дело №3а-301/2025

УИД 26OS0000-04-2025-000155-70

Решение

Именем Российской Федерации

28 мая 2025 года г. Ставрополь

Ставропольский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Черниговской И.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Барсегян Л.Б.,

с участием представителя административного истца ФИО1 - ФИО2, действующего на основании доверенности,

прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Тумасяна С.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству имущественных отношений Ставропольского края об оспаривании нормативных правовых актов,

установил:

ФИО1 обратился в Ставропольский краевой суд с административным исковым заявлением к Министерству имущественных отношений Ставропольского края, в котором просит признать недействующими со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12 декабря 2023 года № 1374 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», в части включения в пункт 11422 объекта недвижимого имущества с кадастровым номером …, расположенного по адресу: ….

В обоснование административных исковых требований указано, что ФИО1 является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером …, площадью … кв.м, назначение: «нежилое», наименование: «нежилые помещения №№ 1, 5-21, 47, 48», с разрешенным видом использования: «нежилое (нежилое помещение)», расположенного по адресу: ….

По мнению административного истца, указанный объект недвижимости, включенный в Перечень, не обладает признаками объекта налогообложения, определенными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем включение его в Перечень противоречит приведенному законоположению и нарушает права и законные интересы административного истца в сфере экономической деятельности, поскольку незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере. Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 26:34:130104:390, на котором размещен спорный объект недвижимости, - «под производственную базу, складские помещения, для многоэтажной жилой застройки (высотная застройка)» (л.д. 5-9).

Определением Ставропольского краевого суда от 18.03.2025 к участию в административном деле для дачи заключения привлечена прокуратура Ставропольского края (л.д. 2).

Определением Ставропольского краевого суда от 12.05.2025, вынесенным в протокольной форме, к участию в административном деле в качестве заинтересованного лица привлечен сособственник земельного участка, на котором расположен спорный объект недвижимого имущества с кадастровым номером …, расположенного по адресу: …., – ФИО3 (л.д. 151)

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 заявленные в административном иске требования поддержал в полном объеме, настаивал на их удовлетворении.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, сведений о причинах неявки суду не представили, об отложении слушания дела не ходатайствовали.

В письменных возражениях на административный иск представитель Министерства имущественных отношений Ставропольского края по доверенности ФИО4 просила в удовлетворении требований отказать, поскольку истцу на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером …, с наименованием «нежилые помещения №№ 1, 5-21, 47, 48», расположенное в нежилом здании с кадастровым номером …, находящемся в пределах земельного участка с кадастровым номером …., категория земель населенных пунктов, с видом разрешенного использования: «под производственную базу, складские помещения, для многоэтажной жилой застройки (высотная застройка)». Таким образом, указанный объект недвижимости в спорный перечень включен обоснованно. Представителем также заявлено ходатайство о рассмотрении настоящего административного дела в отсутствие представителя учреждения (л.д. 155-159, 112-113).

В письменных пояснения представитель заинтересованного лица ГБУ СК «Ставкрайимущество» по доверенности ФИО5 просила вынести решение по делу в соответствии с действующим законодательством (л.д. 28).

В соответствии со статьей 150, частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд, с учетом мнения лиц, участвующих в деле суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся в судебное заседание участников процесса, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства по административному делу, проверив приказ в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Тумасяна С.П., полагавшего требования административного истца обоснованными, суд приходит к выводу, что заявленные ФИО1 административные исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Производство по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов осуществляется на основании положений главы 21 КАС РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с пунктами 2 и 3 части 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 67 пункта 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, установление, изменение и отмена региональных налогов, определение элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового Кодекса Российской Федерации.

На основании приведенных норм права субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества. К полномочиям органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации отнесено определение не позднее 1-го числа очередного налогового периода перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и физических лиц определяется как кадастровая стоимость.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, исходя из положений статей 399 и 400 НК РФ, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса.

Как установлено пунктом 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных поименованной статьей. При этом налоговым периодом признается календарный год (статья 405 этого кодекса).

Из подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 названного Кодекса.

Законом Ставропольского края от 05.11.2015 №109-кз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Согласно общедоступных данных в сети Интернет решением Думы города-курорта Кисловодска Ставропольского края от 26 октября 2016 г. № 14-516 «О налоге на имущество физических лиц на территории города-курорта Кисловодска» на территории муниципального образования города-курорта Кисловодска установлен и введен налог на имущество физических лиц с 1 января 2017 г.

