Дело № 2а-11/2023 (2а-586/2022)
УИД 75RS0021-01-2022-001100-18
Категория дела 3.198
решение
именем Российской Федерации
с. Улеты 12 мая 2023 года
Улетовский районный суд Забайкальского края в составе: председательствующего судьи Гарголло А.Ю.,
при секретаре Цыдыпове Б.Б.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,
установил:
административный истец Управление ФНС России по Забайкальскому краю обратился в суд с указанными исковыми требованиями к ФИО1, ссылаясь на следующие обстоятельства. На налоговом учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю в качестве налогоплательщика состоит ФИО1, который в соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязан уплачивать законно установленные налоги. ФИО1 являлся плательщиком налога на профессиональный доход с 24 марта 2021 года по 26 ноября 2021 года. В связи с отсутствием уплаты налога в установленные законом сроки налогоплательщику направлены следующие требования: № 14126 от 05 июля 2021 года (начислено налога на сумму 5242 руб. за май 2021 года, пени в размере 8,65 руб. за период с 26 июня 2021 года по 04 июля 2021 года), требование направлено посредством почты России; № 14929 от 30 августа 2021 года (начислено налога на сумму 1694,40 руб. за июль 2021 года, пени в размере 1,47 руб. за период с 26 августа 2021 года по 29 августа 2021 года), требование направлено через ЛК Мой налог; № 15132 от 01 октября 2021 года (начислено налога на сумму 3126,20 руб. за август 2021 года, пени в размере 2,11 руб. за период с 28 сентября 2021 года по 30 сентября 2021 года), требование направлено через ЛК Мой налог. Таким образом, налогоплательщик не оплатил налог на профессиональный доход в размере 12022,60 руб., пени 15,20 руб. 11 октября 2022 года Мировым судьей судебного участка № 35 Улетовского судебного района Забайкальского края вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-3478/2021 в связи с тем, что налогоплательщиком представлено суду возражение относительно исполнения судебного приказа. Административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность в размере 12037,80 руб., из которых 12022,60 налог на профессиональный доход, в том числе 5242,00 руб. за май, 1960,00 руб. за июнь, 1694,40 руб. за июль, 3126,20 руб. за август 2021 года; 15,20 руб. – пени по налогу на профессиональный доход, в том числе 8,65 руб. за период с 26 июня 2021 года по 04 июля 2021 года, 2,97 руб. за период с 27 июля 2021 года по 02 августа 2021 года, 1,47 руб. за период с 26 августа 2021 года по 29 августа 2021 года, 2,11 руб. за период с 28 сентября 2021 года по 30 сентября 2021 года.
После уточнения исковых требований просил взыскать с ФИО1 задолженность в размере 8536,23 руб., из которых 8521,03 по налогу на профессиональный доход, в том числе 1740,43 руб. за май, 1960,00 руб. за июнь, 1694,40 руб. за июль, 3126,20 руб. за август 2021 года; 15,20 руб. – пени по налогу на профессиональный доход, в том числе 8,65 руб. за период с 26 июня 2021 года по 04 июля 2021 года, 2,97 руб. за период с 27 июля 2021 года по 02 августа 2021 года, 1,47 руб. за период с 26 августа 2021 года по 29 августа 2021 года, 2,11 руб. за период с 28 сентября 2021 года по 30 сентября 2021 года.
Административный истец Управление ФНС России по Забайкальскому краю в судебное заседание представителя не направило, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, о рассмотрении дела без своего участия, либо об отложении судебного заседания перед судом не ходатайствовал.
Административный ответчик ФИО1 о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в судебное заседание не явился, суду представил заявление, в котором против удовлетворения требований возражал, в иске просил отказать, ссылаясь на полную оплату задолженности; ходатайствовал о рассмотрении дела без своего участия.
Согласно ч. 6 ст. 45 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 150 КАС РФ лица, участвующие в деле, а также их представители в случаях, если представители извещены судом и (или) ведение гражданами административного дела с участием представителя является обязательным, обязаны до начала судебного заседания известить суд о невозможности явки в судебное заседание и причинах неявки. Лица, участие которых при рассмотрении административного дела в силу закона является обязательным или признано судом обязательным, должны сообщить о причинах неявки в судебное заседание и представить суду соответствующие доказательства. Если указанные лица не сообщили суду о причинах своей неявки в судебное заседание в установленный срок, такие причины считаются неуважительными и не могут служить основанием для вывода о нарушении процессуальных прав этих лиц.
