Решение по делу № 3А-29/2025 от 27.02.2025

Дело № 3а-29/2025 (3а-355/2024) (суд первой инстанции)

уникальный идентификатор дела № 18OS0000-01-2024-000378-26

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 февраля 2025 года <адрес>

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Габдрахманова А.Р.,

при секретаре Степановой А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Индивидуального предпринимателя ШАГ к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующими пунктов Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год,

УСТАНОВИЛ:

ИП ШАГ (далее – административный истец) обратился в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, в котором просил признать недействующими:

- пункт 13128 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год» (далее – Перечень на 2024 год);

- пункт 13130 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год» (далее – Перечень на 2024 год);

- пункт 13131 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год» (далее – Перечень на 2024 год);

- пункт 13132 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год» (далее – Перечень на 2024 год).

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административный истец является собственником следующих объектов объекта недвижимости:

– помещения с кадастровым номером <данные изъяты>, общей площадью <данные изъяты> кв.м., расположенного по адресу: <адрес> назначение: нежилое;

– помещения с кадастровым номером <данные изъяты>, общей площадью <данные изъяты> кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, назначение: нежилое;

– помещения с кадастровым номером <данные изъяты>, общей площадью <данные изъяты> кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, назначение: нежилое.

Данные объекты недвижимости включены в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год. Считает, что постановление в части пунктов 13128, 13130, 13131, 13132 Перечня на 2024 год противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права как налогоплательщика, поскольку объекты недвижимости – нежилые помещения, фактическое использование которых является складским, а офисные помещения занимают не более 20% от общей площади здания.

В судебном заседании представитель административного истца ДКМ, заявленные требования поддержал, просил их удовлетворить, ссылаясь на доводы, изложенные в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика, заинтересованного лица, КВА возражала против удовлетворения заявленных требований, просила отказать в удовлетворении административного иска. Пояснила, что критерием включения спорных объектов недвижимости в Перечень 2024 года являлись данные из открытых источников, а так же данные о виде разрешенного использования земельного участка на котором расположены объекты.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, изучив и проанализировав материалы дела и представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора об удовлетворении заявленных требований, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению, в связи со следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов дела следует, что ШАГ является собственником:

- нежилого помещения с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес>, наименование: складское помещение, общей площадью <данные изъяты> кв.м., количество этажей 1;

- нежилого помещения с кадастровым номером <данные изъяты> расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью <данные изъяты> кв.м., наименование: складское помещение, количество этажей 1;

- нежилого помещения с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью <данные изъяты> кв.м., назначение: нежилое, наименование: 1 этаж: 1-склад, 2 этаж: 1-коридор, 2-туалет, 3-склад, 4-склад, 5-склад, 6-склад.

- нежилого помещения с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью <данные изъяты> кв.м., назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, количество этажей 1.

Согласно Выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> по адресу: <адрес> расположено Административное здание с кадастровым номером <данные изъяты>, назначение: нежилое, наименование: административное здание, количество этажей 2, в том числе подземных 0, площадью <данные изъяты> кв.м. (том 2 л.д.55-58).

В указанном здании расположены спорные объекты недвижимости с кадастровыми номерами <данные изъяты> а так же объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>.

Согласно Выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> по адресу: <адрес>, расположен объект недвижимости – здание с кадастровым номером <данные изъяты>, наименование: нежилое помещение (спорный объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>), общей площадью <данные изъяты> кв.м. (том 2 л.д.59).

При этом объекты недвижимости с кадастровыми номерами <данные изъяты> расположены на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты>, площадью <данные изъяты> кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, местоположение: <адрес>, имеет вид разрешённого использования: «Для эксплуатации и обслуживания торгово-офисных и складских помещений».

