Решение по делу № 2А-299/2023 от 17.04.2023

копия

дело № 2а-299/2023

УИД 16RS0044-01-2023-000177-52

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

03 апреля 2023 года город Чистополь

Мотивированное решение изготовлено 17 апреля 2023 года.

Чистопольский городской суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Зотеевой Н.А.,

административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

при секретаре судебного заседания ФИО8,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о признании решения незаконными и обязании устранить допущенные нарушения,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в отношении ФИО1, и обязании устранить допущенные нарушения и прав и законных интересов, взыскании судебных расходов.

В обоснование заявленных требований указано, что объекты недвижимости переоформлены на административного истца его матерью ФИО9 в январе 2018 года, реализовал их в мае и ноябре 2021 года, то есть спустя три с лишним года. Данные объекты недвижимости не подлежат налогообложению, а значит декларировать их административный истец не обязан, что исключает ответственность по статье 199 НК РФ.

Определением суда для участия в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>, ФИО9

В ходе рассмотрения дела ФИО1 административные исковые требования уточнены, также просил признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> №.7-198/000987@ от ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец в судебном заседании уточненные исковые требования поддержал, указал, что заключенные сделки между его матерью и им фактически являются ничтожными, оформлены в виде договора купли-продажи, поскольку так было юридически проще оформить. Денежные средства по сделкам не передавались.

Представитель административного ответчика – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, в судебном заседании с административными исковыми требованиями не согласилась, представила письменные возражения.

Представитель заинтересованного лица – Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представил письменные возражения по делу.

Заинтересованное лицо ФИО9 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, представила письменный отзыв.

Выслушав объяснения участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими Федеральными законами.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Частью 8 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Согласно статье 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Частями 1, 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Частью 5 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: 1) имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (подпункт 1 пункта 1 статьи 220). Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пункт 2 статьи 220). Если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 настоящего пункта, положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении доходов, полученных: от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности (пункт 4 статьи 220).

Согласно части 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная проверка в отношении ФИО1.

Как следует из материалов налоговой проверки, ФИО1 в 2021 году продал объекты недвижимости – жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес> (кадастровые номера 16:47:011209:118 и 16:47:011209:6) и квартиру, расположенную по адресу: <адрес> (кадастровый №), в связи с чем, у него в соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, возникла обязанность по представлению в срок, не позднее ДД.ММ.ГГГГ, декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) за 2021 год.

Между тем, декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год ФИО1 не предоставлена.

По результатам камеральной проверки составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, решением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, с назначением наказания в виде штрафа, с учетом статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 250 рублей.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> ФИО1 обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>, по результатам рассмотрения которой принято решение №.7-19/000987@ от ДД.ММ.ГГГГ об оставлении жалобы без удовлетворения.

В обоснование своей позиции административным истцом указано на ничтожность заключенных сделок ввиду безвозмездности, поскольку ФИО9 является его матерью, то есть ближайшим родственником, также объекты недвижимости реализованы им спустя три года нахождения в собственности и на основании статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложению не подлежат.

В ходе рассмотрения дела были исследованы реестровые дела, предоставленные Управлением Федеральной регистрационной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес>, из которых усматривает, что ДД.ММ.ГГГГ между ФИО9 и ФИО1 заключен договор купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес> (16:18:150101:1581). Согласно пункту 3 указанного договора продажная цена квартиры составляет 3 000 000 рублей. Расчеты в сумме 3 000 000 рублей произведены полностью до подписания договора.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО3, ФИО4 заключен договор купли-продажи указанной квартиры. Согласно пункту 3 договора квартиры оценена в размере 2 550 000 рублей.

Кроме того, ДД.ММ.ГГГГ между ФИО9 и ФИО1 заключен договор купли-продажи земельного участка с жилым домом, расположенных по адресу: <адрес> (16:47:011209:6 и 16:47:011209:118). Согласно пункту 3 указанного договора продажная цена земельного участка и жилого дома составляет 2 000 000 рублей. Расчет в сумме 2 000 000 рублей произведен полностью до подписания договора.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО5, ФИО6 заключен договор купли-продажи указанного земельного участка с жилым домом. Согласно пунктам 2.1, 2.1.1 стоимость жилого дома составляет 1 700 000 рублей, стоимость земельного участка 300 000 рублей.

от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса;

от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества.

Частью 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

Согласно части 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Исходя из анализа представленных доказательств и требований нормативно-правовых актов, суд приходит к выводу о законности оспариваемых решений, поскольку выводы налогового органа основаны на нормах действующего гражданского и налогового законодательства, процессуальные требования при проведении камеральной проверки и рассмотрении ее материалов налоговым органом соблюдены.

Доводы административного истца основаны на неверном толковании номер действующего налогового законодательства. Так, согласно пунктам 3 договоров купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ расчет между сторонами произведен полностью до подписания договоров. Указанные договоры купли-продажи на момент рассмотрения дела никем не оспорены и в предусмотренном порядке не признаны недействительными. Безвозмездность заключенных сделок в ходе рассмотрения дела не установлена, опровергается условиями, указанными в договорах купли-продажи. Правовых оснований для квалификации данных договоров как ничтожных не имеется.

Ссылка административного истца на пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации судом во внимание не принимается, поскольку согласно данному пункту минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в случае если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации. ФИО9 является матерью ФИО1, то есть близким родственником, вместе с тем, между ними заключены договоры купли-продажи.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

Руководствуясь статьями 177, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении уточненных административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ и решения по жалобе №.7-19/000987@ от ДД.ММ.ГГГГ незаконными и обязании устранить допущенные нарушения, взыскании судебных расходов, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Татарстан в течение месяца через Чистопольский городской суд Республики Татарстан со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья. Подпись.

Копия верна.

Судья Чистопольского городского суда

Республики Татарстан Н.А. Зотеева

Секретарь судебного заседания ФИО8

Подлинник данного документа находится в деле №а-299/2023 и хранится в Чистопольском городском суде Республики Татарстан.