Согласно пункту 2.2. данного решения определены налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения в размере 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о Министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06.03.2012 №137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции.

К полномочиям Министерства имущественных отношений Ставропольского края относится определение в соответствии со статьей 378.2 НК РФ перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения).

Следовательно, Министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых на 2024 год налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как их кадастровая стоимость.

Закон Ставропольского края от 18.06.2012 №56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Оспариваемый в части приказ Министерства имущественных отношений Ставропольского края опубликован на официальном Интернет-портале правовой информации Ставропольского края www/pravo.stavregion.ru. 15.12.2023 (л.д. 176)

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом субъекта с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных Ставропольскому краю как субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликованы и введены в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18.06.2012 №56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» и пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.

Процедура принятия оспариваемого акта стороной административного истца не оспаривается.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что спорный объект недвижимого имущества – помещение с кадастровым номером …, площадью 384,1 кв.м, назначение: «нежилое», наименование: «нежилые помещения №1, 5-21, 47, 48», с разрешенным видом использования: «нежилое (нежилое помещение)», расположенный по адресу: …., находится в собственности у административного истца ФИО1

Таким образом, административный истец, являясь собственником нежилого помещения, вправе обжаловать нормативно-правовой акт, затрагивающий его законные права в части установления размера налоговых платежей за принадлежащее ему недвижимое имущество.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов).

В соответствии с п. 3 ст. 378.2 НК РФ в целях ст. 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с п. 4 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ в целях ст. 378.2 НК РФ под торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким

собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с п. 4.1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ целях ст. 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п. 5 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (п. 9 ст. 378.2 НК РФ).

На основании приведенных выше норм федерального закона и законов Ставропольского края, как субъекта Российской Федерации, налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении торговых центров (комплексов), нежилых помещений площадью свыше 250 кв.м, предусматривающих размещение торговых объектов в них, либо фактически использующихся для размещения торговых объектов, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- нежилое помещение площадью свыше 250 кв.м предназначено для размещения торговых объектов или фактически используется для размещения торговых объектов.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к торговому центру (комплексу) и (или) нежилому помещению, предназначенному для размещения торговых объектов или фактически использующихся для размещения торговых объектов на территории Ставропольского края, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен торговый центр (комплекс) и (или) предназначения нежилого помещения для размещения торговых объектов или фактически использующихся для размещения торговых объектов.

Оспариваемые нормы могут быть признаны соответствующими статье 378.2 НК РФ, если спорные помещения, находятся в здании, подпадающем под условия, перечисленные в пунктах 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ, либо соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 этой статьи.

В ходе судебного разбирательства установлено, что административному истцу ФИО1 на праве собственности принадлежит объект капитального строительства (ОКС) – помещение с кадастровым номером …, площадью … кв.м, назначение: «нежилое», наименование: «нежилые помещения № 1, 5-21, 47, 48», с указанием расположения в подвале, с разрешенным видом использования: «нежилое (нежилое помещение)», расположенный по адресу: <...>, что подтверждается данными из ЕГРН от 14.03.2025 и выписками из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 25.03.2025 № КУВИ01/2025 76706286 и от 04.04.2025 №КУВИ-001/2025-83878150 (л.д. 11-13, 52-55, 160-163).

Спорное нежилое помещение с кадастровым номером … расположено в здании с кадастровым номером …, площадью … кв.м, назначение: «нежилое», наименование: «осн. часть», количество этажей 4, которое находится на земельном участке с кадастровым номером …, что подтверждается выписками из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 25.03.2025 № КУВИ-001/2025 76818097 и от 04.04.2025 №КУВИ-001/2025-83878155 (л.д. 56-59, 164-168).

Земельный участок с кадастровым номером …, площадью … кв.м, категория земель: «земли населенных пунктов», расположенный по адресу: …, имеет вид разрешенного использования: «под производственную базу, складские помещения, для многоэтажной жилой застройки (высотная застройка)», что подтверждается данными из ЕГРН от 12.03.2025 (л.д. 14-15) выпиской из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 12.03.2025 и от 10.04.2025 №КУВИ-001/2025-87016428 (л.д.14-15, 60-63).

В силу статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации правообладатели земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

Виды разрешенного использования земельного участка под зданием, в котором расположено спорное помещение с кадастровым номером ….: «под производственную базу, складские помещения, для многоэтажной жилой застройки (высотная застройка)» не позволяют сделать вывод о размещении на участке объектов делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, в связи с чем включение здания и помещений в нём по виду разрешенного использования земельного участка, на котором эти объекты недвижимости расположены, то есть по критерию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, неправомерно.

