Дела №2а-52/2025 УИД 14RS0013-01-2025-000011-44
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
п.Сангар 25 февраля 2025 года
Кобяйский районный суд Республики Саха (Якутия) в составе председательствующего судьи Черноградской Е.Е., единолично,
при секретаре Гуляевой А.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) о признании решения, бездействия незаконными и возложении обязанности,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец ФИО1 обратилась в суд с вышеуказанным административным иском, ссылаясь на то, что она является единственным наследником супруга ФИО2, умершего <Дата обезличена> года. При жизни ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, до смерти ФИО2 образовалось положительное сальдо на едином налоговом счете (далее ЕНС). <Дата обезличена> года она обратилась с заявлением в Управление ИФНС о распоряжении путем возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС. На указанное заявление <Дата обезличена> года по электронной почте было получено решение Управления ИФНС в котором указано, что для получения сумм денежных средств с ЕНС ей нужно обратиться в суд с иском о возврате денежных средств с ЕНС. <Дата обезличена> года она обратилась в Федеральную налоговую службу с жалобой на решение Управления ИФНС от <Дата обезличена> года, письмом от <Дата обезличена> года было сообщено, что жалоба <Дата обезличена> года направлено в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Дальневосточному федеральному округу, ответ на которую она не получила. Согласно информации, предоставленной ответчиком нотариусу от <Дата обезличена> года, по состоянию на <Дата обезличена> года всего переплата по ЕНС ФИО2 составила 399 898 рублей 70 копеек.
Просит суд признать незаконными решение Управления Федеральной налоговой службы Республики Саха (Якутия) от <Дата обезличена> года, бездействие Управления Федеральной налоговой службы Республики Саха (Якутия), выразившиеся в не направлении в установленный срок поручения о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета ИП ФИО2 в соответствующий территориальный орган казначейства, возложить на ответчика обязанность по возврату истцу сумму денежных средств, формирующих положительного сальдо единого налогового счета ИП ФИО2, в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства, возложить обязанность в течение 10 календарных дней, со дня вступления в законную силу решения суда, сообщить в суд и истцу об исполнении решения суда.
Заявлением от <Дата обезличена> года истец ФИО1 уточнила исковые требования и просит суд признать незаконными решение Управления Федеральной налоговой службы Республики Саха (Якутия) от <Дата обезличена> года, бездействие Управления Федеральной налоговой службы Республики Саха (Якутия), выразившиеся в не направлении в установленный срок поручения о возврате суммы денежных средств, формирующих положительного сальдо единого налогового счета ИП ФИО2 в соответствующий территориальный орган казначейства, возложить на ответчика обязанность по возврату истцу сумму денежных средств, формирующих положительного сальдо единого налогового счета ИП ФИО2, в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства, возложить обязанность в течение 10 календарных дней, со дня вступления в законную силу решения суда, сообщить в суд и истцу об исполнении решения суда, взыскать с ответчика расходы по уплате государственной пошлины.
Определением судьи от <Дата обезличена> года Межрегиональная инспекция федеральной налоговой службы России по Дальневосточному федеральному округу привлечена в качестве заинтересованного лица.
Стороны о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежаще.
Истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, просит рассмотреть дело в ее отсутствие.
Представитель ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) в судебное заседание не явился, просит рассмотреть дело без их участия, в возражении ответчик указал, что ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». По состоянию на <Дата обезличена> года положительное сальдо единого налогового счета умершего предпринимателя составляет 399 898 рублей. Действующим законодательством возврат излишне уплаченных платежей наследникам умершего физического лица не предусмотрен, умерший ФИО2 при жизни самостоятельно не обращался с заявлением в налоговый орган о возврате положительного сальдо ЕНС. У ответчика отсутствуют основания для осуществления возврата положительного сальдо ЕНС наследнику ФИО2. Просит в удовлетворении исковых требований отказать.
Представитель заинтересованного лица Межрегиональной инспекции федеральной налоговой службы России по <Данные изъяты> в судебное заседание не явился, просит рассмотреть дело в их отсутствие, в возражении представитель заинтересованного лица указал, что действующим законодательством возврат излишне уплаченных платежей наследникам умершего физического лица не предусмотрен, бездействие ответчика отсутствует, в письме ответчик разъяснил истцу порядок возврата сумм путем обращения в суд. Просит суд отказать в удовлетворении исковых требований.
Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон, в порядке ст. 150 КАС РФ, согласно которой неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной. Судом явка сторон обязательной не признана.
Суд, огласив административное исковое заявление, возражения ответчика, заинтересованного лица, объяснения истца на возражения ответчика и заинтересованного лица, изучив материалы дела, приходит к следующему.
В силу положений ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Как установлено из материалов дела ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и как налогоплательщик состоял на учете в Управлении Федеральной налоговой службы по РС(Я), что не оспаривается сторонами.
Согласно свидетельству о смерти <Номер обезличен> от <Дата обезличена> года ФИО2 умер <Дата обезличена> года.
Согласно свидетельству о регистрации брака от <Дата обезличена> года <Номер обезличен> ФИО2 и ФИО3 заключили брак <Дата обезличена> года, после заключения брака присвоены фамилии мужу ФИО4, жене ФИО4.
<Дата обезличена> года нотариусом Кобяйского нотариального округа Республики Саха (Якутия) ФИО5 был направлен запрос ответчику Управление ФНС по РС(Я) о сумме излишне уплаченных налогах ИП ФИО2.
03.09.2024 год на имя нотариуса ФИО5 советником государственной гражданской службы 1 класса ФИО6 был представлен ответ, согласно которому по состоянию на 30.08.2024 года всего зарезервирована переплата на сумму 399 898 рублей 70 копеек.
Согласно свидетельству о праве на наследство по закону от <Дата обезличена> года, выданного нотариусом Кобяйского нотариального округа Республики Саха (Якутия) ФИО5, ФИО1 является наследницком имущества состоящего из права требования возврата денежных сумм индивидуального предпринимателя ФИО2, в том числе излишне уплаченного налога в размере 399 898 рублей 70 копеек.
<Дата обезличена> года истец ФИО1 обратилась на имя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по РС(Я) ФИО7 с заявлением о возврате денежных средств в сумме 642 133 рубля 58 копеек, формирующих положительное сальдо единого налогового счета ИП ФИО2
Письмом от <Дата обезличена> года ответчиком на заявление ФИО1 был предоставлен ответ, согласно которому возврат сумм положительного сальдо наследнику умершего физического лица без решения суда не подлежит рассмотрению. В связи с чем, рекомендовали обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского судопроизводства.
<Дата обезличена> года ФИО1 обратилась в адрес Межрегиональной инспекция федеральной налоговой службы России по Дальневосточному федеральному округу с жалобой об отмене письма УФНС по РС(Я) от <Дата обезличена> года <Номер обезличен> и просьбой признать незаконным бездействие соответствующих должностных лиц УФНС по РС(Я).
<Дата обезличена> года УФНС по РС(Я) направило письмо на имя ФИО1 о том, что ее жалоба <Дата обезличена> года направлена в вышестоящий налоговый орган – Межрегиональную инспекцию ФНС России по Дальневосточному федеральному округу.
<Дата обезличена> года Межрегиональная инспекция ФНС России по Дальневосточному федеральному округа направила ответ ФИО1, в котором указала, что основания для отмены письма Управления от <Дата обезличена> года <Номер обезличен> и удовлетворения требований жалобы о признании незаконными действия (бездействия) налогового органа отсутствуют.
Пунктом 35 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 года №9 "О судебной практике по делам о наследовании" принятие наследником по закону какого-либо незавещанного имущества из состава наследства или его части (квартиры, автомобиля, акций, предметов домашнего обихода и т.д.), а наследником по завещанию - какого-либо завещанного ему имущества (или его части) означает принятие всего причитающегося наследнику по соответствующему основанию наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось, включая и то, которое будет обнаружено после принятия наследства.
Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.
В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика.
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы обязаны осуществлять возврат лицу - налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
В пункте 1 статьи 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации закреплено, что при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил данного кодекса не следует иное.
В соответствии со статьей 1111 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование осуществляется по завещанию, по наследственному договору и по закону.
Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом или другими законами.
В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Из системного анализа положений налогового законодательства следует, что сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер.
Налоговый орган в письме к нотариусу ФИО5 и в своих возражениях указал, что на едином налоговом счете индивидуального предпринимателя ФИО2 имеется положительное сальдо в размере 399 898 рублей 70 копеек.
При этом подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога ФИО2 не мог в связи со смертью, его предпринимательская деятельность прекратилась по независящим от воли и желания самого индивидуального предпринимателя обстоятельствам.
В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29.05.2012 года №9 "О судебной практике по делам о наследовании", подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.
По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.
Пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Между тем, в силу требований действующего законодательства, сумма переплаты составляет неосновательно полученную налоговым органом сумму, которая является собственностью налогоплательщика. Положениями Налогового кодекса Российской Федерации определено право распоряжения налогоплательщика суммой переплаты по своему усмотрению двумя способами: путем подачи заявления о зачете в счет предстоящих платежей либо заявить о возврате ему излишне уплаченных сумм в порядке, предусмотренном законом.
Поскольку излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в порядке, установленном разделом 5 Гражданского кодекса Российской Федерации. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет. Наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.
Таким образом, судом установлено, что у индивидуального предпринимателя ФИО2 на дату смерти имеется положительное сальдо в едином налоговом счете, нотариусом ФИО5 право требования возврата денежных сумм индивидуального предпринимателя ФИО2, в том числе излишне уплаченный налог размере 399 898 рублей 70 копеек, включены в наследственную массу. Наследником признана ФИО1, которой выдано свидетельство о праве на наследство.
В соответствии с частью 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
В силу части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 данного Кодекса.
В связи с тем, что исковые требования подлежат удовлетворению, требование в части взыскания судебных расходов по уплате госпошлины подлежит также удовлетворению.
В силу статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в случае признания решения, действия (бездействия) незаконными орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспоренное решение или совершившие оспоренное действие (бездействие), обязаны устранить допущенные нарушения или препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов административного истца либо прав, свобод и законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление, и восстановить данные права, свободы и законные интересы указанным судом способом в установленный им срок, а также сообщить об этом в течение одного месяца со дня вступления в законную силу решения по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) в суд, гражданину, в организацию, иному лицу, в отношении которых соответственно допущены нарушения, созданы препятствия.
При таких обстоятельствах исковые требования подлежат удовлетворению частично, т.к. ответчик обязан сообщить об исполнении решения суда в течение одного месяца со дня вступления в законную силу решения по административному делу, а не в течение десяти дней.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.179-180 КАС РФ,
РЕШИЛ:
Административные исковые требования ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) о признании решения, бездействия незаконными и возложении обязанности, удовлетворить частично.
Признать решение Управления федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) от <Дата обезличена> года <Номер обезличен>, бездействие Управления Федеральной налоговой службы Республики Саха (Якутия), выразившиеся в не направлении в установленный срок поручения о возврате суммы денежных средств, формирующих положительного сальдо единого налогового счета ИП ФИО2 в соответствующий территориальный орган казначейства, незаконными,
обязать административного ответчика - Управление Федеральной налоговой службы Республики Саха (Якутия) возвратить ФИО1 (паспорт серии <Данные изъяты> выдан <Дата обезличена> года <Данные изъяты> в Кобяйском районе) сумму денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета индивидуального предпринимателя ФИО2 в сумме 399 898 (триста девяносто девять тысяч восемьсот девяносто восемь) рублей 70 копеек,
возложить на административного ответчика - Управление Федеральной налоговой службы Республики Саха (Якутия) обязанность сообщить в Кобяйский районный суд РС(Я) и истцу ФИО1 об исполнении решения суда по данному делу в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу,
взыскать с административного ответчика - Управление Федеральной налоговой службы Республики Саха (Якутия) в пользу ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд РС(Я) в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи жалобы через Кобяйский районный суд РС(Я).
Судья п\п Черноградская Е.Е.
Копия верна.
Судья Е.Е.Черноградская
Мотивированное решение изготовлено <Дата обезличена> года.