Дело № 2а-304/2025

УИД 05RS0005-01-2025-000108-14

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Буйнакск 21 марта 2025 г.

Буйнакский городской суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Вагидова Н.А.,

при секретаре судебного заседания Амировой З.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан о признании незаконными требования и действий (бездействия) по исчислению суммы налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> о признании незаконными требования и действий (бездействия) по исчислению суммы налога.

В обоснование требований указано, что он на основании договора купли продажи жилого дома с земельным участком от ДД.ММ.ГГГГ продал земельный участок площадью 1000 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №, кадастровая стоимость 173 331.61 руб., и жилой дом, общей площадью 185.1 кв. м., расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №, кадастровая стоимость на момент сделки была не определена, что подтверждается выпиской Е.ГРН от ДД.ММ.ГГГГ. Указанные объекты проданы им за 700 000 рублей, а именно жилой дом - за 600 000 рублей, а земельный участок за 100 000 рублей. Указанные обстоятельства усматриваются из договора купли-продажи жилого дома с земельным участком от ДД.ММ.ГГГГ. В соответствии с налоговым законодательством, поскольку его доходы от продажи указанных объектов меньше 1 000 000 рублей, налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц он сдавать не должен был. Проданному жилому дому кадастровый номер присвоен ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость определена ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 577 922,67 руб., дата внесения сведений о кадастровой стоимости ДД.ММ.ГГГГ, то есть после заключения им сделки купли-продажи. В соответствии с налоговым законодательством доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки. Несмотря на то, что сумма сделки от ДД.ММ.ГГГГ составляет 700 000 рублей, то есть менее 1 000 000 рублей, административный ответчик начислил ему налог на доходы физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества, в размере 170 069,82 руб. При этом административный ответчик руководствовался особенностями определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, предусмотренным абзацем 1 п. 2 ст. 214.10 НК РФ, согласно которым в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течении налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующий кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества. Административный ответчик исходил из того, что цена сделки купли-продажи жилого <адрес> 000 рублей, меньше кадастровой стоимости <адрес> 577 922. 67 руб. Однако административный ответчик не учел особенности, предусмотренные абзацем 2 п. 2 ст. 214.10 НК РФ, согласно которому в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течении налогового периода), положение настоящего пункта не применяются. На ДД.ММ.ГГГГ и на дату заключения и регистрации сделки кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества - жилого дома, находящегося по адресу: <адрес>, отсутствовала в Едином государственном реестре недвижимости, что видно из приложенных им выписок из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ. Считает, что определение налоговым органом налоговой базы исходя из кадастровой стоимости жилого дома в порядке, предусмотренном абзацем 1 п. 2 ст. 214.10 НК РФ, необоснованно, незаконно, налоговая база должно определять исходя из цены договора. В связи с изложенным он обратился к ответчику с заявлением с просьбой произвести перерасчет суммы налога, учитывая сумму дохода от продажи объекта недвижимости, исходя из цены сделки, определенной продавцом и покупателем в договоре купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. На что получил ответ о том, что решение УФНС от ДД.ММ.ГГГГ № отменено в части: взыскания налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 42 250 рублей; взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса, в размере 12 196 рублей; взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в размере 20 167 рублей. В остальной части Межрегиональная инспекция оставила жалобу без удовлетворения, с чем он не согласен. Дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости. Считает, что кадастровая стоимость жилого дома, проданного им ДД.ММ.ГГГГ, определена ДД.ММ.ГГГГ и подлежит применению для целей исчисления налога на имущество физических лиц с ДД.ММ.ГГГГ, а не с ДД.ММ.ГГГГ. На момент заключения сделки (19.09.2022г.) акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости не вступил в силу. В связи с изложенным считает действия административного ответчика по определению налоговой базы и исчислению налога по доходам, полученным им от продажи недвижимого имущества - жилого дома, находящегося по адресу : <адрес>, исходя из кадастровой стоимости, является незаконными. Просит: признать незаконным действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> по определению налоговой базы и исчислению налога по доходам, полученным им, ФИО1, от продажи недвижимого имущества - земельного участка с жилым домом, находящегося по адресу: <адрес>, исходя из кадастровой стоимости жилого дома; признать незаконным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ; обязать ответчика устранить указанные нарушения и произвести корректировку налога по доходам, полученным им, ФИО1, от продажи недвижимого имущества - земельного участка с жилым домом, находящимся по адресу: <адрес>, исходя из цены сделки, определенной продавцом и покупателем в договоре купли-продажи указанного недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец ФИО1 просил рассмотреть административный иск в его отсутствие и удовлетворить его исковые требования в полном объеме.