При таком положении спорное помещение могло быть включено в перечень, если назначение помещений в здании не менее 20 процентов общей площади в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение объектов делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или при установлении фактического использования в указанных целях.

Положениями пунктов 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ прямо предусмотрено, что основанием для включения объекта недвижимости в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является назначение, разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения).

Согласно данным экспликации к поэтажному плану технического паспорта (инвентарный номер 07:415:002:000001120) по состоянию на 15 марта 2006 года, составленного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация» по Ставропольскому краю Кисловодское отделение, нежилых помещений №№ 1-57, расположенных по адресу: <...>, они состоят из следующих помещений производственного назначения (основных и вспомогательных):

- литер «Д», 1 этаж: 1 - склад (188,3 кв.м), 2 - кабинет (8,5 кв.м), 3 - кабинет (10,9 кв.м), 4 - склад (407,9 кв.м), 5 - склад (44,8 кв.м), 6 - склад (57,8 кв.м), 7 - разгрузочная (39,8 кв.м), 8 – лифтовая шахта (7,6 кв.м), 9 - лифтовая шахта (7,6 кв.м), 10 - коридор (14,0 кв.м), 11 - склад (43,0 кв.м), 12-склад (43,4 кв.м), 13-лестничная клетка (14, 3 кв.м);

- литер «Д», 2 этаж: 14 – лестничная клетка (6,4 кв.м), 15 - умывальная (2,1 кв.м), 16 - туалет (3,5 кв.м), 17 - туалет (3,1 кв.м), 18 - умывальная (1,9 кв.м), 19 - касса (7,2 кв.м), 20 - кабинет (25,9 кв.м), 21 – кабинет (18,6 кв.м), 22 - кабинет (17,9 кв.м), 23 - кабинет (12,4 кв.м), 24 - кабинет (4,9 кв.м), 25 - кабинет (16,9 кв.м), 26 – кабинет (17,3 кв.м), 27 – кабинет (34,2 кв.м), 28 - кабинет (15,8 кв.м), 29 - кабинет (19,9 кв.м), 30 - кабинет (12,2 кв.м), 31 - кабинет (4,5 кв.м), 32 – кабинет (17,7 кв.м), 33 – кабинет (34,9 кв.м), 34 - коридор (76,6 кв.м), 35 - кабинет (24,0 кв.м), 36 - кабинет (30,6 кв.м), 37 - кабинет (126,6 кв.м), 38 – кабинет (4,1 кв.м), 39 - коридор (61,7 кв.м), 40 - склад (61,7 кв.м), 41 - кабинет (16,3 кв.м), 42 - кабинет (17,0 кв.м), 43 – кабинет (13,1 кв.м), 44 - коридор (28,6 кв.м), 45 – склад (48,7 кв.м), 46 – склад (47,0 кв.м), 47 - подсобное (12,5 кв.м), 48 - подсобное (42,4 кв.м), 49 – лифтовая шахта (7,6 кв.м), 50 - лифтовая шахта (7,6 кв.м), 51 – щитовая (14,0 кв.м);

- литер «Д», 0 этаж: 55 – коридор (32,1 кв.м), 56 - склад (66,9 кв.м), 57 - склад (335,0 кв.м) (л.д. 86-90).

Общая площадь указанных помещений определена согласно технического паспорта в литере Д следующим образом: 1 этаж – 887,9 кв.м, 2 этаж – 859,9 кв.м., 2 этаж – 61 кв.м., подвал основного строения - 434 кв.м., а всего по лит. Д 2242,8 кв.м., из которых 588,3 кв.м. основной производственной площади и 1654,5 кв.м. вспомогательной производственной площади (л.д.83, 90).

При этом суд принимает во внимание, что площадь здания с кадастровым номером 26:34:130104:33, по сведениям ЕГРН составляет 2508,5 кв.м. при площади спорного нежилого помещения, состоящего из складов, кабинетов и различных вспомогательных помещений 384,1 кв.м.

