Решение по делу № 3А-600/2025 от 09.07.2025 | Нижегородский областной суд (Нижегородская область)

УИД 52OS0000-01-2025-000243-82 Дело №3а-600/2025

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 25 июня 2025 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Дудиной Е.С.,

с участием прокурора Фроловой Н.В.,

при секретаре судебного заседания К.

с участием представителя административного истца ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО НПК «Меркурий» о признании частично недействующими Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года №326-13-956106/24 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года №326-13-956106/24.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года №326-13-956106/24 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункты [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2025 год включены объекты недвижимости, принадлежащие административному истцу на праве собственности:

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: нежилое здание энергетики и связи, общей площадью 9765,5 кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью 5446,2 кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью 1612,7 кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью 1696,6 кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью 1010 кв.м., расположенное по адресу: [адрес].

Административный истец обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия пунктов [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденный приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года №326-13-956106/24.

В обосновании заявленных требований административный истец указал, что ООО НПК «Меркурий» является собственником объектов недвижимого имущества: помещения, с кадастровыми номерами: [номер], [номер], [номер], [номер],

Помещения, с кадастровыми номерами [номер], [номер], [номер], [номер] расположены в здании с кадастровым номером [номер], с наименованием «нежилое здание энергетики и связи».

Нежилое здание с кадастровым номером [номер], а также нежилые помещения с кадастровыми номерами [номер], [номер], [номер], [номер] необоснованно включены в вышеуказанный Перечень, т.к. не относятся к видам недвижимого имущества, указанным в статье 378.2 НК РФ, т.е. не являются административно-деловым центрами или торговыми центрами (комплексами), а равно не предназначены для использования и фактически не используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В судебном заседании представитель административного истца ООО «НПК «Меркурий» ФИО2, действующий в рамках полномочий, предоставленных доверенностью, требования административного искового заявления поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, причины неявки суду не сообщили.

Изучив материалы административного дела, заслушав представителя административного истца, заслушав заключение прокурора Фролову Н.В., полагавшего необходимым удовлетворить административное исковое заявление, обсудив доводы административного искового заявления и отзыва на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций, согласно п.1 ст. 374 НК РФ, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании п. 1 и 2 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 12 и п. 2 ст. 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года №307-ФЗ).

На территории Нижегородской области в соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций» введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии с данной правовой нормой налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещения в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Из материалов дела следует, что ООО НПК «Меркурий» является собственником:

- нежилого помещения, кадастровый [номер], общей площадью 5446,2 кв.м., по адресу: [адрес];

- нежилого помещения, кадастровый [номер], общей площадью 1612,7 кв.м., по адресу: [адрес];

- нежилого помещения, кадастровый [номер], общей площадью 1696,6 кв.м., по адресу: [адрес];

- нежилого помещения, кадастровый [номер], общей площадью 1010 кв.м., по адресу: [адрес].

Вышеуказанные нежилые помещения образуют здание, кадастровый [номер], общей площадью 9 765,5 кв.м., по адресу: [адрес];

Нежилое здание с кадастровым номером [номер] включено в пункт [номер] Перечня на 2025 год.

Нежилое помещение [номер] с кадастровым номером [номер] включено в пункт [номер] Перечня на 2025 год.

Нежилое помещение [номер] с кадастровым номером [номер] включено в [номер] Перечня на 2025 год.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ООО НПК «Меркурий» является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года № 183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п.4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций», Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года № 8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 3 октября 2007 года № 129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 года № 635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (далее - Порядок), постановления Правительства Нижегородской области от 20 февраля 2006 года № 50 «Об утверждении Положения о Министерстве государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области», Положения о Министерстве, постановления Правительства Нижегородской области от 16 октября 2015 года № 666 «Об утверждении Положения о Министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года № 183 «Об утверждении Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», Положения о Министерстве, суд приходит к выводу о том, что приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года №326-13-956106/24, являющийся нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принят как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Данный приказ размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области, Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Административным истцом компетенция Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области на издание указанного нормативного правового акта не оспаривалась.

