Решение по делу № 3А-148/2023 от 26.05.2023 - о признании не действующим со дня принятия пункт 141 таблицы 1 Приложения к Постановлению Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

УИД 59OS0000-01-2023-000060-36

Дело № 3а-148/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 мая 2023 года Пермский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Юрченко И.В.,

при секретаре Смирновой А.Г.,

с участием прокурора прокуратуры Пермского края Захарова Е.В.,

представителя административного истца ФИО1, действующего на основании доверенности, представителя административного ответчика Правительства Пермского края и заинтересованного лица Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края ФИО2, действующей на основании доверенностей,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Перми административное дело по административному иску ФИО3 к Правительству Пермского края о признании не действующим со дня принятия пункт 141 таблицы 1 Приложения к Постановлению Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,

установил:

на основании статьи 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года №141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» Правительством Пермского края принято Постановление от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Постановление Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п, Перечень на 2023 год).

Нормативный правовой акт опубликован 28 ноября 2022 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 47, том 1, а также размещен 28 ноября 2022 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Пунктом 1 названного Постановления Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2023 год согласно приложению к настоящему Постановлению.

Под пунктом 141 таблицы 1 приложения «Перечень зданий (строений, сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» к Постановлению Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п включено здание с кадастровым номером **:123, расположенное по адресу: г.Пермь, ул.****.

ФИО3, являясь собственником объекта недвижимости с кадастровым номером **:123, расположенного по адресу: г.Пермь, ул.****, обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании не действующими со дня принятия пункт 141 таблицы 1 Приложения к Постановлению Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», полагая, что данный объект недвижимости не отвечает требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, оспариваемые правовые предписания противоречат приведенным законоположениям и нарушают права административного истца, так как незаконно возлагают обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

Представитель административного истца в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Правительства Пермского края, заинтересованного лица Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края возражала против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях. Пояснила, что основаниями для включения объекта в Перечень послужили сведения ЕГРН, поскольку на момент включения Объекта в Перечни он представлял собой нежилое здание – административно-бытовой корпус с торговыми помещениями и кафе-столовой со строительством пристройки, кроме того, объект расположен на двух земельных участках с видом разрешенного использования «под административное здание»; «под автостоянку», соответственно, предусматривает размещение административно-делового центра. Кроме того, в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования здания, было установлено, что здание фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания более 20%.

Заслушав пояснения представителя административного истца, представителя административного ответчика, заинтересованного лица Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора прокуратуры Пермского края, полагавшего требования административного истца не подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций устанавливается названным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с указанным Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Объектом обложения этим налогом признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организаций в качестве объектов основных средств (пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, при этом в отношении отдельных объектов недвижимости она определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 указанного Кодекса.

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Пермского края определены статьей 2 Закона Пермского края № 141-ПК.

В соответствии с постановлением Правительства Пермского края от16октября2015года № 848-п «Об определении уполномоченного исполнительного органа государственной власти Пермского края и утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края уполномочено органом исполнительной власти Пермского края на формирование перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п был утвержден сформированный Министерством перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2023 год. Под пунктом 141 указанного Перечня включено здание, принадлежащее административному истцу на праве собственности.

Постановление Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п издано в установленном порядке уполномоченным органом в пределах компетенции (опубликовано на официальном сайте).

Проверяя порядок принятия, опубликования (обнародования) оспариваемого нормативного правового акта, суд нарушений не установил. При рассмотрении и разрешении административного дела суд исходит из того, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах полномочий Правительства Пермского края, с соблюдением требований к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения в действие, что не оспаривается административным истцом.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Приведенные нормы налогового законодательства устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество организаций, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость.

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости (на дату принятия оспариваемого нормативного правового акта), спорный объект недвижимости, принадлежащий административному истцу, значился как «административно-бытовой корпус с торговыми помещениями и кафе-столовой со строительством пристройки», назначение – «нежилое здание».

Спорный объект недвижимости, принадлежащий административному истцу на праве собственности, согласно выпискам из ЕГРН, имеет привязку к земельным участкам, в пределах которых он расположен, с кадастровыми номерами **:11, **:43.

Указанный земельный участок с кадастровым номером **:11 на дату принятия на дату принятия оспариваемого нормативного правового акта имел вид разрешённого использования «под административное здание», по классификатору Росреестра «Для общего пользования (уличная сеть)».

Земельный участок с кадастровым номером **:43 имеет вид разрешенного использования «под автостоянку», по классификатору Росреестра «Для размещения и эксплуатации объектов автомобильного транспорта и объектов дорожного хозяйства».