Назначение помещений, принадлежащих конкретно административному истцу согласно вышеприведенной экспликации определена следующим образом: 1 - склад (188,3 кв.м), 5 - склад (44,8 кв.м), 6 - склад (57,8 кв.м), 7 - разгрузочная (39,8 кв.м), 8 – лифтовая шахта (7,6 кв.м), 9 - лифтовая шахта (7,6 кв.м), 10 - коридор (14,0 кв.м), 11 - склад (43,0 кв.м), 12-склад (43,4 кв.м), 13 - лестничная клетка (14, 3 кв.м), 14 – лестничная клетка (6,4 кв.м), 15 - умывальная (2,1 кв.м), 16 - туалет (3,5 кв.м), 17 - туалет (3,1 кв.м), 18 - умывальная (1,9 кв.м), 19 - касса (7,2 кв.м), 20 - кабинет (25,9 кв.м), 21 – кабинет (18,6 кв.м), 47 - подсобное (12,5 кв.м), 48 - подсобное (42,4 кв.м), что также не свидетельствует о возможности размещения в них объектов делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Помещения с наименованиями: «коридор», «подсобное», «лифтовая шахта», «щитовая» являются вспомогательными и не имеют самостоятельного назначения.

Тот факт, что в составе площадей имеются кабинеты, на законность включения спорного помещения в оспариваемый перечень не влияет, поскольку само по себе наименование «кабинет» не означает, что указанное помещение является офисом по смыслу, придаваемому налоговым законодательством для целей налогообложения.

Кроме того, назначение: «нежилое», наименование: «нежилые помещения № № 1,5-21, 47, 48», разрешенное использование: «нежилое (нежилое помещение)» нежилого помещения с кадастровым номером …, содержащиеся в ЕГРН, также не свидетельствуют о размещении в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

При таких обстоятельствах суд исходит из того, что техническая документация на объект и сведения из ЕГРН не подтверждает наличие в данном здании помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади здания с назначением, разрешенным использованием или наименованием помещений (частей помещения), предусматривающим размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, документы технической инвентаризации, а также сведения ЕГРН не являются основаниями для включения как спорного помещения, так и здания, в котором оно находится, в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В материалы дела ГБУ СК «Ставкрайимущество» представлен акт обследования спорного объекта недвижимости, утвержденный 01.04.2025, согласно которому помещения используются как объект складского назначения, признаки торгового использовании отсутствуют (л.д.29), что согласуется с приложенным к акту фотоматериалом (л.д. 30-34).

Таким образом, фактически помещение с кадастровым номером …. используется под складские помещения, что также подтверждается аналогичными актами ГБУ СК «Ставкрайимущество» от 27.06.2024, 07.06.2021, 09.11.2018 (л.д. 35-37) и согласуется с представленным представителем административного истца фотоматериалом (л.д. 190). Сведений о том, что спорные помещения с кадастровым номером … расположено в здании с кадастровым номером … переданы кому-либо в аренду суду не представлены. Административный истец по сведениям ЕГРИП от 28.05.2025 № ИЭС9965-25-17056161 не является индивидуальным предпринимателем (л.д. 188).

Следует также учесть, что решением Ставропольского краевого суда от 05.04.2024 (дело № 3а-208/2024) (л.д. 121-135), оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от 20.08.2024 (дело № 66а-1286/2024) (л.д. 136-149), удовлетворён административный иск ФИО1 о признании недействующими со дня принятия пункта 10570 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24.12.2021 №1004 и пункта 10619 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29.12.2022 №1377 в отношении объекта недвижимости – нежилого помещения с кадастровым номером …, расположенного по адресу: ….

При этом апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от 20.08.2024 также установлено, что согласно акту ГБУ СК «Ставкрайимущество» проведено обследование здания с кадастровым номером … по результатам которого составлен акт от 14 июня 2024 г., из которого следует, что здание используется как объект складского назначения, признаки торгового использования отсутствуют. Площадь здания составляет 2560,5 кв. м.

Актами осмотра от 19 июля 2024 г. и 16 августа 2024 г., составленными администрацией города-курорта Кисловодска, судебной коллегией установлено, что спорное помещение и здание с кадастровым номером … используются под складирование материалов. Сведения открытых источников информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» не свидетельствуют об ином использовании здания и помещения в нем. В материалах дела не имеются сведений о передаче помещений здания в аренду на спорные налоговые периоды.

Согласно картам градостроительного зонирования правил землепользования и застройки г. Кисловодска земельный участок находятся в территориальной зоне общественно-деловой застройки (ОД–1).