Проверив приказ от 01 ноября 2024 года №326-13-956106/24 в оспариваемых частях на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу положений пункта «ж» статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 378.2 НК РФ, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4 ст. 378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в ст. 378.2 НК РФ таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п. 5 ст. 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области, в соответствии с положениями с п. 1 ст. 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций», осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения.

В силу п. 2 ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно п. 8 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13.07.2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивает виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисных зданий делового и коммерческого назначения и виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

В соответствии с частью 9 ст. 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В силу ч.1 ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений. В соответствии с п.3 ч.2 ст.62 КАС РФ лицо, обратившееся в суд, обязано подтвердить факты, на которые ссылается как на основание своих требований.

Как следует из материалов дела, спорные объекты недвижимого имущества:

- нежилое помещение, кадастровый [номер], общей площадью 5446,2 кв.м., по адресу: [адрес], назначение «нежилое», наименование «помещение» (л.д. [номер]);

- нежилое помещение, кадастровый [номер], общей площадью 1612,7 кв.м., по адресу: [адрес], назначение «нежилое», наименование «помещение» (л.д. [номер]);

- нежилое помещение, кадастровый [номер], общей площадью 1696,6 кв.м., по адресу: [адрес], назначение «нежилое», наименование «помещение» (л.д. [номер]);

- нежилое помещение, кадастровый [номер], общей площадью 1010 кв.м., по адресу: [адрес], назначение «нежилое», наименование «помещение» (л.д. [номер]), что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости.

Указанные помещения расположены в составе нежилого здания с кадастровым номером [номер], назначение - «нежилое», наименование - «нежилое здание энергетики и связи». Указанное нежилое здание расположено на земельном участке, с кадастровым номером [номер], который имеет вид разрешенного использования «под отделения связи и сооружения необходимые для эксплуатации объектов энергетики и связи».

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, действовавшего на момент установления вида разрешенного использования указанного земельного участка, земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (код 1.2.5), земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (код.1.2.7), земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (код 1.2.9.).

Такой вид разрешенного использования земельного участка как «под отделения связи и сооружения необходимые для эксплуатации объектов энергетики и связи» не соответствует в полной мере кодам 1.2.5, 1.2.7 по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39, относится к иным группам видов разрешенного использования земельных участков, и, следовательно, не позволяет размещать на нем только офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 года № 540, вступившим в силу 24.12.2014 года, утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу.

Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Анализ изложенного указывает на то, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено нежилое здание, не подпадает под критерии, установленные статьей 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), в силу чего указанный объект недвижимости, не может быть признан объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Помимо вышеуказанного, из содержания подпункта 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно сведениям, предоставленным филиалом ППК Роскадастр по Нижегородской области во исполнение определения суда об истребовании доказательств, объект капитального строительства с кадастровым номером [номер] внесен в реестр объектов недвижимости [дата] с наименованием: «Нежилое здание энергетики и связи», назначением: «Нежилое» (л.д. 95-97, т. 1)

Здание с кадастровым номером [номер] поставлено на кадастровый учет на основании технического плана, имеющегося в материалах реестрового дела.

Согласно экспликации помещений, представленные по запросу суда филиалом ППК «Роскадастр» по Нижегородской области видно, что нежилое здание с кадастровым номером [номер] разделено на отдельные помещения с назначением: помещения, тамбуры, коридоры, санузлы, техпомещения, лифты.

Из экспликации помещения [номер] с кадастровым номером [номер] видно, что помещение [номер] разделено на отдельные помещения с назначением: помещения, тамбуры, коридоры, санузлы, лестничные клетки, общей площадью 5446,2 кв.м. (л.д. [номер]).

Из экспликации помещения [номер] с кадастровым номером [номер] видно, что помещение [номер] разделено на отдельные помещения с назначением: помещения, тамбур, общей площадью 1010 кв.м. (л.д. [номер]).

Из экспликации помещения [номер] с кадастровым номером [номер] видно, что помещение [номер] разделено на отдельные помещения с назначением: помещения, тамбуры, коридоры, санузлы, техпомещения, лифты, лестничные клетки, общей площадью 1696,6 кв.м. (л.д. [номер]).

