Решение по делу № 2А-3880/2022 от 09.11.2022 | Октябрьский районный суд г. Тамбова (Тамбовская область)

Дело № 2а-3880/2022

УИД 68RS0001-01-2021-004681-97

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Тамбов 09 ноября 2022 года

Октябрьский районный суд г. Тамбова в составе:

председательствующего судьи Заболотниковой О.А.,

при секретаре Малахове М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к инспекции ФНС России по г.Тамбову о признании незаконным в части решения ИФНС России по г.Тамбову от 22.03.2021 года №14-24/1211 за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по <адрес> о признании незаконным в части решения ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ от реализации гаража кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, ГСК «Ока-2» в районе <адрес>, гараж № ряд 14 в размере 74 479 рублей, пени 2645,20 рублей, штрафа 29792 руб.

В обосновании требований указав, что по результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год ИФНС России по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому, исходя из кадастровой стоимости отчужденных в 2019 году 2-х объектов недвижимости-гаражей, ему была доначислена сумма НДФЛ в размере 156 959 рублей, а также начислены 5 574,65 рублей - пени, и 62784 руб.- штраф.

Решением заместителя руководителя УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № апелляционная жалоба удовлетворена частично. Решение ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № отменено в части начисления НДФЛ от реализации гаража кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, ГСК «Фаворит», ряд 2, гараж №в размере 82 480 рублей, в части начисления НДФЛ от реализации гаража кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, ГСК «Ока-2» в районе <адрес>, гараж №, ряд 12, решение оставлено в силе.

С решением административного ответчика в части доначисления НДФЛ от реализации гаража кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, ГСК «Ока-2» в районе <адрес>, гараж № ряд 14, он не согласен и считает, что решением налогового органа в оспариваемой части не соответствует нормативным правовым актам и нарушает его права, свободы и законные интересы.

Решением исполнительного комитета Тамбовского городского Совета народных депутатов от ДД.ММ.ГГГГ № за ГСК Ока-<адрес> закреплен на праве постоянного бессрочного пользования земельный участок площадью 0,7 га в районе <адрес>.

Решением исполнительного комитета Тамбовского городского Совета народных депутатов от ДД.ММ.ГГГГ № ему предоставлен земельный участок под строительство кирпичного гаража размером 3,5х6 в районе <адрес>.

На основании указанного решения от ДД.ММ.ГГГГ № он был принят в члены ГСК Ока-2 выплатил пай в виде самостоятельного строительства гаража, нес расходы по владению и содержанию гаража в виде оплаты, установленных ГСК членских взносов подтверждается сохранившимися документами: Уставом ГСК «Ока-2», приходно-кассовым ордером № от ДД.ММ.ГГГГ, квитанцией к приходно-кассовому ордеру № от ДД.ММ.ГГГГ, справкой от ДД.ММ.ГГГГ.

Год завершения строительства 1991 год - указан также в сведениях ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости. Тем самым с ДД.ММ.ГГГГ он непрерывно и открыто владел вышеуказанным объектом недвижимости как член ГСК.

В целях реализации права на гараж в порядке приватизации в октябре 2018 года он обратился в Октябрьский районный суд <адрес>. Решением Октябрьского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу № года его исковые требования удовлетворены, за ним признано право собственности на гараж на основании п.1,4 ст.218 ГК РФ.

После вступления в законную силу вышеуказанного решения суда, им зарегистрировано право собственности на гараж и оформлен на праве собственности земельный участок под ним.

Согласно договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, зарегистрированного в установленном законом порядке, что подтверждается выпиской из ЕГРН, гараж и земельный участок были им проданы.

Стоимость гаража была определена исходя из его физических и качественных характеристик, рыночной стоимости аналогичных гаражей, выставленных на продажу, так стоимость гаража определена в размере 100 000 рублей, стоимость земельного участка под ним 5 000 руб.

ДД.ММ.ГГГГ им подана декларация 3-НДФЛ за 2019 год.

По результатам камеральной проверки составлен акт проверки и в последующем вынесено оспариваемое решение о доначислении НДФЛ от продажи вышеуказанного объекта недвижимости, срок владения указанным гаражом установлен налоговым органом с даты государственной регистрации права на гараж, а не с момента внесения паевого взноса.

Право собственности члена ГСК, согласно устава ГСК «Ока-2», являющего паенакопительным, на гаражный бокс, предоставленный ему таким кооперативом, возникает в силу закона независимо от факта государственной регистрации с момента внесения паевого взноса. Государственная регистрация права собственности в этом случае носит правоподтверждающий, а не правоустанавливающий характер.

В отношении НДФЛ контролирующие органы также обращают внимание, что срок владения исчисляется с момента внесения паевого взноса, а не с момента регистрации прав на гараж.

