Дело № 2а-2839/2022

54RS0009-01-2022-002929-57

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«13» декабря 2022 года г. Новосибирск

Советский районный суд города Новосибирска в составе:

председательствующего судьи Яроцкой Н.С.,

при секретаре Смородиновой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой службы №24 по Новосибирской области о признании незаконным и отмене решения от 25 марта 2022 г. № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №24 по Новосибирской области о признании незаконным и отмене решения от 25 марта 2022 г. № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование иска указано, что обжалуемым решением от 25.03.2022 № ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. На указанное решение была подана апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Новосибирской области. Решением № Управления ФНС России по Новосибирской области от 16.06.2022 апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения. Указанные решения являются незаконными и необоснованными, нарушающими права и законные интересы административного истца исходя из следующего.

Доход от реализации жилых помещений в Российской Федерации облагается НДФЛ по ставке 13%. В пункте 1 ст. 220 (в редакции, действовавшей до 01.01.2016) указано, что налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом в размере сумм, полученных от продажи жилых помещений, находящихся в собственности менее трех лет, но не превышающих 1 млн. руб. Доход полученный от продажи данных объектов недвижимости, находящихся в собственности налогоплательщика три года и более НДФЛ не облагается (п.17.1 ст. 217 НК РФ). В рассматриваемом деле реализуемый объект недвижимого имущества – квартира, находилась в собственности физического лица более трех лет, однако в целях последующей продажи была разделена на два объекта. Право на освобождение от уплаты НДФЛ зависит от срока в течение которого физическое лицо владеет на праве собственности соответствующим объектом недвижимости. Изменение объекта недвижимого имущества в свези с его реконструкцией или перепланировкой (переустройством) без изменения внешних границ не влечет прекращения или перехода прав собственности на него. Прекращает существовать объект недвижимости как единица кадастрового учета, но не право собственности на имущество, которое до раздела объекта недвижимости находилось у заявителя в собственности в виде частей единого объекта недвижимости. В данном случае следовало исходить из того, что в случае разделения принадлежащего лицу помещения объем принадлежащих собственнику прав фактически не изменяется, а образовавшиеся в результате разделения помещения являются частями помещения, право собственности на которое у данного лица возникло ранее. Срок нахождения объекта недвижимости в собственности лица необходимо исчислять с момента его приобретения, а не с момента регистрации изменений в связи с разделением.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

Представитель административного истца – ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебном заседании доводы иска поддержал, просил удовлетворить. Дополнительно пояснил, что ответчик проводил камеральную налоговую проверку без подачи административным истцом декларации.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС № 24 по Новосибирской области – ФИО3 действующий на основании доверенности, в судебном заседании возражал против удовлетворения иска, поддержал доводы письменного отзыва. Согласно отзыву, по данным регистрирующего органа, 03.05.2005 ФИО1 зарегистрировала право собственности на квартиру по адресу: <адрес>, кадастровый №, общей площадью 238, 7 кв.м. Далее, в 2017 году произошло разделение, в результате которого возникли новые объекты недвижимого имущества (квартиры) по указанному адресу, в количестве 2 шт., в том числе с кадастровым номером 54:32:01805:1763, право собственности на который было зарегистрировано 27.09.2017 г. Следовательно, объект с кадастровым номером № прекратил свое существование 27.09.2017. При рассмотрении конкретных ситуаций по вопросу наличия и отсутствия обязанности по уплате НДФЛ с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, должны учитываться законодательные нормы, действовавшие на момент возникновения права собственности на проданный объект недвижимого имущества. Исходя из ст. 131 ГК РФ, ст. 14, 41 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости», следует, что при разделе объекта недвижимости образуются объекты недвижимости того же вида, что и исходный объект недвижимости, но с собственными характеристиками отличными от характеристик исходного объекта, который прекратил свое существование. Поскольку при разделе объекта недвижимости возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты недвижимости. В рассматриваемом случае срок нахождения квартиры в собственности следует исчислять с 27.09.2017 г. Срок владения ФИО1 указанным объектом составляет два года четыре месяца и 19 дней (менее минимального предельного срока владения). Таким образом, налоговый орган при привлечении ФИО1 к ответственности по ст. 119, 122 НК РФ действовал правомерно, в соответствии с действующим законодательством и в рамках свих полномочий. На основании изложенного, в удовлетвори иска следует отказать.

Также пояснил, что дополнительный довод представителя истца о проведении камеральной налоговой проверки в отсутствии декларации налогоплательщика не противоречит закону. Данный довод не был указан в апелляционной жалобе, направленной в УФНС по НСО, в связи с чем не может является предметом рассмотрения.