Оснований для применения положений ст. 152 КАС РФ у суда не имеется. При таких обстоятельствах, руководствуясь ст. 150 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть настоящее дело при данной явке, в отсутствие не явившихся лиц.
Суд, исследовав поступившие заявления и уведомления, ознакомившись с позицией административного истца, изучив письменные материалы административного дела, приходит к следующему.
Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
Согласно п. 3 ч. 3 ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицами организациям, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций).
Положениями ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Пунктом 1 статьи 30 НК РФ установлено, что налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.
Исходя из подпунктов 9 и 14 части 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом; предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления): о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно ч. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Пунктом 2 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.
Согласно ч. 2 ст. 18 НК РФ налог на профессиональный доход относится к специальным налоговым режимам.
В соответствии со ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ (в редакции от 28 июня 2022 года, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, до внесения изменений Федеральными законами от 21 ноября 2022 года №№ 441, 443-ФЗ) «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"» (ФЗ № 422-ФЗ (в ред. от 28 июня 2022)) налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
Согласно ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ (в ред. от 28 июня 2022 года) объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Исходя из положений ст. 11 ФЗ № 422-ФЗ (в ред. от 28 июня 2022 года) налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода. Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.
Взыскание недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам и процентов, начисленных на них, полномочия по администрированию которых переданы в налоговые органы, производится по общим правилам, установленным НК РФ.
В соответствии с положениями ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах (абз. второй в ред. Федерального закона от 25 февраля 2022 года № 18-ФЗ).
В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему РФ (п. 3 ст. 52 НК РФ в ред. Федеральных законов от 02 апреля 2014 года № 52-ФЗ, от 27 декабря 2018 года № 546-ФЗ).
При неуплате в установленный законодательством о налогах и сборах срок сумм налога, сбора или страховых взносов образуется недоимка. На сумму недоимки начисляются пени (п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 57, ст. 75 НК РФ).Сумма недоимок, неуплаченных пеней, штрафов формирует задолженность по уплате налогов.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст.ст. 46,HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=836297BA80C5913E7F5DAF148C43C083AF64BACF3C75F752D50500431835F495D26046F8F875F358396EA7E9E2B0CC2C39D75A1B3A1E3F74AFX5H"69 НК РФ).
Требование об уплате налога – это извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога и об обязанности уплатить ее в установленный срок (п. 1 ст. 69 НК РФ в ред. Федеральных законов от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ, от 27 июля 2010 года № 29-ФЗ).
Содержание требования об уплате налога регламентировано п.4 ст.69 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 №154-ФЗ, от 23.07.2013 №8-ФЗ). В частности, оно должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Из системного анализа указанных норм права следует, что законодатель неразрывно связывает направление налогового уведомления и требования в адрес налогоплательщика, из чего следует, что направление требования без предшествующего направления уведомления незаконно.
Сроки направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов указаны в ст.70 НК РФ.
Требование об уплате налога должно быть направлено физическому лицу: 1) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, сумма которой превышает 3000 руб.; 2) не позднее одного года со дня выявления недоимки, сумма которой не превышает 3000 руб.
Важным обстоятельством является надлежащее вручение (направление) требования об уплате налогов. Способы передачи (направления) требования об уплате налога указаны в п. 6 ст. 69 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 29 июня 2012 года № 97-ФЗ, от 04 ноября 2014 № 347-ФЗ).
Без совершения данного действия, вследствие которого налогоплательщик получает возможность узнать о начале процедуры принудительного взыскания налога, последующее принудительное взыскание налога (ст.ст. 46-48 НК РФ) будет являться незаконным.
В п. 53 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.
По смыслу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть направлено физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика.
Согласно п. 9 Приказа ФНС России от 22 августа 2017 года № ММВ-7-17/617@ (в ред. от 06 ноября 2018 года) «Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика», для доступа налогоплательщика к личному кабинету налогоплательщика указанным лицом представляется заявление о доступе к личному кабинету налогоплательщика по форме согласно приложению № 1 к настоящему Порядку в любой налоговый орган независимо от места его учета (за исключением инспекций Федеральной налоговой службы, к функциям которых не относится взаимодействие с физическими лицами).
Обязанность доказывания порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, размещенного в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Федеральной налоговой службы, возлагается на налоговый орган (ч. 1 ст. 62 КАС РФ).