С учетом представленных документов, полагает, что им подтвержден факт того, что он является членом ГСК, выполнял обязанности члена ГСК, ему был предоставлен земельный участок под строительство кирпичного гаража в соответствующем ГСК, строительство указанного гаража окончено им в 1991 году, в связи с чем право собственности на гараж кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, ГСК «Ока-2» в районе <адрес>, гараж № ряд 14, возникло в 1991 году.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 дополнил административные исковые требования, указав, что после подачи и принятия административного искового заявления на основании оспариваемого в рамках настоящего спора решения ИФНС России по <адрес> вынесено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога (сбора) пени, штрафа о взыскании НДФЛ в размере 74 479 руб., пени – 2 645,2 руб., штрафа – 14 896 руб. и предприняты действия по принудительному взысканию указанной суммы путем предъявления в мировой суд <адрес> требования о выдаче судебного приказа. Просил признать незаконным и отменить Требование ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога (сбора), пени, штрафа о взыскании НДФЛ в размере 74 479 руб., пени – 2 645,2 руб., штрафа 14 896 руб.

Определением Октябрьского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ административные исковые требования ФИО1 в части признания незаконными и отмене требования ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога (сбора), пени, штрафа о взыскании НДФЛ оставлены без рассмотрения.

В судебное заседание ФИО1 не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

В судебном заседании представитель ФИО1 – ФИО5 административные исковые требования поддержала в полном объеме, с учетом обстоятельств, изложенных в административном исковом заявлении. Дополнительно пояснила, что поскольку согласно Уставу ГСК «Ока-2» член гаражного кооператива или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество, следовательно, моментом возникновения у ФИО1 права собственности на гараж, является дата завершения строительства гаража - то есть 1991 год.

В ходе рассмотрения дела произведена замена административного ответчика в лице ИФНС России по <адрес> на ее правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>.

Представитель УФНС по <адрес> административные исковые требования не признал, указав, что административным истцом был продан спорный гараж, который находился в собственности менее пяти лет, который для целей налогообложения следует исчислять с даты вступления решения Октябрьского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ в законную силу (то есть с ДД.ММ.ГГГГ) При этом справка, выданная председателем ГСК «Ока-2» о выплате ФИО1 пая в виде самостоятельного строительства в полном объеме, которая ранее была принята судом в качестве доказательства по делу о признании права собственности ФИО1 на гараж, не может быть положена в основу доводов ФИО1 о выплате пая в 1991 г., поскольку в ней период внесения паевых взносов не указан. Кроме того, указанная справка была выдана председателем ГСК «Ока-2» ДД.ММ.ГГГГ, в то время как деятельность ГСК «Ока -2» была прекращена ДД.ММ.ГГГГ согласно данным ЕГРЮЛ. Каких - либо иных документов подтверждающих дату выплаты паевого взноса материалы дела не содержат. В связи с чем, у налогового органа имелись основания для привлечения его к ответственности за совершенное налоговое правонарушение.

В дополнительных пояснениях представитель УФНС по <адрес> указал, что сумма по решению ИФНС России по <адрес> от 22.03.2021г № с учетом решения УФНС России по <адрес> от 31.05.2021г № составила штраф п. 1 ст. 122 НК РФ – 14896 руб., штраф п. 1ст. 119 НК РФ – 14896 руб., налог – 74479 руб., пени в размере 2645,2 руб.

Выслушав стороны, показания свидетеля, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч.1 ст.218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу п. 2 ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до ДД.ММ.ГГГГ, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (пункт 17.1 статьи 217 Кодекса в редакции до ДД.ММ.ГГГГ).

Согласно п. 1 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов, приобретается этим лицом.

Член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество (п. 4).

В пункте 11 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 10 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 22 от ДД.ММ.ГГГГ "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав" разъяснено, что в силу п. 2 ст. 8 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Иной момент возникновения права установлен, в частности, для приобретения права собственности на недвижимое имущество в случае полной выплаты пая членом потребительского кооператива, в порядке наследования и реорганизации юридического лица (абзацы второй, третий п. 2, п. 4 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 4 ст. 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из разъяснений, содержащихся в абзаце третьем п. 3 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 25 "О применении судами некоторых положений раздела 1 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", а также в абзаце втором п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 10/22 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав", следует, что лица, полностью внесшие свой паевой взнос за объект недвижимого имущества, приобретают право на данный объект недвижимого имущества в полном объеме с момента внесения паевого взноса, а не с момента государственной регистрации права.

Таким образом, юридически значимым обстоятельством является факт выплаты административным истцом паевого взноса в полном объеме.

Как следует из материалов дела, решением Исполнительного комитета Тамбовского городского Совета народных депутатов от ДД.ММ.ГГГГ № за ГСК «Ока-2» <адрес> закреплен на праве постоянного бессрочного пользования земельный участок площадью 0,7 га в районе <адрес>.

В последующем ФИО1 предоставлен земельный участок под строительство гаража размером 3,5x6,0 кв.м, в районе <адрес>, на основании решения Исполнительного комитета Тамбовского городского Совета народных депутатов от ДД.ММ.ГГГГ №.