Заинтересованное лицо Управление ФНС России по Новосибирской области в судебное заседание представителя не направило, извещено надлежащим образом.

Руководствуясь ст. 99,100 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом.

Суд, изучив доводы иска и возражений, выслушав пояснения участников процесса, исследовав материалы дела, пришел к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Судом установлено, что 14.04.2005 г. между дарителем ФИО4 и одаряемой ФИО1 был заключен договор дарения, в соответствии с которым право собственности на четырехкомнатную квартиру, общей площадью 238,7 кв.м, в том числе жилой площадью 114,2 кв.м, по адресу: <адрес> перешло к ФИО1 (л.д. 26).

Согласно свидетельству о государственной регистрации права, право собственности на указанную квартиру за ФИО1 было зарегистрировано 03.05.2005 (л.д. 31).

05.08.2016 г. Администрацией города Бердска было принято решение о согласовании переустройства и (или) перепланировки жилого помещения по адресу: <адрес> соответствии с представленным проектом, а именно: размещение двух изолированных квартир, <адрес> (5 этаж) и <адрес> (5 и 6 этажи) на площади двухуровневой <адрес> (л.д. 30).

06.10.2016 г. Бердским отделом ОГУП «Техцентр НСО» был подписан акт приемочной комиссии о завершении переустройства и (или) перепланировки жилого помещения, расположенного по адресу: <адрес> (л.д. 25).

20.10.2016 г. Постановлением Администрации города Бердска № был утвержден акт приемочной комиссии о завершении переустройства и (или) перепланировки жилого помещения по адресу: <адрес> (л.д. 29)

Согласно выпискам из ЕГРН, квартира по адресу: <адрес>, площадью 100,9 кв.м была поставлена на кадастровый учет 11.01.2027 г. с кадастровым номером 54:32:010805:1763. Право собственности на данную квартиру за ФИО1 было зарегистрировано 27.09.2017 г.

Квартира по адресу: <адрес>, площадью 120,6 кв.м была поставлена на кадастровый учет 11.01.2027 г. с кадастровым номером №. Право собственности на данную квартиру за ФИО1 было зарегистрировано 27.09.2017 г. (л.д. 27, 28).

07.02.2020 ФИО1 продала квартиру общей площадью 120,6 кв.м, по адресу: <адрес>, кадастровый № за 5 500 000 рублей, что подтверждается соответствующим договором купли-продажи (л.д. 23, 24).

25.03.2022 Межрайонной ИФНС России №24 по Новосибирской области было вынесено решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с неуплатой НДФЛ за 2020 г. с дохода, полученного от продажи квартиры по адресу: <адрес> (л.д. 58-63).

В обоснование решения положен акт налоговой проверки от 22.10.2021 №.

Налоговой проверкой установлено следующее. Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. За 2020 год срок предоставления не позднее 30.04.2021 г. В соответствии с пп. 1 п.1 ст. 228 НК РФ у лица, в отношении которого составлен акт налоговой проверки, возникла обязанность самостоятельно исчислить сумму налога на доходы физических лиц в части дохода, полученного в 2020 г. от продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, путем подачи в налоговый орган соответствующей налоговой декларации. Данная обязанность ФИО1 не исполнена. В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, камеральная налоговая проверка проводится на основании имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указных доходах. Согласно данным регистрирующих органов налогоплательщиком в 2020 году получен доход от продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>№, находящейся в собственности менее минимального предельного срока владения имуществом (дата постановки на учет 27.09.2017, дата снятия с регистрационного учета 17.02.2020). Цена сделки определена в размере 5 500 000 рублей, что составляет большую сумму, чем кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в соответствии с размером доли в праве. Кадастровая стоимость объекта по состоянию на 01.01.2020 составляет 4 711159,40 руб., соответственно, в целях НДФЛ доход от продажи 5 500 000 руб.

В соответствии со ст. 214.10 и ст. 220 НК РФ налоговым органом произведен расчет суммы налога с доходов за 2020 год от продажи недвижимого имущества. Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2020 год по данным налогового органа, с учетом налоговых вычетов составила 585 000 рублей по сроку уплаты – 15.07.2021. При расчете налоговой базы предоставлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ в размере 1 000 000 руб. Сумма облагаемого налога на доходы составляет 4 500 000 рублей Соответственно, сумма налога составит 585 000 руб. (4 500 000 *13%). Налогоплательщику было направлено требование № от 06.08.2021 о предоставлении пояснений и подтверждающих документов.

Изначально исчисленная сумма штрафа за неуплату налога, предусмотренногоп. 1 ст. 122 НК РФ составила 117 000 рублей (585 000 *20%).