Из ответа Филиала ППК «Роскадастр» по Удмуртской Республике во исполнение судебного запроса в соответствии со статьей 63 КАС РФ, усматривается, что сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> расположенном по адресу: <адрес> внесены в кадастр недвижимости ДД.ММ.ГГГГ как о ранее учтенном, права на который зарегистрированы органом регистрации прав в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-Ф3 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» до ДД.ММ.ГГГГ, на основании кадастрового паспорта от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного <данные изъяты> со следующими характеристиками:

• Наименование - складское помещение;

• Вид объекта недвижимости - Помещение;

• Назначение - Нежилое;

• Площадь - <данные изъяты> кв.м.

Последующего внесения изменений в сведения о характеристиках данного объекта на дату подготовки ответа не осуществлялось.

В ЕГРН содержатся сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенном по адресу: <адрес> Сведения об указанном объекте внесены в кадастр недвижимости ДД.ММ.ГГГГ как о ранее учтенном, права на который зарегистрированы органом регистрации прав в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-Ф3 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» до ДД.ММ.ГГГГ, на основании кадастрового паспорта от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного <данные изъяты>, со следующими характеристиками:

• Наименование - складское помещение;

• Вид объекта недвижимости - Помещение;

• Назначение - Нежилое;

• Площадь – <данные изъяты> кв.м.

В ЕГРН содержатся сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенном по адресу: <адрес>. Сведения об указанном объекте внесены в кадастр недвижимости ДД.ММ.ГГГГ как о ранее учтенном, права на который зарегистрированы органом регистрации прав в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-Ф3 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» до ДД.ММ.ГГГГ, на основании кадастрового паспорта от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного <данные изъяты>, со следующими характеристиками:

• Наименование - Офисно-складское помещение;

• Вид объекта недвижимости - Помещение;

• Назначение - Нежилое;

• Площадь - <данные изъяты> кв.м.

Согласно сведениям ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ на основании заявления <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ с приложением Технического плана помещения от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного кадастровым инженером КАВ, осуществлен государственный кадастровый учет, в результате которого площадь изменена с «<данные изъяты> кв.м.» на «<данные изъяты> кв.м.», наименование изменено с «Офисно-складское помещение» на «1 этаж: 1-склад, 2 этаж: 1-коридор, 2-туалет, 3-склад, 4-склад, 5-склад, 6-склад».

В ЕГРН содержатся сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенном по адресу: <адрес>, №а. Сведения об указанном объекте внесены в кадастр недвижимости ДД.ММ.ГГГГ как о ранее учтенном, права на который зарегистрированы органом регистрации прав в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» до ДД.ММ.ГГГГ, на основании выписки из технического паспорта составленной по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного «Удмурттехинвентаризация», со следующими характеристиками:

• Наименование - нежилое помещение;

• Вид объекта недвижимости - Помещение;

• Назначение - Нежилое;

• Площадь - <данные изъяты> кв.м.

В ЕГРН содержатся сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенном по адресу: <адрес>. Сведения об указанном объекте недвижимости внесены в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ в результате выполнения работ по Государственному контракту №Д от ДД.ММ.ГГГГ «Обеспечение условий перехода к государственному кадастровому учету зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства к 2013 (І этап)» на основании Технического паспорта, составленного <данные изъяты> по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, со следующими характеристиками:

• Наименование - Административное здание;

• Вид объекта недвижимости - Здание;

• Назначение - Нежилое;

• Площадь - <данные изъяты> кв.м.

В ЕГРН содержатся сведения о земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты> расположенном по адресу: <адрес>. Сведения о земельном участке внесены в ЕГРН как о ранее учтенном объекте недвижимости ДД.ММ.ГГГГ, на основании заявления № от ДД.ММ.ГГГГ с приложением Постановления Администрации <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № и Описания земельных участков от 2004 года с видом разрешенного использования - для строительства строительной базы.

Согласно сведениям ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ осуществлен учет изменений вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> на основании заявления от ДД.ММ.ГГГГ № с приложением Постановления Администрации <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №. Вид разрешенного использования изменен с «для строительства строительной базы» на «Для эксплуатации и обслуживания торгово-офисных и складских помещений».

