует нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.

Судом установлено, что ООО «Центр-Южный» с 25 мая 2008 г. является собственником нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (л.д. 51).

Оспариваемыми в части распоряжениями Департамента по управлению государственной собственностью Томской области указанное нежилое здание включено в Перечни объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2022, 2023, 2024 годы.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, и порядок уплаты налога.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поскольку в данном случае включение спорного объекта в перечни произведено в целях налогообложения на 2022, 2023, 2024 годы, административный истец является субъектом отношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами, и полагает, что этими актами затрагиваются его права как налогоплательщика, суд приходит к выводу о том, что ООО «Центр-Южный» вправе обращаться в суд с требованиями о признании недействующими отдельных положений указанных Перечней, затрагивающими права и законные интересы этого общества.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 данного Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 г. №454а утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области от 11 июня 2013 г. № 68, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (подпункт 15 пункта 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Согласно протоколу заседания Комиссии от 26 октября 2021 г. № 12 по результатам заслушивания информации по вопросу о включении в Перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год объектов, включенных в Перечень объектов для целей налогообложения на 2021 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2020 г. №118-о, единогласно принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год (л.д. 142,143).

Согласно протоколу заседания Комиссии от 28 октября 2022 г. № 13 по результатам заслушивания информации по вопросу о включении в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год объектов, включенных в Перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 г. №110-о, единогласно принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год (л.д. 146,147).

Согласно протоколу заседания Комиссии от 26 октября 2023 года № 14 по результатам заслушивания информации по вопросу о включении в Перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год объектов, включенных в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2019 №160-о, единогласно принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год (л.д. 150,151).

Из содержания указанных протоколов заседания Комиссии следует, что во всех случаях в заседании принимали участие более половины ее членов.

Оспариваемые распоряжения приняты Департаментом на основании перечисленных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами (л.д. 144,148,152).

Распоряжения подписаны начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области И., чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области от 31 октября 2017 г. № 353-р-к о приеме на работу (л.д. 158).

Распоряжения с приложениями официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области от 7 марта 2002 г. №9-ОЗ «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 5 Закона Томской области от 12 мая 2000 г. №19-ОЗ «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области», действовавшего по состоянию на 2021 год и утратившего силу в связи с принятием Закона Томской области от 12 сентября 2022 г. № 83-ОЗ, статьей 5 Закона Томской области от 12 сентября 2022 г № 83-ОЗ «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале Администрации Томской области» www.tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» www.dugs.tomsk.gov.ru (л.д. 154-157).

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемого в части распоряжения требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

Как указано выше, в Перечень подлежат включению объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с данными подпунктами в Перечень включаются административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Каждый из указанных в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериев является самостоятельным основанием для признания объекта недвижимости как использующегося в качестве административно-делового или торгового центра (комплекса).

Пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В силу данной нормы здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что ООО «Центр-Южный» на праве собственности принадлежит объект недвижимости с кадастровым номером /__/, расположенный по адресу: /__/; наименование - здание; назначение – нежилое.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости, спорный объект недвижимости расположен в пределах двух земельных участках с кадастровыми номерами /__/, /__/ с видом разрешенного использования «многофункциональные деловые и обслуживающие здания, торгово-выставочные комплексы, автостоянки для временного хранения индивидуальных легковых автомобилей, гостевые» и «благоустройство территории» (л.д. 24,48).

Фактически здание находится в границах земельного участка с кадастровым номером /__/; вид разрешенного использования земельного участка – многофункциональные деловые и обслуживающие здания, торгово-выставочные комплексы, автостоянки для временного хранения индивидуальных легковых автомобилей, гостевые.

В соответствии с ответом Департамента градостроительного развития Томской области от 17 февраля 2025 г. № 91-21-1472 земельные участки с кадастровыми номерами /__/, /__/ расположены в территориальной зоне ОЖ (зона общественно-жилого назначения)

Градостроительные регламенты данной территориальной зоны в качестве основных видов разрешенного использования земельных участков допускают размещение отдельно стоящих и пристроенных гаражей (хранение автотранспорта), объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро), объектов управленческой деятельности, торговых объектов.

Подпункт 1 пункта 3 и подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации действительно предусматривает возможность включения здания в Перечень на основании вида разрешенного использования земельного участка.

Вместе с тем вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/, в пределах которого расположено здание, допускает размещение объектов смешанного назначения, не является однозначно определенным, обладает признаками множественности видов и не тождественен указанным в подпунктах 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации видам разрешенного использования земельного участка: для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; для размещения торговых объектов, в связи с чем не свидетельствует безусловно о том, что этот вид разрешенного использования предусматривает размещение на земельном участке исключительно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

С учетом предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации) данные объекты недвижимости не могли быть включены в оспариваемый Перечень исключительно по виду разрешенного использования земельного участка.