Административный ответчик Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес>, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, своего представителя в судебное заседание не направил, о рассмотрении дела в отсутствие его представителя не просил, возражений по заявленным требованиям и доказательств, подтверждающие доводы возражения, не представил

В соответствии с п. 2 ст. 289 КАС РФ суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Исследовав представленные материалы, суд находит административное исковое заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Из представленных административным истцом материалов дела установлено следующее.

Административный истец ФИО1 на основании договора купли-продажи жилого дома с земельным участком от ДД.ММ.ГГГГ продал земельный участок площадью 1000 кв. м., расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №, кадастровая стоимость 173 331,61 руб., и жилой дом, общей площадью 185.1 кв. м., расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №, кадастровая стоимость на момент сделки была не определена, что подтверждается выпиской Е.ГРН от ДД.ММ.ГГГГ.

Указанные объекты проданы административным истцом за 700 000 рублей, а именно жилой дом - за 600 000 рублей, а земельный участок за 100 000 рублей. Указанные обстоятельства усматриваются из договора купли-продажи жилого дома с земельным участком от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества,

Так, с учетом положений пп. 1 и 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи имущества, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающая в целом 1 000 000 рублей, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного имущества.

Таким образом, в соответствии с налоговым законодательством, поскольку доходы административного истца от продажи указанных объектов меньше 1 000 000 рублей, налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц административный истец сдавать не должен был.

Проданному административным истцом жилому дому кадастровый номер присвоен ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость определена ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 577 922,67 руб., дата внесения сведений о кадастровой стоимости ДД.ММ.ГГГГ, то есть после заключения административным истцом сделки купли-продажи.

В соответствии с налоговым законодательством доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки. Несмотря на то, что сумма сделки от ДД.ММ.ГГГГ составляет 700 000 рублей, то есть менее 1 000 000 рублей, административный ответчик начислил административному истцу налог на доходы физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества, в размере 170 069,82 руб.

При этом административный ответчик руководствовался особенностями определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, предусмотренным абзацем 1 п. 2 ст. 214.10 НК РФ, согласно которому в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течении налогового периода кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующий кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Административный ответчик исходил из того, что цена сделки купли-продажи жилого <адрес> 000 рублей, меньше кадастровой стоимости <адрес> 577 922,67 руб. Однако административный ответчик не учел особенности, предусмотренный абзацем 2 п. 2 ст. 214.10 НК РФ, согласно которому в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течении налогового периода), положение настоящего пункта не применяются.

На ДД.ММ.ГГГГ и на дату заключения и регистрации сделки кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества - жилого дома, находящегося по адресу: <адрес>, отсутствовала в Едином государственном реестре недвижимости, что видно из приложенных административным истцом выписок из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с изложенным, суд считает, что определение налоговым органом налоговой базы исходя из кадастровой стоимости жилого дома в порядке, предусмотренном абзацем 1 п. 2 ст. 214.10 НК РФ, необоснованно, незаконно, налоговая база должно определять исходя из цены договора.

В связи с изложенным ДД.ММ.ГГГГ № административный истец обратился к ответчику с заявлением с просьбой произвести перерасчет суммы налога, учитывая сумму дохода от продажи объекта недвижимости исходя из цены сделки, определенной продавцом и покупателем в договоре купли-продажи от 19.09.2022 .

На это обращение получен ответ ДД.ММ.ГГГГ о том, что решение УФНС от ДД.ММ.ГГГГ № отменено в части:

- взыскания налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 42 250 рублей;

- взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса, в размере 12 196 рублей;

- взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в размере 20 167 рублей.

