31RS0020-01-2022-006661-08 Дело № 2а-338/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
« 28 » февраля 2023 года
г. Старый Оскол
Старооскольский городской суд Белгородской области в составе:
председательствующего судьи Сулим С.Ф.,
при секретаре судебного заседания Алябьевой-Дегтеревой А.Я.,
с участием представителя истца ФИО1 (доверенность от 29.11.2022 № 31-3-11/128), ответчика ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу и пени,
установил:
После отмены 12.07.2022 судебного приказа мирового судьи судебного участка № 1 г. Старый Оскол Белгородской области от 1.06.2022, по заявлению ФИО2, УФНС России по Белгородской области обратилось 2.12.2022 в суд с административным исковым заявлением, просит взыскать с ответчика с учетом уменьшения размера заявленных требований недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 329600 руб., пени в размере 5364 руб. 24 коп, а всего 334964 руб. 24 коп.
В судебном заседании представитель истца поддержал требования.
Ответчик исковые требования не признал.
Исследовав в судебном заседании обстоятельства по представленным сторонами доказательствам, суд приходит к следующему.
В соответствии с подп. 1, 3, 7 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.
Согласно требованиям пункта 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.
Пунктом 3 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 данного Кодекса.
В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Требование об уплате задолженности также должно содержать сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).
Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.
Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ, в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.
?В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрена уплата пени.
Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).
В соответствии с п. 4 статьи 75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.
Согласно ст. 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ)
Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ).
Согласно положениям статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (ч. 1). Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч. 2).
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ), к их числу относятся, в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).
Налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 227 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3 ст. 227 НК РФ). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (п. 5 ст. 227 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (п. 7 ст. 227 НК РФ). Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (п. 8 ст. 227 НК РФ).
Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в силу пункта 1 статьи 224 НК РФ устанавливается в размере 13 процентов, если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.
30.04.2021 года ФИО2 предоставил в Межрайонную ИФНС России № 4 по Белгородской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 г., согласно которой налог, подлежащей уплате составил 329210 руб. (сумма дохода 2590837 руб. – сумма налоговых вычетов 31450 руб.) x 13% = 332720 руб. – сумма налога, удержанная у источника выплаты 3510 руб.).
В установленный срок, то есть не позднее 15.07.2021 года, сумма налога 329210 руб. налогоплательщиком не была уплачена.
В связи с неуплатой в бюджет налога, должнику выставлены к оплате начисленные пени на недоимку по уплате НДФЛ на сумму 70206 руб. за период с 16.07.2021 по 29.09.2021 в размере 1142,60 руб.
Представленный истцом расчет ответчиком не опровергнут, проверен судом, является верными.
В связи с неисполнением обязанности ФИО2 по оплате налога, налоговым органом направлено требование № 55387 по состоянию на 30.09.2021 об уплате до 15 ноября 2021 года недоимки по уплате НДФЛ в размере 70206 руб., пени 1142,60 руб.
Требование об оплате недоимки, пени ответчиком не исполнено.
Мировым судьей судебного участка № 1 г. Старый Оскол Белгородской области по заявлению налогового органа от 27.05.2022, 1 июня 2022 года был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 недоимки по налогу, пени за указанный период.
12.07.2022 года судебный приказ отменен мировым судьей в связи с поступлением возражений от должника.
С административным иском в суд, налоговый орган обратился 2.12.2022.
Таким образом, истцом соблюдены все требования, предъявляемые к форме, содержанию, сроку формирования и порядку вручения адресату указанного требования.
Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговым органом соблюдена процедура уведомления налогоплательщика о недоимке и задолженности. Допустимых и достоверных доказательств, опровергающих данные обстоятельства, административным ответчиком не представлено.
Оценив представленные административным истцом доказательства в соответствии со ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что они являются относимыми, допустимыми, достаточными, не вызывают у суда сомнения в их достоверности и в совокупности подтверждают обстоятельства, на которые он ссылается как на основания своих требований, в части взыскания недоимки по уплате НДФЛ за налоговый период 2020 г. в размере 70206 руб., пени за период с 16.07.2021 по 29.09.2021 в размере 1142,60 руб.
Оснований полагать, что задолженность в указанной части у ответчика в меньшем размере или отсутствует, у суда не имеется. При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска в данной части.
В остальной части требования истца не подлежат удовлетворению.
В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
Пунктом 3 ст. 58 НК РФ предусмотрено, что в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата (перечисление) в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 ст. 227 НК РФ, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (п. 7 ст. 227 НК РФ). Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (п. 8 ст. 227 НК РФ).
Из смысла п. 8 статьи 227 НК РФ следует, что расчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221 настоящего Кодекса.
Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты.
Согласно представленной 30.04.2021 ответчиком в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ за 2020, указаны суммы авансовых платежей к уплате: за первый квартал в размере 77797 руб., за полугодие 72025 руб., за девять месяцев 109572 руб. Следовательно, указанные авансовые платежи по НДФЛ, подлежали уплате соответственно не позднее 25.04.2021, 25.07.2021, 25.10.2021.
Однако налоговым органом на основании налоговой декларации по НДФЛ за 2020 г. был неправомерно произведен расчет авансовых платежей в 2020 году и в адрес налогоплательщика было направлено требование № 55456 по состоянию на 4.10.2021 об уплате до 29 ноября 2021 года недоимки по уплате НДФЛ в размере 77797 руб. (со сроком уплаты до 12.05.2020), в размере 72025 руб. (со сроком уплаты 27.07.2020), в размере 109572 руб. (со сроком уплаты 26.10.2020), пени в размере 4502,65 руб.
Учитывая положения статьи 114 КАС РФ, подп. 1 пункта 1 статьи 333.19, пункта 6 статьи 52 НК РФ, с ответчика в бюджет Старооскольского городского округа Белгородской области с учетом округления подлежит взысканию государственная пошлина в размере 2340 руб.
Руководствуясь статьей 175-180, 286-290 КАС РФ, суд
решил:
Административный иск Межрайонной ИФНС России № 4 по Белгородской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу и пени, - удовлетворить в части.
Взыскать с ФИО2 (ИНН № проживающего по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области (ИНН №) задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за налоговый период 2020 г. в размере 70206 руб., пени за период с 16.07.2021 по 29.09.2021 в размере 1142 руб. 60 коп, а всего 71348 руб. 60 коп.
В удовлетворение остальной части требований Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу и пени, - отказать.
Взыскать в бюджет Старооскольского городского округа Белгородской области с ФИО2 (ИНН №) государственную пошлину в сумме 2340 руб.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Белгородского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Старооскольский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья С.Ф. Сулим
Решение принято в окончательной форме 9 марта 2023 года.