Доказательств того, что на момент включения в оспариваемый Перечень указанных объектов недвижимости Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области имело в наличии иные документы технического учета (инвентаризации), содержащие в себе информацию, отличную от приведенной выше, материалы административного дела не содержат, как и не содержат доказательств внесения соответствующих изменений в Единый государственный реестр недвижимости.

Таким образом, согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, а также документах технического (инвентаризационного) учета, нежилое здание с кадастровым номером [номер], нежилые помещения с кадастровыми номерами [номер], [номер], [номер], [номер], имеют назначение и наименование, которые однозначно не свидетельствуют, что данные объекты недвижимости предусматривают размещение в них торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов.

Доказательств с достоверностью подтверждающих факт использования спорных объектов недвижимости исключительно под цели, указанные в ст.378.2 НК РФ, материалы дела не содержат.

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости на момент их включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год не проводились. Вышеуказанные объекты недвижимости были включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год только на основании сведений, содержащихся в государственном кадастре недвижимости (по совокупности сведений об объекте капитального строительства).

Федеральный законодатель, устанавливая с 01 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношении в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, обязав устанавливать вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, включение в Перечень спорного здания по его фактическому использованию как объекта офисного назначения является правомерным при условии, если обследование проводилось в строгом соответствии с региональными правилами и акты содержат конкретные сведения, подтверждающие использование конкретных помещений для размещения объектов офисного назначения и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного здания.

Из письменного отзыва, представленный представителем административного истца следует, что в помещении [номер] находятся арендаторы:

- ООО «<данные изъяты>», расположенном на 3-м этаже полностью (площадь 855,9 кв.м.) и на 5-м этаже полностью (площадь 855,9), итого по площади составляет 1 711 кв.м.;

- ООО «<данные изъяты>», расположенном на 4-м этаже полностью (площадь 865,9 кв.м.), на 6-м этаже полностью (площадь 867,8 кв.м.), на 7-м этаже полностью (площадь 869,3 кв.м.) и на 8-м этаже (площадь 281,65), итого 2884,65 кв.м.

- ИП ФИО4, расположенном на 8-м этаже (площадь 574,8 кв.м.) Итого арендуемая площадь составляет 5 170,45 кв.м., что составляет 94,9% от общей площади помещения [номер].

В помещении [номер] находятся арендаторы: ООО «<данные изъяты>», расположенном на 9-м этаже полностью (площадь 857,3 кв.м.) и на 10-м этаже (площадь 324,0), итого по площади составляет 1 118,3 кв.м. Итого арендуемая площадь составляет 1 118,3 кв.м., что составляет 73,3% от общей площади помещения П3.

В помещении [номер] находятся арендаторы: ООО «Цитадель», расположенном в цоколе (площадь 216 кв.м.). Итого арендуемая площадь составляет 216 кв.м., что составляет 21,4% от общей площади помещения П4. Остальные помещения используются собственником под склад.

В помещении [номер] находятся арендаторы:

- ООО «<данные изъяты>», расположенном на 1-м этаже (площадь 275,8 кв.м.), что составляет 63,9% от общей площади помещения [номер];

- ООО «<данные изъяты>» (кафе), расположенном на 1-м этаже (площадь 151,2 кв.м.), что составляет 8,91% от общей площади помещения [номер].

Подтверждением этому является представленные в суд договора аренды, которые были исследованы судом в ходе рассмотрения дела.

Представленные административным истцом копии договоров аренды на помещения, входящие в состав здания с кадастровым номером [номер], об обратном не свидетельствуют.

Так, согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО НПК «Меркурий» и ООО «<данные изъяты>», последний арендует для размещения кафе помещение с кадастровым номером [номер], площадью 151,2 кв.м. (л.д. [номер]).

Согласно ответу Министерства промышленности, торговли и предпринимательства Нижегородской области на определение Нижегородского областного суда об истребовании доказательств предоставлен ответ о наличии действующей лицензии на розничную продажу алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания ООО «<данные изъяты>», к ответу приложена копия договора аренды [номер] от [дата], согласно которому ООО «Корсар» арендует нежилое помещение с кадастровым номером [номер], площадью 151,2 кв.м., что составляет 9% от общей площади нежилого помещения или 1,5% от общей площади здания.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО НПК «Меркурий» и ООО «<данные изъяты>», последний арендует нежилые помещения общей площадью 3358,7 кв.м. (л.д. [номер]).