В соответствии с кадастровым паспортом от ДД.ММ.ГГГГ (инвентарный №) нежилого здания по <адрес>, Литера А2, <адрес>, нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты> имеет назначение: складское (л.д.144-145 том 1).

В соответствии с кадастровым паспортом от ДД.ММ.ГГГГ (инвентарный №) нежилого здания по <адрес>, Литера А3, <адрес>, нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты> имеет назначение: складское (л.д.141-142 том 1).

В соответствии с кадастровым паспортом от ДД.ММ.ГГГГ (инвентарный №) нежилого здания по <адрес>, Литера А1, <адрес>, нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты> имеет назначение: офисно-складское (л.д.138-139 том 1).

При этом из технического плана помещения от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного кадастровым инженером КАВ, следует, что внесены изменения о наименовании помещений, помещения с кадастровым номером <данные изъяты>, указаны наименования: 1 этаж: 1-склад, 2 этаж: 1-коридор, 2-туалет, 3-склад, 4-склад, 5-склад, 6-склад. <адрес> 254,3 кв.м. (л.д. 68-69 том 3).

В соответствии с техническим паспортом от ДД.ММ.ГГГГ (инвентарный №) нежилого здания по <адрес>, Литера Д, <адрес>, нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты> имеет назначение: складское (л.д.134-137).

В ходе рассмотрения дела установлено, что фактическое обследование путем посещения и осмотра спорного объекта недвижимости в соответствии с требованиями Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № на момент включения его в Перечень на 2024 год Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики не проводилось.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п.3 ст. 402 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома, квартиры, комнаты, жилые помещения.

Частью 2 этой же статьи предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Согласно п.7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

Таким образом, суд приходит к выводу, что в Удмуртской Республике в соответствии с п.7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (ст. 13 Закона УР «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, издав постановление от 13 ноября 2023 года № 734.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, нежилые помещения, принадлежащие административному истцу, вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах 13128, 13130, 13131, 13132.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 опубликовано в соответствии со ст. 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www.udmurt.ru 14 ноября 2023 года.

В настоящее время постановление Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от 27 января 2025 года № 14.

В соответствии с п.9 ст. 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 № 270.

Согласно пункта 2 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 № 270 мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 32 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 № 270 следует, что Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу, что при принятии оспариваемых нормативных правовых актов порядок принятия их соблюден, а именно приняты оспариваемые нормативные правовые акты Правительством Удмуртской Республики в соответствии с полномочиями, кроме того, их форма, процедура принятия, правила введения в действие и их опубликования соблюдены.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ основанием для включения объекта недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, так же данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные о фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов.

Во исполнение судебного запроса БУ УР «ЦКО БТИ» представлен ответ ДД.ММ.ГГГГ (вх. №) – копия технического паспорта на объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, инвентарный №, литер Д, паспорт составлен по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, составленный Государственным унитарным предприятием «Удмурттехинвентаризация»:

Согласно представленной экспликации к техническому плану:

Литер А этаж №:

1 – Склад площадью <данные изъяты> кв.м

2 – Склад площадью <данные изъяты> кв.м.

Итого: площадь Литер Д этаж: № составила <данные изъяты> кв.м.

Изучив технический паспорт, суд приходит к следующим выводам.

Помещения с назначением "склад" не могут быть отнесены и к объектам торговли в силу следующего.

Согласно пункту 33 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года N 582-ст, под складом понимаются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пунктом 14 поименованного Национального стандарта Российской Федерации торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Следовательно, если такой объект недвижимости как склад и используется в деятельности по продаже товаров (услуг), он может быть признан предназначенным или используемым для размещения торговых объектов только в случае, если он включает в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

При отсутствии данных признаков склад не может быть признан торговым объектом.