Кроме того, наименование здания само по себе не является основанием для включения его в Перечень, поскольку статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность включения здания в Перечень исходя из наименования помещений в здании в случае, когда более 20% помещений в здании предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Наименование помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, не даёт оснований для вывода о том, что более 20% от общей площади объектов предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из экспликации к техническому паспорту на здание, расположенное по адресу: /__/, следует, что по состоянию на 16 апреля 2007г. (актуальный технический паспорт) здание имеет наименование «нежилое строение», в основном строении первого этажа расположены помещения с назначением: подсобное (11 помещений), коридор (9 помещений), склад (6 помещений), санузел (10), лестничная клетка (1 помещение), основное (12 помещений), электрощитовая (1 помещение), тамбур (1 помещение), холл (1 помещение);

в пристройке первого этажа: основное (3 помещения), подсобное (1 помещение);

в основном строении второго этажа: основное (11 помещений), коридор (3 помещения), подсобное (4 помещения), кабинет (5 помещений), лестничная клетка (1 помещение), санузел (3);

в пристройке второго этажа: тамбур (1), основное (1), подсобное (1).

Следовательно, нежилое здание не могло быть включено в оспариваемый Перечень по наименованию помещений, указанных в документах технического учета (инвентаризации).

Доводы представителя административного ответчика о документальном подтверждении назначения здания – для размещения автосалона со ссылкой на рукописную надпись «автосалон» в техническом паспорте на здание, составленном по состоянию на 16 апреля 2007 г. (л.д. 136), судом отклоняются, поскольку в установленном порядке изменения в техническую документацию не вносились, в государственном кадастре недвижимости не отражены.

Поскольку из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и в документах технического учета (инвентаризации), не усматривается, что нежилое помещение в силу приведенных выше положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предназначено для использования в целях делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, то условием для его включения в оспариваемый Перечень могло быть лишь установление их фактического использования в указанных целях.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 г. № 454а (далее – Порядок).

Как следует из указанного Порядка, обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – мероприятие) проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт 3).

По результатам проведенного мероприятия представителями уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 10 Порядка).

Согласно пункту 12-3 Порядка по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией.

Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению (пункт 13 Порядка).

В срок до 1 ноября комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14 Порядка).

В соответствии с пунктом 15 Порядка в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения. Распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения также является правовым актом об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в части объектов недвижимости, в отношении которых с учетом положений настоящего Порядка определен вид их фактического использования.

Таким образом, в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период включаются объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен уполномоченной организацией до 1 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду.

Согласно объяснениям представителя административного ответчика нежилое здание с кадастровым номером /__/ включено в Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2017 год и последующие годы на основании обследования, проведённого 10 июня 2016г.; в иные периоды обследование не проводилось.

В соответствии с актом № 01-28/2016-180/01 от 10 июня 2016 г. общая площадь объекта /__/ кв. м; торговая или офисная площадь /__/ кв. м, включая помещения /__/ «/__/» первого этажа (объект бытового обслуживания) /__/ кв.м; торговые и офисные помещения /__/ «/__/», помещение кафе «/__/» (объект общественного питания) и офисное помещение /__/ второго этажа /__/ кв.м (79,59%) (л.д. 130-134).

Данный акт не может быть принят судом в качестве доказательства фактического использования нежилого помещения в целях включения в Перечень.

Пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 г. № 521а.

Введение указанной нормы в декабре 2021 года, по мнению суда, не свидетельствует о возможности включения спорных объектов недвижимости в Перечни на 2022, 2023, 2024 годы на основании акта обследования, проведенного в 2016 году, без проведения обследования в иные периоды и установления факта использования более 20% площади нежилых помещений в целях делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом (пункт 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Постановление Администрации Томской области от 17 декабря 2021 г. №521а не содержит указания на применение вводимой нормы пункта 12-4 Порядка к любым актам об определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, составленным до введения нового правового регулирования определения вида фактического использования объектов недвижимости.

Более того, одновременно с пунктом 12-4 постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 г. № 521а Порядок дополнен пунктом 12-6, согласно которому объекты недвижимого имущества, в отношении которых мероприятия проведены после 1 октября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, не включаются в перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций; объекты недвижимого имущества, указанные в абзаце первом данного пункта, включаются в перечень для рассмотрения комиссией в следующем году в целях включения их в перечень на налоговый период, следующий через год после года проведения мероприятия.

Учитывая изложенное, положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, то обстоятельство, что в силу действовавшего на момент проведения 10 июня 2016 г. обследования спорного нежилого здания правового регулирования акт №01-28/2018-172 мог являться основанием для включения спорного здания только в Перечень на 2017 год, проанализировав положения раздела 3 Порядка, регулирующего вопросы оформления результатов мероприятий, суд приходит к выводу о несостоятельности доводов представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области о том, что с введением в Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения пункта 12-4 у административного ответчика появилось право на включение в Перечни объектов недвижимого имущества на основании акта о фактическом использовании объекта недвижимости вне зависимости от даты их составления.