Между тем, вид разрешенного использования земельных участков «под административное здание», «под автостоянку» не позволяет однозначно полагать, что на таком земельном участке возможно расположение объектов недвижимости, поименованных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, не соответствует необходимым критериям, установленным нормами Налогового кодекса Российской Федерации, позволяющими отнести объект недвижимости с кадастровым номером **:123, расположенном на данных земельных участках к административно-деловому центру.

Кроме того, анализируя приведенные в выписке из ЕГРН сведения о виде разрешенного использования земельных участков, суд приходит к выводу, что предусмотренный ЕГРН вид разрешенного использования земельных участков, на котором в юридически значимый период располагалось здание, принадлежащее административному истцу на праве собственности, не предусматривает размещение именно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения по смыслу ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, однозначным основанием для включения в Перечни спорного объекта вид разрешенного использования земельного участка являться не может, поскольку не предусматривает возможность эксплуатации административно-деловых (торговых) центров либо нежилых помещений, в которых могут быть размещены офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрены признаки здания, которое может быть признано предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, к которым относится наличие помещений, не менее 20 процентов общей площади, в соответствии со сведениями технического учета, предусматривающих размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Исходя из содержания технического паспорта на здание с кадастровым номером **:123, расположенное по адресу: ****, составленного по состоянию на 12 февраля 2018 года, следует, что здание имеет площадь 6533,3 кв.м., назначение «административно-бытовой корпус с торговыми помещениями и кафе столовой со строительством пристройки», использование «по назначению», состоит из 6 этажей, в том числе цокольный и мансардный этажи. Площадь здания, указанная в техническом паспорте, соответствует площади здания, указанной в выписке из ЕГРН.

Помещения в здании имеют следующие назначения: коридор, тепловой узел, помещение, лестничная клетка, сан.узел, субаренда, тамбур, приемка товара, лестничная площадка, склад, моечная уборочного инвентаря, комната персонала и директора, электрощитовая, торговый зал, подсобное помещение, комната охраны, вспомогательное помещение, туалет, кухня, кафе, бассейн, душ, сауна, обеденный зал, умывальная, мойка, кабинет, холл.

Наличие в здании помещений, имеющих согласно техническому паспорту назначение «кабинет», что не тождественно понятию «офис», не свидетельствует об их назначении, соответствующем статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Наличие в здании помещений с наименованием «склад» также не свидетельствует об использовании здания в коммерческих целях.

Согласно пункту 33 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года № 582-ст, под складом понимаются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пунктом 14 поименованного Национального стандарта Российской Федерации торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Следовательно, если такой объект недвижимости как склад и используется в деятельности по продаже товаров (услуг), он может быть признан предназначенным или используемым для размещения торговых объектов только в случае, если он включает в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей. При отсутствии данных признаков склад не может быть признан торговым объектом.

Площадь помещений, согласно техническому паспорту, предназначенных для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (торговый зал, кафе, бассейн, сауна, душ, обеденный зал) составляет менее 20% площади здания.

Одно лишь назначение (наименование) здания «административно-бытовой корпус с торговыми помещениями и кафе-столовой со строительством пристройки» без установления помещений, поименованных в абзацах вторых подпунктов 2 пунктов 3,4 и абзаце 3 пункта 4.1 статьи 378.2 НК РФ, площадь которых составляет 20% площади здания, не достаточно для отнесения его к административно-деловому или торговому центру (комплексу).

Техническая документация на здание (технический паспорт) не подтверждает наличие 20% общей площади помещений, имеющих назначение, разрешенное использование или наименование, предусматривающее размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Кроме того, из материалов дела следует, что в здании расположены помещения с кадастровыми номерами **:760 площадью 159,7 кв.м., **:761 площадью 1086,3 кв.м., **:762 площадью 388 кв.м., **:763 площадью 93,7 кв.м., **:764 площадью 1066,7 кв.м., **:765 площадью 973,2 кв.м., **:766 площадью 64,6 кв.м., **:767 площадью 649,9 кв.м., **:768, **:769 площадью 987,7 кв.м., **:770 площадью 348,8 кв.м.. Помещения поставлены на государственный кадастровый учет в сентябре 2019 года, имеют назначение «нежилое», данные о наименовании отсутствуют. Таким образом, ввиду отсутствия технических документов, подтверждающих возможность отнесения спорного объекта к административно-деловому центру или торговому центру по вышеназванным признакам, данный объект мог быть включен в оспариваемые Перечни на основании его фактического использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов.

Во исполнение приказа Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 11 августа 2022 года № 31-02-1-4-1506 «О проведении мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения» 25 августа 2022 года был составлен акт обследования по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения для целей налогообложения, согласно которому здание по адресу г.Пермь, ул.**** фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания более 20%.