Таким образом, в объекте недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> отсутствуют помещения, предусматривающие размещение в них объектов в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указывалось ранее, сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> внесены в кадастр недвижимости ДД.ММ.ГГГГ на основании кадастрового паспорта от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного <данные изъяты>

Сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> внесены в кадастр недвижимости ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ, на основании кадастрового паспорта от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного <данные изъяты>. При этом из технического плана помещения от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного кадастровым инженером КАВ, следует, что внесены изменения о наименовании помещений, помещения с кадастровым номером 18:26:050819:233, указаны наименования: 1 этаж: 1-склад, 2 этаж: 1-коридор, 2-туалет, 3-склад, 4-склад, 5-склад, 6-склад. <адрес> 254,3 кв.м.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от ДД.ММ.ГГГГ № Якшур-Бодьинский «МУПТИ» ликвидирован ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе рассмотрения данного административного дела, представителем административного ответчика Правительства Удмуртской Республики не представлено иной технической документации, подтверждающей, что в объектах с кадастровыми номерами <данные изъяты> расположены помещения, предусматривающие размещение в них объектов в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, иной технической документации (документов технического учета (инвентаризации)), содержащей сведения о наименовании, разрешенном использовании и назначении объектов с кадастровыми номерами <данные изъяты> в материалах административного дела не имеется.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что назначение и разрешенное использование спорных объектов недвижимости <данные изъяты> также техническая документация, не предусматривают размещение объектов в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Разрешенное использование земельного участка, с которым законодатель связывает возможность включения в Перечень объекта недвижимости, по смыслу положений подпункта 8 пункта 1 статьи 1, пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации, являясь характеристикой правового режима земельного участка, определяется в соответствии с зонированием территории и требованиями законодательства. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики, и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

По заявлению правообладателя земельного участка об установлении соответствия разрешенного использования земельного участка классификатору видов разрешенного использования земельных участков, уполномоченные на установление или изменение видов разрешенного использования земельного участка орган государственной власти или орган местного самоуправления в течение одного месяца со дня поступления такого заявления обязаны принять решение об установлении соответствия между разрешенным использованием земельного участка, указанным в заявлении, и видом разрешенного использования земельных участков, установленным классификатором видов разрешенного использования земельных участков.

В силу статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации правообладатели земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> установленный на день утверждения Перечня на 2024 года «Для эксплуатации и обслуживания торгово-офисных и складских помещений» не является однозначно определенным, не позволяет сделать вывод о размещении объектов делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Данный вид разрешенного использования земельного участка допускает размещение объектов недвижимости - зданий смешанного назначения, как магазинов, офисов, так и складских помещений, то есть не позволяет сделать вывод о размещении исключительно офисного объекта и (или) торгового объекта.

Признавая не противоречащим Конституции Российской Федерации подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Конституционный Суд Российской Федерации в своем Постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» указал, что данное положение налогового законодательства по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не может служить основанием для возложения на налогоплательщика обязанности определять налоговую базу по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

При этом здание (строение, сооружение) признается не предназначенным и фактически не используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания с учетом двадцатипроцентного критерия, предусмотренного подпунктом 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Формальное расположение объекта недвижимости на указанном земельном участке, при множественности его видов, когда один из видов разрешенного использования предусматривает размещение складских объектов, без установления предназначения и фактического использования объекта недвижимости, не может служить основанием для отнесения спорных помещений к объектам недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Поскольку вид разрешенного использования земельного участка, не в полной мере соответствуют критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», принимая во внимание правовую позицию, выраженную в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П, постольку существенное значение имеет фактическое использование заявленного объекта недвижимости, а также назначение, разрешенное использование или наименование помещений, входящих в его состав, в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации).

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ), спорные помещения не могло быть включены в Перечень по виду разрешенного использования земельного участка «Для эксплуатации и обслуживания торгово-офисных и складских помещений».

В этой связи, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для включения спорны объектов недвижимости в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества по виду разрешенного использования земельного участка, на котором эти объекты недвижимости расположены, то есть по критерию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ.

