Решение по делу № 2А-850/2022 от 09.12.2022 - об оспаривании отказа в возвращении суммы излишне уплаченного налога и возложении обязанностей произвести перерасчет и не производить начисление налогов, о взыскании судебных расходов.

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 декабря 2022 г. п. Одоев Тульской области

ФИО1 межрайонный суд Тульской области в составе:

председательствующего Романовой И.А.,

при секретаре Остроуховой Е.Ю.,

с участием представителя заинтересованного лица администрации МО ФИО1 района Тульской области по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело № 2а-850/2022 по административному исковому заявлению ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области об оспаривании отказа в возвращении суммы излишне уплаченного налога и возложении обязанностей произвести перерасчет и не производить начисление налогов, о взыскании судебных расходов,

установил:

административный истец ФИО3 обратилась в суд с административным иском об оспаривании отказа в возвращении суммы излишне уплаченного налога и возложении обязанностей произвести перерасчет и не производить начисление налогов, о взыскании судебных расходов.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает на то, что 24.10.2018 между ней и администрацией МО ФИО1 район заключен договор купли – продажи нежилых зданий с земельным участком, который решением Одоевского межрайонного суда Тульской области признан недействительным. В период с 2018 по 2021 налоговым органом производилось ежегодное начисление земельного налога и налога на имущество физических лиц в отношении земельного участка с кадастровым номером № и нежилых зданий с кадастровыми номерами: №, всего оплачено налогов на сумму 120523 руб. за 2018 и 2019. Земельный налог не оплачивался. По данным налогового органа за административным истцом числится задолженность за 2020 на общую сумму 104 726, налог на имущество: 1 421 руб.; земельный налог: 103 305 руб. 26.08.2022 административный истец обратилась в УФНС России по Тульской области с заявлением о возвращении излишне уплаченных сумм налога, на что получила ответ от 27.09.2022, которым ей отказано в возврате излишне уплаченных налогов и произведении перерасчета на том основании, что по данным Росреестра в период с 07.11.2018 по 18.05.2022 за ней было зарегистрировано право собственности на данные объекты, а признание договора купли – продажи ничтожным, по мнению налогового органа, не является основанием для возврата уплаченных сумм налога за период с момента государственной регистрации права собственности на объекты недвижимости до момента внесения соответствующих изменений в ЕГРН. Считает отказ в возврате излишне уплаченных налогов и проведении перерасчета незаконным, нарушающим её права и законные интересы, поскольку для обязанности налогоплательщика необходимо установить, возникло ли у него право собственности на земельный участок и другие объекты недвижимости. Указывает, что недействительная сделка не влечет никаких юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с её недействительностью. То есть на основании недействительной сделки у её сторон не могут возникнуть никакие права и обязанности, в том числе перед третьими лицами и государством. Право собственности административного истца на указанные объекты недвижимости не возникло, следовательно объекты продолжали находиться в собственности МО ФИО1 район Тульской области и после 24.10.2018, несмотря на государственную регистрацию права собственности за ФИО3 В период с 2018 по 2022 ФИО3 не являлась собственником данного имущества, права на него не имела, как и связанных с ним обязанностей и не должна была нести бремя содержания данного имущества, в том числе оплачивать земельный налог и налог на имущество физических лиц. Налоговым законодательством не предусмотрена обязанность лица уплачивать земельный налог и налог на имущество, которое ему не принадлежит и не предусмотрена обязанность уплачивать налог на имущество, которое «приобретено» по недействительной сделке. Иное означало бы легализацию недействительной сделки в части возникновения у стороны конкретных обязанностей в связи с ее совершением – уплачивать налоги как если бы лицо действительно являлось собственником данного имущества. В базе данных Росреестра поставлена отметка о регистрации права муниципальной собственности на объекты с 23.05.2008 по настоящее время. На основании изложенного просит суд: обязать УФНС России по Тульской области возвратить ФИО3 сумму излишне уплаченного налога в размере 120 523 руб., из которых:36 533 – земельный налог за 2018; 83 990 – земельный налог за 2019; обязать УФНС России по Тульской области произвести перерасчет земельного налога и налога на имущество физических лиц, исключить из суммы задолженности и не производить начисление земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером № за 2020, 2021, 2022; налог на имущество физических лиц в отношении объектов с кадастровыми номерами: № за 2020, 2021, 2022; взыскать с УФНС России по Тульской области в пользу ФИО3 расходы на оплату юридических услуг в сумме 7000 руб.; судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3 911 руб.