Оценив представленный акт обследования по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения для целей налогообложения от 25 августа 2022 года, суд приходит к следующему.

При определении площадей помещений, используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания комиссией, образованной Министерством по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края принят и положен в основу технический паспорт здания по состоянию на 12 февраля 2018 года, который является актуальным, что не оспаривалось представителем административного истца. При этом из пояснений представителя административного истца следовало, что нежилые помещения с кадастровыми номерами **:760, **:761, **:762, **:763, **:764, **:765, **:766, **:767, **:768, **:769 **:770 были образованы с целью заключения договоров купли-продажи указанных объектов, договоры заключены не были, в связи с чем помещения в здании соответствуют данным технического паспорта по состоянию на 12 февраля 2018г..

Согласно акту обследования общая площадь полезных нежилых помещений, используемых под офисы составляет 2289,2 кв.м., под объекты общественного питания – 322,4 кв.м., под объекты бытового обслуживания – 115,5 кв.м., под торговые объекты – 395,7 кв.м., под места общего пользования 1303,3 кв.м..

Доводы представителя административного истца о том, что акт обследования по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения для целей налогообложения от 25.08.2022 является ненадлежащим доказательством, поскольку не позволяет однозначно определить фактическое использование здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания более 20% площади суд находит несостоятельными.

В силу положений п.9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п «Об определении уполномоченного исполнительного органа государственной власти Пермского края и утверждении порядка определения вида фактического использования зданий строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения» утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, в том числе Методика определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (приложение 1).

Согласно п. 3.1 Порядка мероприятие по определению вида фактического использования проводится в соответствии с методикой определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения согласно приложению 1 к настоящему Порядку.

Согласно положениям 3.4 Порядка в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования осуществляется фотосъемка (при необходимости видеосъемка), фиксирующая фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и нежилого помещения.

Пунктом 2.1 Методики предусмотрено, что на основании сведений ЕГРН, документов технического учета (инвентаризации), и (или) сведений о таком учете (инвентаризации), и (или) фактических обследований подлежат определению:

общая площадь нежилого здания (строения, сооружения) (Sобщ.);

общий объем полезной нежилой площади нежилого здания (строения, сооружения) (Sисп.), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, Sоф. - площадь офисов, Sпит. - площадь объектов общественного питания, Sбыт. - площадь объектов бытового обслуживания, Sторг. - площадь торговых объектов);

площадь помещений общего пользования (Sоп.).

Согласно п.3.1 Методики на основании сведений ЕГРН, документов технического учета (инвентаризации), и (или) сведений о таком учете (инвентаризации), и (или) фактических обследований подлежат определению: общая площадь нежилого помещения (Sобщ.); размер площади нежилого помещения, фактически используемой для осуществления каждого из видов деятельности, рассчитываемый как сумма площадей частей нежилого помещения, используемых для осуществления каждого из видов деятельности (например, Sфакт.-оф. - площадь офисов, Sфакт.-пит. - площадь объектов общественного питания, Sфакт.-быт. - площадь объектов бытового обслуживания, Sфакт.-торг. - площадь торговых объектов).

Пунктом 3.4 Методики предусмотрено, что фотосъемка объекта нежилого фонда, в том числе информационных стендов, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляются мероприятия по определению вида фактического использования, должна быть представлена в виде снимков и в количестве не менее 10 штук.

Таким образом, акт обследования от 25.08.2022г. содержит сведения об общей площади полезных нежилых помещений здания по каждому виду деятельности (под офисы, под объекты общественного питания, под объекты бытового обслуживания, под торговые объекты,) а также используемых под места общего пользования.

Размер площадей по каждому виду деятельности определен согласно данным технического паспорта на здание, акт содержит указание на номера нежилых помещений согласно экспликации к поэтажному плану здания (строения), к акту приложены фотографии здания, помещений в здании.

В ходе судебного разбирательства в обоснование требований административного иска представитель административного истца ссылался лишь на сам факт неинформативности акта, отсутствии в акте описания, по каким критериям административный ответчик отнес нежилые помещения к тем или иным видам деятельности, при этом сам факт осуществления в здании деятельности юридическими лицами, осуществляющими коммерческую деятельность, и индивидуальными предпринимателями не оспаривал.