Дополнительным соглашением от [дата] пункт 1.1 к договору аренды изложен в иной редакции: «арендодатель предоставляет арендатору во временное пользование за плату нежилые помещения площадью 4473,9 кв.м.» (помещение с кадастровым номером [номер] – 2010,6 кв.м, помещение с кадастровым номером [номер] – 1181,3 кв.м., помещение с кадастровым номером [номер] – 1084 кв.м, помещение с кадастровым номером [номер] – 198 кв.м.) (л.д. [номер]).

Дополнительным соглашением от [дата] площадь арендуемых помещений уменьшена до 4174,3 кв.м. (отказ от аренды части помещений, входящих в состав помещения с кадастровым номером [номер]).

Дополнительным соглашением от [дата] в связи с изменением наименования ООО «<данные изъяты>» на ООО «<данные изъяты>» стороны договорились считать договор заключенным между ООО НПК «Меркурий» и ООО «<данные изъяты>» (л.д. [номер]).

Дополнительным соглашением от [дата] площадь арендуемых помещений увеличена до 4192,3 кв.м.

Судом установлено, что ООО «<данные изъяты>» - российская инновационная компания, является разработчиком систем легального контроля и средств проведения оперативно-розыскных мероприятий, были получены лицензии ФСБ России по [номер] [номер]) от [дата] с видами деятельности:

- передача шифровальных (криптографических)средств, за исключением шифровальных (криптографических) средств защиты фискальных данных, разработанных для применения в составе контрольно-кассовой техники, сертифицированных ФСБ РФ,

- передача защищенных с использованием шифровальных (криптографических)средств телекоммуникационных систем,

- передача средств изготовления ключевых документов;

а также лицензия ФСТЭК [номер] от [дата], [номер] от [дата] на деятельность по проектированию в защищенном исполнении средств и систем информатизации, и разработку, производство средств защиты конфиденциальной информации.

На арендуемых площадях имеется сертифицированные помещения для работы с конфиденциальной информацией, а также хранилища информации ограниченного использования, доступ куда осуществляется только сотрудниками, имеющими допуск к <данные изъяты> (л.д. [номер]).

Таким образом, установлено, что ООО «<данные изъяты>» торговой деятельностью или деятельностью по организации общественного питания не занимается, бытовые услуги населению не оказывает.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО НПК «Меркурий» и ООО «<данные изъяты>», последний арендует нежилые помещения общей площадью 1737,1 кв.м. (л.д. [номер]).

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО НПК «Меркурий» и ООО «<данные изъяты>», последний арендует под размещение деятельности по разработке, производству, наладке, испытанию и ремонту средств защиты конфиденциальной информации нежилые помещения общей площадью 281,65 кв.м. (л.д. [номер]).

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО НПК «Меркурий» и ООО «Гарда Технологии», последний арендует под размещение деятельности по разработке, производству, наладке, испытанию и ремонту средств защиты конфиденциальной информации нежилые помещения общей площадью 865,9 кв.м. (л.д. [номер])

Судом установлено, что ООО «Гарда Технологии» занимается разработкой систем информационной безопасности, были получены лицензии ФСБ России по [номер] от [дата] на разработку, производство, распространение шифровальных (криптографических) средств, выполнение работ в области шифрования информации, техническое обслуживание шифровальных (криптографических) средств, информационных систем и телекоммуникационных систем, защищенных с использованием шифровальных (криптографических) средств, лицензия ФСТЭК [номер] от [дата] на деятельность по технической защите конфиденциальной информации, лицензия ФСТЭК России [номер] от [дата] на разработку и производство средств защиты конфиденциальной информации.

На арендуемых площадях имеется сертифицированные помещения для работы с конфиденциальной информацией, а также хранилища информации ограниченного использования, веден пропускной режим.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключённому между ООО «<данные изъяты>» и ИП ФИО4, последняя арендует нежилые помещения общей площадью 574,8 кв.м, расположенные в помещении с кадастровым номером [номер], что составляет 10,5% от общей площади помещения или 5,8% от общей площади здания (л.д. [номер]).