Административный истец ФИО3 в судебное заседание не явилась, о времени и месте его проведения извещена своевременно и надлежащим образом.

Представитель административного ответчика УФНС России по Тульской области в судебное заседание не явился, в представленном отзыве просил отказать в удовлетворении административных исковых требований.

Представитель заинтересованного лица администрации МО ФИО1 район Тульской области по доверенности ФИО4 в судебном заседании полагал заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Представитель заинтересованного лица Управления Росреестра по Тульской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела судом извещены.

Исходя из положений ч. 6 ст. 226 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.

Исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела и представленные сторонами, материалы, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суде.

Каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами (ст.4 КАС РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее – орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Каждый имеет возможность обратиться с административным исковым заявлением в суд общей юрисдикции, если считает, что его права, свободы и (или) законные интересы нарушены и (или) оспорены, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности неправомерными действиями (решениями, бездействием) не только органов государственной власти или должностных лиц, но и иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, органов местного самоуправления, государственных или муниципальных служащих.

В соответствии со ст.226 КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление.

Решением Одоевского межрайонного суда Тульской области от 28.12.2021 признан недействительным договор купли – продажи земельного участка с кадастровым номером № и нежилых зданий с кадастровыми номерами: № № от 24.10.2018, заключенный между администрацией МО ФИО1 район Тульской области и ФИО3 Применены последствия недействительности сделки от 24.10.2018, возвратив в собственность администрации МО ФИО1 район Тульской области: земельный участок и пять нежилых зданий; на администрацию МО ФИО1 район Тульской области возложена обязанность по вступлении решения в законную силу возвратить ФИО3 денежные средства, полученные по договору купли – продажи от 24.10.2018 в сумме 1 783 475 руб.; взысканы с администрации МО ФИО1 район Тульской области в пользу ФИО3 судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 17 117 руб.

Решение суда вступило в законную силу 16.03.2022.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Тульского областного суда от 16.03.2022 решение Одоевского межрайонного суда Тульской области от 28.12.2021 оставлено без изменения.

Определением судебной коллегии по гражданским делам Первого кассационного суда общей юрисдикции от 13.07.2022 решение Одоевского межрайонного суда Тульской области от 28.12.2021 и апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Тульского областного суда от 16.03.2022 оставлены без изменения.

По сведениям ЕГРН право собственности МО ФИО1 район Тульской области на земельный участок с кадастровым номером № и нежилые здания с кадастровыми номерами: № зарегистрировано 18.05.2022

На основании сведений, представленных Управлением Росреестра по Тульской области, налогоплательщику ФИО3 в период с 2018 по 2021 производилось ежегодное начисление земельного налога и налога на имущество физических лиц в отношении приобретенных ею по договору купли – продажи от 24.10.2018 объектов недвижимого имущества.

По сообщению УФНС России по Тульской области информация о переходе права собственности на перечисленные объекты налогообложения будет учитываться при исчислении имущественных налогов за 2022.

26.09.2022 Управлением приняты решения №№116595, 1165596 об отказе в возврате суммы 119 511 руб. в связи с отсутствием переплаты.

Между тем по состоянию на 29.11.2022 за ФИО3, числится задолженность: налог на имущество в сумме 1421 руб., пени: 76,21 руб., пени: 10,05 руб.; земельный налог – 103 305 руб., пени: 5540,60 руб.

Порядок исчисления земельного налога и налога на имущество физических лиц установлен главами 31 и 32 НК РФ.

В соответствии с п.п.1-3 ст. 212 ГК РФ в Российской Федерации признаются частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности.

Имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

Особенности приобретения и прекращения права собственности на имущество, владения, пользования и распоряжения им в зависимости от того, находится имущество в собственности гражданина или юридического лица, в собственности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования, могут устанавливаться лишь законом.

Согласно ч.1 ст.15 ЗК РФ собственностью граждан являются земельные участки, приобретенные гражданами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

В силу ч.1 ст.25 ЗК РФ права на земельные участки возникают по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством, федеральными законами.

Согласно п.1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с п.1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании п.1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, п.3 ст. 396 НК РФ, п.2 ст. 408 НК РФ исчисление земельного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщикам – физическим лицам производится налоговым органом на основании сведений, представляемых органом кадастрового учета, в частности на территории Тульской области такие сведения предоставляются Управлением Росреестра по тульской области.

В соответствии с п.1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В порядке п. 6 ст. 78 НК РФ может быть произведен возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

По смыслу действующего законодательства, в том случае, если договор купли-продажи объекта налогообложения признан судом недействительным, сумма налога, уплаченная налогообязанным лицом за период с момента государственной регистрации перехода права собственности по договору купли-продажи до момента вступления в законную силу решения суда о признании сделки недействительной, не может признаваться излишне уплаченной в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Так, налогоплательщик обязан уплачивать земельный налог за период с момента государственной регистрации права собственности на объект налогообложения до момента прекращения права собственности на соответствующий объект.

В соответствии с п.2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента вынесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

П. 5 п.3 ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Право на приобретенные ФИО3, по договору купли – продажи объекты недвижимости было зарегистрировано за ней в установленном законом порядке, после чего находилось в её фактическом пользовании, не исключающем получение прибыли путем использования данного имущества, а так же фактического пользования по прямому назначению.

В период фактического владения приобретенным по договору купли – продажи имуществом ФИО3 свободно распоряжалась им и несла бремя его содержания.

По данным регистрирующего органа в период с 07.11.2018 по 18.05.2022 за ФИО3 было зарегистрировано право собственности на объекты недвижимости: земельный участок с кадастровым номером № и нежилые здания с кадастровыми номерами: №

Физическое лицо признается налогоплательщиком в отношении недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения и полученного по сделке купли – продажи, с момента государственной регистрации права собственности и обязанность по уплате налога прекращается лишь со дня внесения в ЕГРН соответствующей записи.

Запись в ЕГРН вносится после вступления решения суда о признании сделки недействительной в законную силу.

В связи с изложенным довод административного истца ФИО3, о том, что право её собственности на указанные объекты недвижимости не возникло, следовательно объекты продолжали находиться в собственности МО ФИО1 район Тульской области и после 24.10.2018, суд признает несостоятельным, основанным на неверном толковании норм права.

В настоящее время информация о переходе права собственности на перечисленные объекты налогообложения учтена налоговым органом и будет использована при исчислении имущественных налогов за 2022.

Принимая во внимание установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что отказ административного ответчика в возвращении излишне уплаченного налога основан на нормах действующего законодательства, в связи с чем не может быть признан незаконным, следовательно требования административного истца о возложении на УФНС России по Тульской области обязанностей возвратить суммы налогов за 2018, 2019, а так же произвести перерасчет и не производить дальнейшее начисление налога не являются обоснованными и не подлежат удовлетворению.

Согласно ч.1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В соответствии с п. 4 ст. 106 КАС РФ к издержкам, связанным с рассмотрением административного дела, относятся: расходы на оплату услуг представителей.

Согласно ч.1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Поскольку оснований для удовлетворения основных требований ФИО3, не имеется, соответственно требования о взыскании с административного ответчика судебных расходов в сумме 3 911 руб. и издержек, связанных с рассмотрением административного дела, в сумме 7000 руб., не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области об оспаривании отказа в возвращении суммы излишне уплаченного налога и возложении обязанностей произвести перерасчет и не производить начисление налогов, о взыскании судебных расходов, отказать.

Решение может быть обжаловано в суд апелляционной инстанции Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через ФИО1 межрайонный суд Тульской области в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий

Мотивированное решение составлено 13.12.2022