В материалах дела имеется договор аренды от 21.09.2017г., заключенный между индивидуальным предпринимателем ФИО3 (арендодатель) и АО «Тандер» (арендатор), по условиям которого арендодатель передал арендатору за плату во временное пользование нежилые помещения общей площадью 425 кв.м., расположенных на 1 этаже 4-этажного административно-бытового корпуса с торговыми помещениями и кафе-столовой со строительством пристройки, с мансардой по адресу <...>. В последствии было образовано помещение (часть здания) площадью 428,7 кв.м.. Согласно дополнительному соглашению к договору аренды, в связи с прекращением прав на здание и регистрации прав на образованные помещения, п.1.1 договора аренды изложен в новой редакции, площадь передаваемой АО «Тандер» во временное владение и пользование (аренда) составила 428,7 кв.м..

Кроме того, в ходе судебного разбирательства представителем административного ответчика были представлены фотографии, приложенные к акту, с указанием сведений об организациях, расположенных в здании и видах услуг, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями в помещениях, расположенных в здании по адресу <...>. Также представлены сведения, содержащиеся в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» о расположенных в здании организациях и видах их деятельности, выписки из Единого государственного реестра юридических лиц на организации и индивидуальных предпринимателей.

Согласно представленным административным ответчиком сведениям сети «Интернет» в здании по адресу г.Пермь, ул.**** осуществляют деятельность ИП А. (торгово-производственная фирма ***), осуществляется продажа сувенирной продукции, АО «***» (магазин «***»), ИП Б. (оказываются услуги общественного питания (столовая «***), ООО «***» (оказываются услуги по ремонту компьютерной техники), ООО «Монтажно-производственная компания «***» (офис 217), Аювердический салон «***» (офис 214Б), ООО «***» (офис 210) Строительно-монтажное предприятие «***» (юридический адрес г.Пермь, ул.****, офис 213), ООО *** (аутсорсинговая компания, юридический адрес г.Пермь, ул.****), ООО «***» (юридический адрес г.Пермь, ул.****, офис 204В), Торговая компания «***» (офис 202), загородный комплекс «***» (офис 208), Агентство недвижимости *** (офис 223), студия красоты *** (офис 319), Сервисная компания *** (офис 311) ООО «***» (офис 303, 306, 314), ООО «***» (юридический адрес ****, офис 303, ), транспортно-экспедиционная компания ***» (офис 302), ООО «***» (юридический адрес **** офис 302), охранное агентство «***» (офис 307), ООО «***» (офис 304, 305), ООО «***» (юридический адрес **** офис 407А, фактически – офис 407А) Агентство комплексной безопасности «***» (офис 403), Пермский филиал *** (офис 406), ООО «***» (юридический адрес г.пермь, ****, офис 405), ООО «***» ( (офис 407Б), ООО «Производственно-сервисное объединение «***» (юридический адрес ****, офис 419), ООО «***» (юридический адрес ****, офис 412), Компания «***», ООО « «Производственная фирма «***» (офис 503), ООО «***» (юридический адрес ****, офис 501), сауна «***».

Согласно сведений ИФНС России по Пермскому краю на дату принятия оспариваемого Перечня, по адресу **** зарегистрирована контрольно-кассовая техника налогоплательщиков: ФИО3 (администрация), З. (****), ООО Монтажно-производственная компания «***» (****), ООО «***», АО «***» (магазин «***»), ООО «Производственная фирма «***», Б., (столовая), ООО Транспортно-логистическая компания «***», А. (*** Пермь), Л. (кофейня), ООО «***).

Также в материалы дела представлены фотографии помещений в здании по адресу ****, выполненные в ходе осуществления мероприятий по определению вида фактического использования здания, с привязкой к организациям, номерам помещений согласно техническому паспорту, расчет площадей, используемых в торговой деятельности, в качестве объектов общественного питания, бытового обслуживания, делового, административного, коммерческого назначения (без учета площади помещений общего пользования, используемых для осуществления каждого из видов деятельности), согласно которому в указанных целях используется 52,9% площади здания.

Согласно представленным фотографиям, в здание обеспечен свободный доступ, имеется земельный участок для парковки, на здании имеются вывески с указанием наименования юридических лиц, в здании имеются вывески, содержащую информацию об организациях, режиме работы, видах оказываемых услуг либо о реализации товаров.

Таким образом, совокупностью представленных в материалы дела доказательств подтверждается тот факт, что помещения в здании по адресу **** используются для оказания услуг общественного питания, бытового обслуживания, в целях размещения офисов, осуществления торговой деятельности.

Доводы представителя административного истца об исключении из числа доказательств сведений ИФНС о наличии контрольно-кассовой техники, информации 2GIS, расчета площадей помещений ввиду их недопустимости суд находит несостоятельными.

В соответствии со статьями 59, 61 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.

В качестве доказательств допускаются объяснения лиц, участвующих в деле, и показания свидетелей, полученные в том числе путем использования систем видеоконференц-связи, системы веб-конференции, а также письменные и вещественные доказательства, аудио- и видеозаписи, заключения экспертов.