Арендуемые ИП ФИО4 помещения используются для размещения медицинского центра «Садко».

Согласно ответа Управления Роспотребнадзора по Нижегородской области от [дата] [номер], Управление не располагает сведениями об осуществлении предпринимательской деятельности по адресу: ФИО1 [адрес], в период [дата].

Из представленных документов не следует, что указанные объекты недвижимости являются административно-деловым или торговым центрами (комплексами), назначение нежилых помещений в нежилом здании предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Вышеуказанные обстоятельства были установлены: вступившим в законную силу решением Нижегородского областного суда от [дата] (дело [номер]); вступившим в законную силу решением Нижегородского областного суда от [дата] (дело [номер]) и в силу ст.64 КАС РФ имеют преюдициальное значение для настоящего административного дела.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что объекты недвижимого имущества:

- нежилое здание, кадастровый [номер], общей площадью 9765,5 кв.м., по адресу: [адрес], назначение - «нежилое», наименование - «нежилое здание энергетики и связи»;

- нежилое помещение, кадастровый [номер], общей площадью 5446,2 кв.м., по адресу: [адрес], назначение «нежилое», наименование «помещение»;

- нежилое помещение, кадастровый [номер], общей площадью 1612,7 кв.м., по адресу: [адрес], назначение «нежилое», наименование «помещение»;

- нежилое помещение, кадастровый [номер], общей площадью 1696,6 кв.м., по адресу: [адрес], назначение «нежилое», наименование «помещение»;

- нежилое помещение, кадастровый [номер], общей площадью 1010 кв.м., по адресу: [адрес], назначение «нежилое», наименование «помещение» исходя из их назначения, наименования в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, а также с учетом вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположены эти объекты, при отсутствии доказательств фактического использования объектов в качестве офисного, торгового, как объекта бытового обслуживания или общественного питания, не относились к видам недвижимого имущества, признаваемыми объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, не подлежали включению в Перечень.

Суд приходит к выводу, что административным ответчиком по настоящему делу не представлено доказательств того, что оспариваемый приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года №326-13-956106/24, в части включения в Перечень:

- нежилого здания с кадастровым номером [номер] в пункт [номер] Перечня на 2025 год;

- нежилого помещения [номер] с кадастровым номером [номер] в пункт [номер] Перечня на 2025 год;

- нежилого помещения [номер] с кадастровым номером [номер] в пункт [номер] Перечня на 2025 год принят в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно, положениями статьи 378.2 НК РФ и Закона № 140-З.

Частью 11 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что утрата нормативным правовым актом силы или его отмена в период рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта не может служить основанием для прекращения производства по этому административному делу в случае, если при его рассмотрении установлены применение оспариваемого нормативного правового акта в отношении административного истца и нарушение его прав, свобод и законных интересов.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области 01 ноября 2024 года №326-13-956106/24 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год» на день рассмотрения настоящего дела не признан утратившим силу.

Исходя из изложенного, административное исковое заявление ООО НПК «Меркурий» подлежит удовлетворению.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт подлежит признанию недействующим, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Суд принимает во внимание, что ООО НПК «Меркурий» является плательщиком налога на имущество физических лиц, и поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2025 год), признание отдельных его положений с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Следовательно, пункты [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2025 год подлежат признанию недействующими со дня принятия приказа Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года №326-13-956106/24.

Согласно пункту 5.6 раздела 5 Постановления Правительства Нижегородской области от 14 февраля 2006 года № 41 «О Реестре нормативных актов органов исполнительной власти Нижегородской области» нормативный акт органа исполнительной власти размещается в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте органа исполнительной власти Нижегородской области.

В соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», Министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области (переименовано в Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области) является уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по направлению перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

Соответственно, сведения об изменениях, внесенных в Перечень, в том числе, вследствие принятых судом судебных актов, также подлежат направлению Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивную часть решения подлежит включению указание о возложении на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанности разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте административного ответчика, и направить сообщение о решении суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175- 180, 215, 216 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление индивидуального предпринимателя ООО НПК «Меркурий» удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункты [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01.11.2024 № 326-13-956106/24.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья Е.С. Дудина

Решение в окончательной форме принято [дата].

Судья областного суда Е.С. Дудина