Судебной коллегией принято во внимание, что согласно фонду данных государственной кадастровой оценки в ходе проведения кадастровой оценки замечаний не поступало, при утверждении кадастровой стоимости здание с кадастровым номером … - отнесено к оценочной группе 7 «Объекты производственного назначения, за исключением передаточных устройств и сооружений», 0704 подгруппе «Производственные, производственно-складские и производственно-административные здания площадью 100 и более кв.м». В отношении здания, земельного участка под ним, помещения замечания к проекту отчета об итогах государственной кадастровой оценки, заявления об исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, не поступали.

При таких обстоятельствах судебная коллегия пришла к выводу, что поскольку нежилое помещение включено в перечень в составе нежилого здания, не соответствующего ни по одному из закрепленных в статье 378.2 НК РФ условий, вид разрешенного использования земельных участков, на которых расположено здание, предназначение объектов исходя из технической документации (инвентаризации), сведения ЕГРН, фактическое использование не позволяют признать здание и спорное помещение в нем объектами недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, суд первой инстанции правомерно удовлетворил исковые требования. Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ), судебная коллегия пришла к выводу, что вышеназванное нежилое здание не могло быть включено в оспариваемые перечни (л.д. 136-149).

Доказательств изменения какого-либо из критериев, закрепленных в статье 378.2 НК РФ, которые позволяют на 2024 г. признать здание и спорное помещение в нем объектами недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, после вынесения решения Ставропольского краевого суда от 05.04.2024 и апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от 20.08.2024, суду при рассмотрении настоящего дела не представлено.

В соответствии со статьей 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу части 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Как ранее неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, признание преюдициального значения судебного решения, будучи направленным на обеспечение стабильности и общеобязательности судебного решения, исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если они имеют значение для разрешения данного дела; тем самым преюдициальность служит средством поддержания непротиворечивости судебных актов и обеспечивает действие принципа правовой определенности. Наделение судебных решений, вступивших в законную силу, свойством преюдициальности - сфера дискреции федерального законодателя, который мог бы прибегнуть и к другим способам обеспечения непротиворечивости обязательных судебных актов в правовой системе, но не вправе не установить те или иные институты, необходимые для достижения данной цели. Введение же института преюдиции требует соблюдения баланса между такими конституционно защищаемыми ценностями, как общеобязательность и непротиворечивость судебных решений, с одной стороны, и независимость суда и состязательность судопроизводства - с другой; такой баланс обеспечивается посредством установления пределов действия преюдициальности, а также порядка ее опровержения (Постановление от 21 декабря 2011 года N 30-П; определения от 19 июля 2016 года N 1739-О, от 27 февраля 2020 года N 492-О, от 28 мая 2020 года N 1133-О и др.).

Поскольку, исходя из представленных доказательств, назначение и наименование рассматриваемого помещения и здания, в котором оно находится, их технические характеристики и функционал, а также сведения о земельном участке, на котором они расположены ни к моменту утверждения Перечня на 2024 год, ни до настоящего времени не изменились, названные обстоятельства в силу приведенных положений федерального законодательства и разъяснений Верховного Суда Российской Федерации при рассмотрении настоящего дела имеют преюдициальное значение, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию.

Таким образом, обоснованность доводов административного иска по настоящему делу установлена также вступившими в законную силу судебными актами по делу, ранее рассмотренному Ставропольским краевым судом, а, следовательно, не доказывается вновь и не подлежит оспариванию при рассмотрении настоящего дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства – административного истца ФИО1 При рассмотрении настоящего административного дела административным ответчиком также не доказан факт соответствия рассматриваемого объекта недвижимости, критериям, указанным в статьи 378.2 НК РФ. С учетом установленных по делу обстоятельств, спорное нежилое помещение было необоснованно включено в Перечень на 2024 г., в связи с чем административный иск ФИО1 подлежит удовлетворению в полном объеме.

Согласно статье 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 названного Кодекса.

В данном случае включение спорного объекта в Перечень произведено в целях налогообложения на 2024 год, обязанность по уплате налога сохраняется.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на один год – 2024), признание отдельных его положений недействующими с момента принятия нормативных правовых актов будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180, 208, 215, 217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к Министерству имущественных отношений Ставропольского края об оспаривании нормативного правового акта - удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12 декабря 2023 года № 1374 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», в части включения в пункт 11422 объекта недвижимого имущества – нежилого помещения с кадастровым номером …, расположенного по адресу….

Министерству имущественных отношений Ставропольского края опубликовать сообщение о настоящем судебном решении в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте, на котором были опубликованы оспоренные нормативные правовые акты.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ставропольский краевой суд.

Решение в окончательной форме изготовлено 9 июня 2025 года.

Судья И.А. Черниговская