Из объяснений представителя Правительства Удмуртской Республики следует, что в данном случае основанием для включения нежилого помещения, принадлежащего административному истцу, в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, послужили данные полученные о наименовании нежилого помещения, полученные в порядке межведомственного взаимодействия в том числе без фактического исследования.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), спорные помещения не могли быть включены в указанный Перечень только лишь по наименованию объекта права.

Для того, чтобы признать спорное нежилое здание административно-деловым центром в целях размещения офисных объектов не менее 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки.

Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

1) межведомственного взаимодействия Министерства с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;

2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

3) обследований объектов недвижимости (далее - обследование) (п.2 «Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» утвержденного Постановлением Правительства УР от 14.07.2014 N 270 (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта).

Обследование проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (п. 16 названного Положения).

В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (п. 20 названного Положения).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (п. 24 названного Положения).

Судом не установлено, что в ходе подготовки проекта Постановления Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год» было проведено обследование здания.

Наоборот, представителем Правительства Удмуртской Республики в судебном заседании подтверждалось, что данное обследование спорного объекта недвижимости не производилось.

Из материалов административного дела усматривается, что какими-либо объективными данными, которые достоверно свидетельствовали о том, что офисные помещения в составе спорного нежилого помещения превышают 20% общей площади здания, административный ответчик не располагал.

Таким образом, суду не представлено доказательств, позволяющих отнести названные ранее объекты недвижимости, к административно-деловым центрам, торговым центрам либо нежилым помещениям предназначенных для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо их фактического использования в названных целях.

Кроме того, спорные объекты недвижимости таковыми не являлись в рассматриваемом налоговом периоде.

В материалах дела содержатся следующие доказательства наличия арендных отношений в отношении спорных помещений:

- гарантийное письмо от ДД.ММ.ГГГГ № б/н в соответствии с которым ИП ШАГ гарантирует заключение договора аренды на нежилое помещение площадью <данные изъяты> расположенное в здании по адресу: <адрес> с <данные изъяты> условный номер здания <данные изъяты> (л.д.92-93 том 1);

- гарантийное письмо в соответствии с которым ИП ШАГ гарантирует заключение договора аренды на нежилое помещение офис №, расположенное в здании по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> с <данные изъяты>», условный номер здания <данные изъяты> (л.д.111-112 том 1);

- договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ШАГ и <данные изъяты> согласно которому в аренду переданы нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: Удмуртская <адрес> общей площадью <данные изъяты> кв.м. (из них <данные изъяты> кв.м. – склад, <данные изъяты> кв.м. – офисы), условный номер здания <данные изъяты> (л.д.79-83 том 2);

- договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ГМР и <данные изъяты> согласно которому в аренду переданы нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: <адрес> общей площадью <данные изъяты> кв.м. для использования под офис (л.д.125-127 том 2);

- договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ШАГ и ИП РВП, согласно которому в аренду переданы нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, общей площадью <данные изъяты> кв.м. (из них <данные изъяты> кв.м. – склад, <данные изъяты> кв.м. – бытовое помещение, <данные изъяты> кв.м. – офис), кадастровый (условный) номер здания <данные изъяты> (л.д.217-234 том 2);

- договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ШАГ и ИП ХОП, согласно которому в аренду переданы нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, общей площадью <данные изъяты> кв.м. для использования в качестве офисов, <данные изъяты> кв.м. в качестве склада, кадастровый (условный) номер здания <данные изъяты> (л.д.207-216 том 2);

- договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ШАГ и <данные изъяты>, согласно которому в аренду переданы нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, общей площадью <данные изъяты> кв.м. (из них <данные изъяты> кв.м. – склад, <данные изъяты> кв.м. – офисы), кадастровый номер здания <данные изъяты> (л.д.245-253 том 2).

- договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ШАГ и <данные изъяты> согласно которому в аренду переданы нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, общей площадью <данные изъяты> кв.м. для использования в качестве офисов, <данные изъяты> кв.м. в качестве склада, кадастровый (условный) номер здания <данные изъяты> (л.д.197-206 том 2).