Доказательства являются допустимыми, если они отвечают требованиям, указанным в статье 59 настоящего Кодекса. Обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами.

Согласно п.2.6 Порядка информация, содержащаяся в Едином государственном реестре недвижимости, документы технического учета (инвентаризации) и (или) сведения о таком учете (инвентаризации), иные документы и информация могут быть использованы в целях подготовки к проведению мероприятий по определению вида фактического использования.

При этом основанием для включения зданий, помещений в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость является акт обследования фактического использования здания.

Как следует из материалов дела, по результатам осмотра здания по адресу г.Пермь, ул.**** комиссией был составлен акт обследования по определению вида фактического использования здания для целей налогообложения от 25.08.2022г., который и послужил основанием для включения здания по адресу г.Пермь, ул.**** в оспариваемый Перечень.

Иные доказательства представлены административным ответчиком в подтверждение достоверности сведений, указанных в акте обследования от 25.08.2022 в связи с рассмотрением настоящего административного дела и подлежат оценке по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

При разрешении административных споров, налогоплательщики не лишены возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 31 мая 2022 года № 1176-О) и приводить доказательства в обоснование заявляемой позиции.

Вместе с тем, административным истцом доказательств в опровержение сведений, содержащихся в акте обследования по определению вида фактического использования здания для целей налогообложения от 25 августа 2022г. не представлено, кроме того, представитель административного истца не оспаривал сам факт осуществления в данном здании деятельности организациями и индивидуальными предпринимателями.

Положениями Порядка предусмотрено, что в случае несогласия с результатами проведения мероприятия по определению вида фактического использования собственник здания (строения, сооружения) и нежилого помещения или организация, владеющая таким объектом на праве хозяйственного ведения, вправе направить в Уполномоченный орган письменное обращение о проведении повторного обследования (п.3.9).

Административный истец с заявлением о несогласии с результатами проведенного мероприятия по определению вида фактического использования здания и проведении повторного обследования не обращалась.

Учитывая сведения ЕГРН о площади здания – 6533,3 кв.м. 20% площади составят 1306,66 кв.м.

Материалами дела подтверждается фактическое использование нежилых помещений в здании под объекты общественного питания площадью 322,4 кв.м. (столовая), торговую деятельность (Магазин «***», ***, ***) площадью 395,7 кв.м., в целях предоставления бытовых услуг (сауна) площадью 68,8 кв.м., ремонт компьютеров и оргтехники 46,7 к.в.м., более 2000 кв.м. используется под офисы, что в совокупности свидетельствует об использовании более 20% площади здания для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, для размещения офисов. Указанные выводы содержатся в акте обследования по определению вида фактического использования здания от 25 августа 2022г., иными доказательствами. Административный истец является индивидуальным предпринимателем, основной вид деятельности: аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом, здание по адресу г.Пермь, ул.**** позиционируется как деловой центр «***», что подтверждается сведениями справочника 2GIS, представленным административным ответчиком объявлении о сдаче в аренду офисных помещений по адресу г.Пермь, ул.****.

При этом из пояснений представителя административного ответчика следовало, что в расчет площади, используемой для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания не включены помещения, используемые для оказания медицинских услуг, пункт выдачи интернет-заказов «Wildberries», автошколы, иных помещений, которые не используются для целей, указанных в ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно положениям действующего законодательства в порядке исключения из общего правила, в соответствии с которым налог на имущество уплачивается организациями исходя из среднегодовой остаточной стоимости основных средств, в отношении отдельных видов коммерческой недвижимости налоговая база подлежит исчислению по кадастровой стоимости этого имущества.

Установление указанных особенностей налогообложения имело своей целью переход к более справедливому распределению налоговой нагрузки за счет использования кадастровой стоимости при расчете налоговой базы, увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты коммерческой недвижимости, в том числе офисно-делового и торгового назначения, при условии введения региональных льгот для объектов промышленного производства. Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что законодатель исходил из следующего: в подобных зданиях, включаемых в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, как правило, осуществляют хозяйственную деятельность или деятельность по сдаче помещений в аренду именно организации-собственники (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 N 2596-О).

Из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12.11.2020 N 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.

При этом значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 374-О).

В ходе рассмотрения дела не опровергнуты документально подтвержденные выводы комиссии о том, что фактически спорное здание используется для размещения офисов, объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов, площадь здания, используемая в указанных целях превышает 20% площади здания, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного иска.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО3 о признании недействующим со дня принятия пункт 141 таблицы 1 Приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определенного Постановлением Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Пермский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья

Мотивированное решение изготовлено 2 июня 2023 года.