Решением Октябрьского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ за ФИО1 признано право собственности на гараж с кадастровым номером 68:29:0204009:6086, расположенный по адресу: <адрес>, ГСК «Ока-2» в районе <адрес>, гараж №, ряд 14.

Право собственности ФИО1 на гараж, 1991 года постройки, зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости ДД.ММ.ГГГГ

В техническом плане здания, расположенного по адресу: <адрес>, ГСК «Ока-2» в районе <адрес>, гараж №, ряд 14, год завершения строительства объекта указан 1991 год.

По договору купли - продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 продал указанный гараж за 100 000 руб., и земельный участок под ним за 5 000 руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подал декларацию по форме 3- НДФЛ, в которой отразил сумму дохода 212 000 руб. (от продажи двух гаражей), налоговую базу - 0 руб., сумму налога к уплате - 0 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки, ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по <адрес> принято оспариваемое решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату сумм НДФЛ в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 62 784 руб., доначислен НДФЛ в размере 156 959 руб., пени в размере 5574,65 руб.

Основанием для вынесения решения послужил факт того, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДФЛ 2019 год по форме 3-НДФЛ непредставлено в установленный законодательством срок налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год, а также неуплата НДФЛ за 2019 год в размере 156 959 руб., в результате занижения налоговой базы и иного неправильного исчисления.

Решением Управления от ДД.ММ.ГГГГ № жалоба ФИО1 удовлетворена частично. Решение Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ № отменено в части начисления НДФЛ в размере 82 480 руб. от реализации гаража, расположенного по адресу: <адрес>, ГСК «Фаворит», ряд 2, гараж №. Решение Инспекции от 22.03.2021г № в части начисления НДФЛ от реализации гаража, расположенного по адресу: <адрес>, ГСК «Ока-2» » районе <адрес>, гараж №, ряд 14, оставлено в силе.

По смыслу приведенных выше нормативных положений, от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового Кодекса освобождается доход, полученный при продаже налогоплательщиком гаражного бокса, только в случае, если такой гараж находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более начиная с даты, когда были соблюдены оба условия (полное внесение паевого взноса и наличие документа, подтверждающего факт создания объекта недвижимого имущества).

Из решения УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ следует, что ГСК «Ока-2» образован ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец последовательно ссылается на то, что гараж им был возведен за счет собственных средств в 1991 году и окончание строительства такого гаража подтверждает выплату пая.

На то, что в данном ГСК корпоративно-имущественные отношения сложились именно в таком виде, указал и бывший председатель ГСК ФИО3, показавший суду в качестве свидетеля о том, что является членом ГСК с 1991 года, а председателем ГСК с 2009г по 2011г. (до ликвидации ГСК). Согласно внутренним документам кооператива паевой взнос выплачивается только в виде капитального строительства. У членов ГСК, внесших паевой взнос в виде капитального строительства, возникает обязанность по уплате членских взносов, зачисление которых вносится в ведомость. ФИО1 в 1991 году построил спорный гараж, в связи с чем ему была выдана справка от 18.08.2017г об оплате пая в виде самостоятельного строительства. Только в 2019 году от следственных органов он узнал, что в 2011 году ГСК «Ока-2» было ликвидировано.

С учетом представленных доказательств, суд полагает, что на основании решения исполнительного комитета Тамбовского городского Совета народных депутатов от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 был принят в члены ГСК «Ока-2», в 1991 году возвел за счет собственных средств гараж и выплатил пай в виде капитального строительства, в связи с чем право собственности на гараж кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, ГСК «Ока-2» в районе <адрес>, гараж № ряд 14, возникло у него в 1991 году.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что решение ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ от реализации гаража кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, ГСК «Ока-2» в районе <адрес>, гараж № ряд 14 в размере 74 479 рублей, пени 2645,20 рублей, штрафа 29792 руб. следует признать не соответствующим требованиям закона.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными ст. 227, 227.1 и п.1 ст. 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Абзацем 2 п. 4 ст. 229 НК РФ определено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст.217 НК РФ. Поэтому налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от реализации гаража, принадлежащего ему более минимального срока владения, если нет иных доходов, подлежащих декларированию.

С учетом срока владения ФИО1 гаражом в ГСК «Ока 2» (с 1991 года, т.е. более трех лет) обязанности исчисления (декларирования дохода от реализации данного гаража) у него не возникло, в связи с чем начисление штрафа за несвоевременную подачу соответствующей декларации неправомерно.

Поскольку судом установлено несоответствие оспариваемого решения требованиям законодательства, а также нарушение прав административного истца, административный иск подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ :

Административные исковые требования ФИО2 удовлетворить.

Признать незаконным в части решение ИФНС России по г.Тамбову от 22.03.2021 года №14-24/1211 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ от реализации гаража кадастровый № №, расположенный по адресу: <адрес> в размере 74 479 рублей, пени 2645,20 рублей, штрафа 29792 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Тамбовского областного суда через Октябрьский районный суд г. Тамбова в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 23 ноября 2022 года

Судья Заболотникова О.А.