При этом представленными в материалы дела договорами аренды нежилых помещений, действующих на дату утверждения оспариваемого Перечня, не подтверждается использование более 20 % общей площади спорных помещений под размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Оценив по правилам статьи 84 КАС РФ, имеющиеся в материалах дела договоры аренды, суд приходит к выводу о том, что сами по себе названные договоры в отсутствие проведения в установленном порядке мероприятий по определению вида фактического использования здания, результатом которых явилось бы составление акта обследования здания (строения, сооружения), не могут выступать в качестве самостоятельных доказательств для его включения в оспариваемый Перечень по критерию фактического использования.

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным (постановления от ДД.ММ.ГГГГ №-П, от ДД.ММ.ГГГГ №-П, от ДД.ММ.ГГГГ №-П, от ДД.ММ.ГГГГ №-П).

Имеющиеся в материалах дела договоры аренды нежилого помещения: от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ШАГ и ИП ХОП, действовал по ДД.ММ.ГГГГ; договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ГМР и <данные изъяты> действовал по ДД.ММ.ГГГГ; соответственно данные доказательства не являются относимыми к предмету заявленных требований. Сведений о пролонгации данных договоров не имеется (л.д.125-127 том 2; л.д.207-216 том 2).

Сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике по адресу: <адрес> также не могут быть приняты судом как доказательства фактического использования более 20 процентов от общей площади каждого из спорных зданий в целях размещения объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, ввиду того, что данная информация не содержит сведений о размере площади, занимаемой конкретной организацией под офисные здания делового, административного или коммерческого назначения, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

При указанных обстоятельствах, исходя из критерия фактического использования, спорные помещения в Перечень на 2024 год включению также не подлежали.

Довод представителя административного ответчика о том, что в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости осуществлены мероприятия, по анализу информации об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вместе с тем, поскольку информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», носит характер дополнительной, уточняющей к сведениям, полученным из Единого государственного реестра недвижимости, полученным в результате изучения технической документации на объекты недвижимости, полученным в результате фактического обследования объекта недвижимости, суд приходит к выводу о том, что эта информация рассматриваться как самостоятельное доказательство использования объекта недвижимости под размещение офисных помещений, административного и коммерческого назначения, торговых помещений, а также помещений, предназначенных для размещения объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не может.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения объектов недвижимости с кадастровыми номерами <данные изъяты>, поскольку они не обладают признаками объекта налогообложения, предусмотренными ст. 378.2 НК РФ и ст. 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

В оспариваемой части нормативный правовой акт в силу положений ст. 6 НК РФ является не соответствующим НК РФ, а также не соответствует ст. 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановления Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год» в части пунктов 13128, 13130, 13131, 13132, то это является основанием для удовлетворения заявленных административным истцом требований.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 КАС РФ нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим в оспариваемой части суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении названного ранее объекта недвижимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ поэтому, оспариваемая часть подлежит признанию с момента принятия данного нормативного правового акта, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом положений ч.4 ст. 215 КАС РФ сообщение о принятии решения судом надлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

На дату подачи административного искового заявления размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, об оспаривании нормативных правовых актов для физических лиц составлял 300 рублей.

Поскольку административным истцом оспаривается один самостоятельный нормативный правовой акт, постольку им обоснованно была уплачена государственная пошлина в размере 300 рублей.

При удовлетворении требований административного истца, в его пользу с административного ответчика Правительства Удмуртской Республики подлежит взысканию государственная пошлина в размере 300 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Индивидуального предпринимателя ШАГ к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующими пунктов Перечней объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия:

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу Индивидуального предпринимателя ШАГ судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в апелляционную инстанцию - Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Резолютивная часть решения изготовлена в совещательной комнате.

Решение в окончательной форме принято ДД.ММ.ГГГГ.

Судья А.Р. Габдрахманов

Копия верна: судья А.Р. Габдрахманов