Решение по делу № 2А-599/2025 от 08.04.2025

УИД 08RS0001-01-2025-000142-49

Дело № 2а-599/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

08 апреля 2025 года г. Элиста

Элистинский городской суд Республики Калмыкия в составе:

председательствующего судьи Исраиловой Л.И.,

при секретаре судебного заседания Долгаевой Э.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Калмыкия к ФИО1 о взыскании недоимки и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Калмыкия (далее - УФНС России по РК) обратилось в суд с указанным административным иском, мотивируя тем, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве плательщика налога на профессиональный доход. Обязанность по уплате налога на профессиональный доход за июнь-август 2023 года в установленный срок не исполнена. Ввиду наличия недоимки в адрес административного ответчика направлено требование № 2281 от 27 июня 2023 года, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности на момент направления требования, а также об обязанности уплатить сумму отрицательного сальдо ЕНС до 26 июля 2023 года. Ввиду неисполнения требований об уплате налога, налоговым органом было направлено заявление о вынесении судебного приказа. 30 октября 2023 года мировым судьей судебного участка № 1 Элистинского судебного района Республики Калмыкия вынесен судебный приказ № 2а-336/2023 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу и пени, который определением мирового судьи от 19 декабря 2023 года отменен в связи с поступившими возражениями. Указанное определение мирового судьи поступило в налоговый орган лишь 17 декабря 2024 года. Просили восстановить пропущенный срок для подачи административного искового заявления; взыскать с ФИО1 налог на профессиональный доход за июнь 2023 года в размере 458, 97 руб., налог на профессиональный доход за июль 2023 года в размере 3 162, 39 руб., налог на профессиональный доход за август 2023 года в размере 2 274, 50 руб., пени в размере 12 297, 79 руб., всего 18 193, 65 руб.

Представитель административного истца УФНС России по РК извещен надлежащим образом, в заявлении просили рассмотреть дело без участия представителя, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, о причинах неявки суду неизвестно.

Согласно ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

В силу ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Исследовав материалы дела, административное дело № 2а-336/2023, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении административного искового заявления по следующим основаниям.

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В ст. 45 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 27 ноября 2018 года №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» с 01 июля 2020 года в Республике Калмыкия начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

В ч. 7 ст. 2 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» установлено, что профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Согласно ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом

Налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»).

В силу ч. 6 ст. 11 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» предусмотренного ст. 69 Налогового кодекса РФ требования об уплате задолженности в сроки, установленные ст. 70 Налогового кодекса РФ. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения требования об уплате задолженности налоговый орган вправе взыскать имеющуюся у налогоплательщика задолженность в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом РФ.

Из материалов дела следует, что ФИО1 применяет специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в порядке Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

Налог на профессиональный доход в установленный законодательством срок ФИО1 уплачен не был, в связи с чем образовалась задолженность по налогу на профессиональный доход за июнь 2023 года в размере 458, 97 руб., за июль 2023 года в размере 3 162, 39 руб., за август 2023 года в размере 2 274, 50 руб.

Из представленного налоговым органом заявления следует, что в ходе рассмотрения дела административным истцом была погашена вышеуказанная задолженность, в связи с чем административные исковые требования в данной части удовлетворению не подлежат.

Кроме того, налоговым органом было заявлено требование о взыскании пени в размере 12 297, 79 руб., разрешая указанные требования, суд исходит из следующего.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3). Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9).

Начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Таким образом, с 01 января 2023 года пени начисляются на совокупность неисполненных налоговых обязательств налогоплательщика, а не по каждой недоимке отдельного налога.

Заявленные к взысканию в административном исковом заявлении пени в размере 12 297, 79 руб. в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ начислены следующим образом: 1) пени по состоянию на 01 января 2023 года в размере 6 321, 66 руб.; 2) пени с 01 января 2023 года до 10 октября 2023 года в размере 5 974, 13 руб.

Пени по состоянию на 01 января 2023 года в размере 6 321, 66 руб. начислены следующим образом:

- пени по налогу на профессиональный доход по состоянию на 01 января 2023 года в размере 89,85 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 01 января 2023 года в размере 3 750, 46 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по состоянию на 01 января 2023 года в размере 244, 98 руб.;

- пени по транспортному налогу по состоянию на 01 января 2023 года в размере 1 907, 17 руб.;

- пени по УСН по состоянию на 01 января 2023 года в размере 329, 2 руб.

Между тем из указанной суммы пени вычету подлежат пени в размере 21, 45 руб., которые начислены налоговым органом на налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, который списан решением № 1780 от 17 апреля 2023 года.

Основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию явилось поступление в налоговый орган постановлений судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительных производств в связи с невозможностью взыскания задолженности.

Между тем, в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 года № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, начисление на недоимку по налогам, признанную безнадежной к взысканию, является неправомерным.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены в п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей (пп. 1 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа с момента направления требования № 2281 от 27 июня 2023 года, со сроком уплаты до 26 июля 2023 года, истекал 26 января 2024 года, с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 24 октября 2023 года, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье в установленный законом срок.

30 октября 2023 года мировым судьей судебного участка № 1 Элистинского судебного района Республики Калмыкия вынесен судебный приказ № 2а-336/2023 о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 34 169, 64 руб.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 Элистинского судебного района Республики Калмыкия от 19 декабря 2023 года отменен вышеуказанный судебный приказ № 2а-336/2023 ввиду поступления возражений относительно исполнения судебного приказа.

Таким образом, срок для обращения с административным иском в суд истекал 19 июня 2024 года, налоговый орган обратился в суд с указанным административным исковым заявлением 14 января 2025 года, то есть за пределами предусмотренного законодательством срока для обращения в суд с административным исковым заявлением.

Обращаясь в суд, налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении сроков, поскольку определение мирового судьи судебного участка № 1 Элистинского судебного района Республики Калмыкия от 19 декабря 2023 года получено 17 декабря 2024 года.

Согласно п. 5 ст. 48 Налогового кодекса РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Согласно материалам дела определение мирового судьи поступило в налоговый орган 17 декабря 2024 года, что подтверждается входящим штампом.

Таким образом, суд приходит к выводу о наличии уважительных причин пропуска срока для обращения в суд с административным исковым заявлением.

Таким образом, с ФИО1 подлежат взысканию пени в размере 12 274, 34 руб.

В силу ст.ст. 111, 114 Кодекса административного судопроизводства РФ, ст.333.19 Налогового кодекса РФ с административного ответчика в доход бюджета г.Элисты подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Калмыкия к ФИО1 о взыскании пеней, удовлетворить частично.

Восстановить пропущенный срок для подачи административного искового заявления.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) пени в размере 12 274, 34 руб.

Реквизиты для уплаты налога:

Получатель: Казначейство России (ФНС России)

Банк получателя: Отделение Тула Банка России/УФК по Тульской области, г. Тула.

БИК банка получателя: 017003983.

КБК: 18201061201010000510.

№ счета УФК по субъекту Российской Федерации № 40102810445370000059.

№ счета получателя № 03100643000000018500.

В удовлетворении остальной части иска отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) в доход бюджета г. Элисты Республики Калмыкия государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия в течение месяца со дня принятия судом в окончательной форме через Элистинский городской суд Республики Калмыкия.

Председательствующий Л.И. Исраилова

Решение в окончательной форме изготовлено 22 апреля 2025 года.