Возражая против удовлетворения требований, заявленных административным истцом, административный ответчик указал, что заявлений об обеспечении доступа к личному кабинету налогоплательщика он не подавал, административным истцом не предоставлено доказательств иного.
Как следует из текста административного искового заявления и приложенных к нему документов и не оспаривается административным истцом, налоговые уведомления и требования по месту жительства налогоплательщика не направлялись, в установленном законом порядке ФИО1 не вручались. При этом обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Действующее правовое регулирование (ст. 48 НК РФ, ст. 286 КАС РФ) связывает право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании с физических лиц обязательных платежей и санкций с наличием у таких лиц задолженности по обязательным платежам и неисполнением требования об уплате взыскиваемой денежной суммы в добровольном порядке или пропуском указанного в таком требовании срока уплаты денежной суммы
Направление налоговым органом налогового уведомления посредством личного кабинета налогоплательщика в отсутствие подтверждения его открытия в установленном порядке не порождает у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Следовательно, право на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогу у налогового органа не возникает.
Изложенные выше обстоятельства сами по себе могут являться основанием для оставления административного искового заявления без рассмотрения апелляционное определение Забайкальского краевого суда № 33а-2021/2022).
В соответствии с ч. 2 ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений.
Согласно ч. 1 ст. 4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
Из системного анализа приведенных норм права следует, что судебной защите подлежат только оспоренные или нарушенные права.
Обращаясь в суд налоговый орган указал, что с ФИО1 подлежит взысканию задолженность в размере 12037,80 руб., из которых 12022,60 налог на профессиональный доход, в том числе 5242,00 руб. за май, 1960,00 руб. за июнь, 1694,40 руб. за июль, 3126,20 руб. за август 2021 года; 15,20 руб. – пени по налогу на профессиональный доход, в том числе 8,65 руб. за период с 26 июня 2021 года по 04 июля 2021 года, 2,97 руб. за период с 27 июля 2021 года по 02 августа 2021 года, 1,47 руб. за период с 26 августа 2021 года по 29 августа 2021 года, 2,11 руб. за период с 28 сентября 2021 года по 30 сентября 2021 года, указав реквизиты, по которым надлежит перечисления каждой из сумм задолженности. (л.д. 6)
В срок до судебного заседания административным ответчиком представлены платежные документы, в соответствии с которыми произведена оплата:
задолженности в сумме 5242,00 руб. 10 февраля 2023 года;
задолженности в сумме 1694,40 руб. 10 февраля 2023 года;
задолженности в сумме 3126,20 руб. 10 февраля 2023 года;
задолженности в сумме 8,65 руб. 10 февраля 2023 года;
задолженности в сумме 1,47 руб. 10 февраля 2023 года;
задолженности в сумме 2,11 руб. 10 февраля 2023 года;
задолженности в сумме 1960,00 руб. 15 февраля 2023 года;
задолженности в сумме 2,97 руб. 15 февраля 2023 года.
Так как иные исковые требования налоговым органом к ФИО1 заявлены не были, произведя указанные оплаты, административный ответчик исполнил требования, заявленные истцом в административном исковом заявлении, поданном в суд 09 декабря 2022 года, иная трактовка ставит под сомнение сам принцип справедливости и разумности исполнения требований, заявленных административным истцом в административном исковом заявлении, лишая административного ответчика возможности защищать свои права.
Согласно ст. 54 Конституции Российской Федерации закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет. Никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.
В соответствии с ч. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; и только после этого недоимки по иным налогам и сборам, иные налоги и сборы, а также пени, проценты и штрафы.
Таким образом, даже при зачислении уплаченных ФИО1 денежных сумм на единый налоговый счет налогоплательщика, в первую очередь денежные средства должны были быть зачислены налоговым органом в счет пени и недоимки по налогу на доходы физических лиц, являющиеся предметом данного административного спора (л.д. 4).
На основании части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
В связи с тем, что налоги, в силу закона, подлежащие уплате административным ответчиком по состоянию на 26 ноября 2021 года (дату снятия с учета в качестве подачи искового заявления) административным ответчиком оплачены до принятия судом решения по делу, о чем в материалы дела представлены платежные документы, учитывая отсутствие иных требований, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на профессиональный доход налогоплательщика.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
решил:
административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю к ФИО1 (ИНН <***>) о взыскании налога на профессиональный доход, пени оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Забайкальского краевого суда в течение одного месяца со дня его принятия путем подачи апелляционной жалобы через Улетовский районный суд Забайкальского края.
Судья А.Ю. Гарголло