Ответственность за непредоставление налоговой декларации по НДФЛ выражается в штрафе в размере 5% неуплаченной в срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (ст. 119). Размер штрафа за 3 месяца изначально исчисленного составил 58 000 руб.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки налогоплательщиком представлено устное ходатайство об учете обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, а именно что правонарушение было совершено неумышленно, имеет на иждивении двух совершеннолетних детей, обучающихся на очной форме в образовательных учреждениях. С учетом смягчающих обстоятельств размер штрафа, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ снижен в 8 раз и составил 14 625 руб. Размер штрафа, предусмотренный ст. 119 НК РФ снижен в 8 раз и составляет 10 986, 75 руб. В порядке ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени по состоянию на 25.03.2022 в размере 43017 руб. (л.д. 71-74).

На решение налогового органа от 25.03.2022 № ФИО1 была подана апелляционная жалоба в УФНС по Новосибирской области (л.д. 14).

Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области 6.06.2022 приняло решение №, об оставлении апелляционной жалобы ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС №24 по Новосибирской области без удовлетворения (л.д. 55-57).

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

В силу п. 1.2. ст. 88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В соответствии с п. 7 ст.101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 114 НК РФ, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрено что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной

В силу п. 1 и п. 2 ст. 214.10 НК РФ, налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Статьей 220 НК РФ (п. 1 и п. 2) предусмотрено, что при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей:

1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В силу п. 2 ст. 217 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ, в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Пунктом 17.1 ст. 217 НК РФ, предусмотрено, что не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 1 ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) предусмотрено, что право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В силу положений п. 2 ст. 8.1 и ст. 219 ГК РФ, право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно п. 1 ст.131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости», в случае образования двух и более объектов недвижимости, в частности в результате раздела объекта недвижимости, государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

В соответствии с п. 3 ст. 41 Федерального закона "О государственной регистрации недвижимости", снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав. В случае, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет образованных объектов недвижимости осуществляется без одновременной государственной регистрации прав на них, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственной регистрацией прав на образованные объекты недвижимости.

В письме Министерства Финансов Российской Федерации от 11 января 2019 г. N 03-04-07/442 даны следующие разъяснения. Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных при продаже недвижимого имущества, образованного в результате раздела исходного объекта недвижимого имущества, и сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Особого порядка признания расходов в целях налогообложения, связанных с приобретением образованных в результате раздела объектов недвижимого имущества, Кодексом не предусмотрено.

Учитывая, что в случае раздела объекта недвижимого имущества прекращение права собственности на первоначальный объект недвижимого имущества не связано с приобретением права собственности на указанный объект другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества, определение сумм расходов на приобретение каждого из образованных при разделе объектов недвижимого имущества, по мнению Департамента, допустимо путем разделения суммы понесенных расходов на приобретение первоначального объекта недвижимого имущества пропорционально площади каждого объекта недвижимого имущества, образованного в результате раздела первоначального объекта недвижимого имущества.

Из письма директора Департамента налоговой политики Минфина России от 19.08.2022 г. № 03-04-07/81087 следует, что, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то, минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности. При рассмотрении конкретных ситуаций по вопросу наличия или отсутствия обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, должны учитываться законодательные нормы, действовавшие в момент возникновения права собственности на проданный объект недвижимого имущества. (Аналогичные выводы изложены в письме Министерства финансов Российской Федерации от 15 октября 2018 г. N 03-04-05/73805).

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что для целей налогообложения срок нахождения недвижимого имущества в собственности подлежит исчислению с даты государственной регистрации права собственности за налогоплательщиком на такое имущество. В рассматриваемом споре, в ходе перепланировки исходного объекта недвижимости было образовано два самостоятельных объекта. Исходный объект прекратил свое существование. Новые объект – квартира по адресу: <адрес>, площадью 120,6 кв.м был поставлен на кадастровый учет 11.01.2017, а право собственности на него было зарегистрировано 27.09.2017 г., т.е. в период, действия Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Следовательно, продав квартиру 17.02.2020, административный истец обязана была уплатить НДФЛ с дохода, полученного от продажи квартиры.

Процедура проведения налоговой проверки и привлечения к административной ответственности соблюдена (ст. 88, 228, 229 НК РФ).

Обжалуемым решением от 25 марта 2022 г. № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения размер налога, штрафа и пени определен в соответствии с требованиями закона.

Неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, которые можно толковать в пользу налогоплательщика не установлены (ст. 3 НК РФ).

Таким образом, оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

Руководствуясь ст. 180-185 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Новосибирский областной суд в срок один месяц с момента изготовления в окончательной форме.

Судья подпись Яроцкая Н.С.

Мотивированное решение изготовлено 19.12.2022.