Более того, как указано представителем административного истца и следует из представленных суду договоров аренды (субаренды) в период 2022 по 2024 годы помещения в спорном здании ООО «Центр- Южный» переданы по договору аренды от 1 апреля 2017 г. ООО «Парус-Консалтинг» для предпринимательской деятельности (с учетом дополнительного соглашения от 4 марта 2020 г. площадь арендуемых помещений /__/ кв.м, дополнительным соглашением от 1 ноября 2023 г. из договора аренды исключено помещение площадью /__/ кв.м); ООО «Центр- Южный» по договору аренды помещение площадью /__/ кв.м передано ООО «Южное море» для размещения офиса; ООО «Парус-Консалтинг» по договору субаренды помещения переданы ООО «Рекламные технологии» под производство рекламной продукции (/__/ кв.м).

Согласно договорам сервисного обслуживания автомобилей от 15 апреля 2021 г., 28 апреля 2021 г., от 1 марта 2022 г., от 17 октября 2022 г., 6 марта 2023г., 18 декабря 2023 г., 14 августа 2024 г., 9 сентября 2024 г., заключенных ООО «Парус-Консалтинг» с ОГБОУ «Уртамская школа-интернат для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, с ограниченными возможностями здоровья», ОГБУ «Томское объединение ветеринарии», ФГБУ «Управление «Томскмелиоводхоз», ООО «Фаворит», администрацией Парабельского района, ООО «Газойл», ООО «ТомскСкан», ОООТомэкскавация» основная и большая часть помещений в здании на протяжении всего срока аренды использовалось арендатором ООО «Парус-Консалтинг» для размещения сервисного центра по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей и, как указано представителем административного истца, данные услуги оказываются только ООО «Парус-Консалтинг» оказываются услуги только юридическим лицам и не относятся к бытовому обслуживанию.

Указание представителем административного ответчика на сохраняющуюся возможность оказания услуг любым субъектам с использованием оборудования, размещенного в спорном здании, поскольку оказываемые юридическим лицам услуги по сервисному обслуживанию автомобилей не имеют технологических особенностей по сравнению с аналогичными услугами, оказываемыми гражданам, не является убедительным доказательством того, что такое нежилое здание по предназначению относится к объектам бытового обслуживания, в отношении которых налоговая база может быть определена как их кадастровая стоимость, и отражает лишь позицию административного ответчика.

Под объектом бытового обслуживания для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует понимать такой объект недвижимости, который используется для выполнения работ и (или) оказания услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Следовательно, необходимым условием для включения спорного здания в оспариваемый Перечень является установление факта оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств в сфере бытового обслуживания, то есть исключительно для удовлетворения личных потребностей граждан, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

При этом, как следует из материалов дела и объяснений представителя административного истца, спорный объект недвижимости фактически используется как здание автосервиса, в котором осуществляется ремонтно-производственная деятельность, которая предназначена исключительно для обслуживания юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Доказательств того, что административным истцом указанное нежилое здание или помещения в нем на момент включения указанного здания в оспариваемые Перечни использовались для оказания бытовых услуг потребителям, административным ответчиком не представлено.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включение в Перечень спорного здания по его фактическому использованию как административно-делового центра либо объекта бытового обслуживания является правомерным при условии, что содержание акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, какие для бытового обслуживания.

Учитывая предписание законодателя о толковании всех неустранимых сомнений и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу о том, что у административного ответчика правовых оснований, предусмотренных действующим на период формирования оспариваемых Перечней законодательством, для отнесения спорного нежилого здания к объекту налогообложения, предусмотренного статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не имелось, а потому требования административного иска подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», если нормативный правовой акт до принятия решения суда применялся и на основании этого акта были реализованы права граждан и организаций, суд может признать его недействующим полностью или в части со дня вступления решения в законную силу.

Последствием признания судом нормативного правового акта, а также акта, обладающего нормативными свойствами, недействующим является его исключение из системы правового регулирования полностью или в части (абзац 3 пункта 1 названного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. №50).

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 г. № 110-о; от 25 ноября 2022 г. № 160-о; 27 ноября 2023 г. №117-о вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты указанных в Перечнях подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжения.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

Всилу статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

При подаче административного иска ООО «Центр-Южный» уплачена государственная пошлина в размере 60000 рублей согласно чек-ордерам от 23 декабря 2024 г.

Как следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче административного искового заявления об оспаривании нормативных правовых актов, размер государственной пошлины для организаций составляет 20000 рублей.

При указанных выше обстоятельствах расходы по уплате государственной пошлины в размере 60000 рублей подлежат взысканию с административного ответчика в пользу административного истца.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Центр-Южный» удовлетворить;

признать недействующими со дня принятия

взыскать с Департамента по управлению государственной собственностью в пользу общества с ограниченной ответственностью «Центр-Южный» 60000 рублей в счет возмещения расходов по уплате государственной пошлины;

сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.tomsk.gov.ru) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru);

на решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий

Решения суда в окончательной форме изготовлено 3 апреля 2025 года