В остальной части Межрегиональная инспекция оставляет жалобу ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ № без удовлетворения, с чем административный истец не согласился, в связи с чем административным истцом была направлена повторная жалоба ДД.ММ.ГГГГ с просьбой отменить решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ полностью, на что получен ответ от ДД.ММ.ГГГГ №@ о том, что в соответствии со ст. 18 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке” (далее - Федеральный закон № 237-ФЗ) сведения о кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости. Акт об утверждении кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ст. 15 Федерального закона N 237-ФЗ).

Статья 214.10 пункт 2 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества. В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются. Дополнительно сообщено, что процедуры определения кадастровой стоимости с учетом времени на обмен сведениями между Роскадастром и ГБУ «ЦГКО» отводится 21 рабочий день. Таким образом, выписки из ЕГРН, предоставляемые по результатам государственного кадастрового учета, не будут содержать информацию о кадастровой стоимости объекта недвижимости. Отсутствие сведений о кадастровой стоимости в выписке из ЕГРН не является технической ошибкой, хотя в соответствии с письмом Минфина России № от ДД.ММ.ГГГГ в Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено письмо по вопросу о применении кадастровой стоимости для целей налогообложения и сообщается следующее.

На основании п. 2 ст.375, пункта 1 ст. 391 и п. 1 ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций (в отношении отдельных объектов недвижимого имущества), земельному налогу и налогу на имущество физических лиц (для субъектов Российской Федерации, перешедших к исчислению налога по кадастровой стоимости) определяется как кадастровая стоимость соответствующих объектов недвижимого имущества, указанная в едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со статьей 18 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» сведения о кадастровой стоимости, внесенные в единый государственный реестр недвижимости, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Акт об утверждении кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (статья 15 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №- ФЗ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждения кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости.

Учитывая изложенное, применительно к кадастровой стоимости, определенной в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 237-ФЗ, для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения такой кадастровой стоимости, указанную в Едином государственном реестре недвижимости и совпадающую с датой вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

В частности, результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, утвержденные в 2018 г., внесенные в Единый государственный реестр недвижимости на основании актов субъектов Российской Федерации, вступивших в силу ДД.ММ.ГГГГ, вне зависимости от даты их фактического внесения в Единый государственный реестр недвижимости.

Таким образом, кадастровая стоимость жилого дома, проданного административным истцом ДД.ММ.ГГГГ, определена ДД.ММ.ГГГГ и в соответствии с вышеизложенными разъяснениями Минфина России подлежит применению для целей исчисления налога на имущество физических лиц с ДД.ММ.ГГГГ, а не с ДД.ММ.ГГГГ. На момент заключения сделки (ДД.ММ.ГГГГ) акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости не вступил в силу.

В связи с изложенным действия административного ответчика по определению налоговой базы и исчислению налога по доходам, ?полученным административным истцом от продажи недвижимого имущества - жилого дома, находящегося по адресу: <адрес>, исходя из кадастровой стоимости, является незаконными.

Суд также приходит к выводу, что по указанным основаниям незаконным является и решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ, а потому требования ФИО1 подлежат удовлетворению полностью.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО1 (паспорт №, выдан ТП УФМС России по <адрес> в <адрес> ДД.ММ.ГГГГ) к Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> о признании незаконными требования и действий (бездействия) по исчислению суммы налога удовлетворить полностью.

Признать незаконным действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> по определению налоговой базы и исчислению налога по доходам, полученным ФИО1 от продажи недвижимого имущества - земельного участка с жилым домом, находящихся по адресу: <адрес>, исходя из кадастровой стоимости жилого дома.

Признать незаконным решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес> устранить указанные нарушения и произвести корректировку налога по доходам, полученным ФИО1 от продажи недвижимого имущества - земельного участка с жилым домом, находящихся по адресу: <адрес>, исходя из цены сделки, определенной продавцом и покупателем в договоре купли-продажи указанного недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Дагестан в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий Вагидов Н.А.