Решение по делу № 2А-6892/2023 от 17.11.2023 - о признании незаконными решения УФНС России по <адрес> об отказе в удовлетворении жалобы <ФИО> от <дата> и обязании УФНС России по РД исключить обязанность <ФИО> по подаче декларации об уплате налога и отменить незаконно начисленные налоги, пени и штрафы.

Дело №а-6892/2023

УИД 05RS0№-35

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<адрес> 17 ноября 2023 года

Советский районный суд <адрес> Республики Дагестан в составе:

председательствующего - судьи Токаевой З.М.,

при секретаре судебного заседания ФИО4,

с участием административного истца ФИО3,

представителя административного ответчика УФНС России по <адрес> по доверенности ФИО6,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к заместителю руководителя Управления ФНС России по <адрес>, УФНС России по <адрес> и ИФНС России по <адрес> о признании незаконными решения УФНС России по <адрес> об отказе в удовлетворении жалобы ФИО3 от ДД.ММ.ГГГГ и обязании УФНС России по РД исключить обязанность ФИО3 по подаче декларации об уплате налога и отменить незаконно начисленные налоги, пени и штрафы,

Установил:

ФИО3 обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением к заместителю руководителя Управления ФНС России по <адрес>, УФНС России по <адрес> и ИФНС России по <адрес>, указав следующее.

Административным ответчиком ему неоднократно выставляется требование об уплате налога и сборов на сумму 338 166,42 руб., в том числе налог на доходы от продажи квартиры в размере 240 500 руб., пени 10 682, 40 руб. и штрафы 84 175 руб. за их неуплату. Последний раз такое требование выставлено ДД.ММ.ГГГГ за №.

ДД.ММ.ГГГГ на данное решение об уплате налогов и сборов им в УФНС России по РД была подана жалоба о его пересмотре, поскольку оно является незаконным и необоснованным.

ДД.ММ.ГГГГ заместителем руководителя управления Федеральной налоговой службы по <адрес> ФИО5 в удовлетворении жалобы отказано.

В обоснование своего решения ФИО5 указал, что приобретенная истцом ДД.ММ.ГГГГ квартира с кадастровой стоимостью 1 900 322 руб. продана ДД.ММ.ГГГГ за 2 850 000 руб. В связи с тем, что я на дату продажи квартиры имел в собственности жилые дома в <адрес> (кадастровый №) и в <адрес> Республики Дагестан (05:44:000035:174), ко мне не были применены положения пп. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ о минимальном 3-х летнем сроке владении квартиры, после которого собственник освобождается от уплаты налога в результате продажи объекта недвижимости.

Однако, согласно сведениям Управления Росреестра по РД здания в <адрес> (кадастровый №) и в <адрес> Республики Дагестан (05:44:000035:174) являются нежилыми помещениями.

В соответствии со ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные указанным

Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено НКК РФ.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Таким образом требование об уплате налогов и сборов принято в нарушение ст. 3 и пп. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

Просит признать незаконным решение заместителя руководителя УФНС России по РД ФИО5 от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в удовлетворении жалобы и обязать исключить обязанность подавать декларацию и уплачивать налог в размере 240 500 руб., а также отменить незаконно начисленные пени и штрафы.

Административным ответчиком УФНС России по <адрес> представлены возражения на административное исковое заявление ФИО3, в которых указано, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее - Инспекция) была проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО3 на основе расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости (первичная декларация) (далее — расчет НДФЛ, расчет) за 2021 год.

Основанием явилось непредставление административным истцом налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) (далее -декларация) за 2021 год. Срок представления декларации - ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам камеральной налоговой проверки, налоговым органом составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ (далее - акт, акт налоговой проверки) и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №, которым, руководствуясь статьей 101 Налогового Кодекса Российской Федерации, решено привлечь ФИО9 P.M. к ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде применения штрафных санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 36 075 руб., пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 48 100 руб., а также предложено уплатить недоимку в сумме 240 500 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с данным решением, руководствуясь главой 19 НК РФ, обратился с жалобой в Управление, в котором просит отменить начисленный НДФЛ и штрафы, в связи с тем, что владел проданным жильем более трех лет и оно является единственным, включая совместную собственность с супругой (в браке с 2008 года административный истец не состоял).

Управление решением от ДД.ММ.ГГГГ №@ оставило жалобу налогоплательщика без удовлетворения на основании нижеследующего.

В соответствии со ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Плательщики НДФЛ обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ)

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до ДД.ММ.ГГГГ, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (пункт 17.1 статьи 217 Кодекса в редакции до ДД.ММ.ГГГГ).

Пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункту 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

На основании пункта 2 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов, в частности, движимые и недвижимые вещи и любое другое нажитое супругами в период брака имущество, независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

Следовательно, при продаже квартиры, приобретенной налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве и находившейся в его собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного имущества.

Как следует из материалов налоговой проверки и по результатам информации, представленной органами Росреестра в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса, исходя из базы данных АИС Налог-3, Заявитель реализовал объект недвижимости:

квартира с кадастровым номером 05:40:000061:6931, расположенная по адресу: <адрес>, <...> <адрес>, поз 1 "а", <адрес>, Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, сумма дохода по цене сделки составила 2 850 000 рублей, кадастровая стоимость составляет 1 900 322 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основании имеющихся документов, поступивших из регистрирующих органов о регистрации перехода права собственности на недвижимость и о полученных доходах по сделке, Инспекцией установлено, что ФИО9 P.M., в нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ, не представлена декларация по форме 3 - НДФЛ за 2020 год, а также, в нарушение п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, не исчислена к уплате в бюджет сумма НДФЛ в размере 240 500 руб.

Неуплата НДФЛ физическим лицом в совокупности с отсутствием декларирования налога в установленных законом случаях влечет за собой ответственность в виде штрафа, предусмотренной ст. 122 и ст. 119 НК РФ.

В связи с чем, налогоплательщик решением от ДД.ММ.ГГГГ № привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ - сумма штрафа 36 075 руб., пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 48 100 руб.; налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 240 500 руб.

В соответствии с п.п. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается следующее условие: в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

По данным АИС налог-3 ФИО9 P.M. в браке с 2008 года не состоит (дата расторжение брака ДД.ММ.ГГГГ с (ФИО8) ФИО1).

По сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса, органами Росреестра по РД, на дату государственной регистрации перехода права собственности от ФИО9 P.M. к покупателю, ФИО2 т.е., на ДД.ММ.ГГГГ, числилось 2 недвижимых имущества:

- жилой дом с кадастровым номером 26:12:031220:592, расположенный по адресу: 355002, <адрес> тер. ДНТ, 155;

- жилой дом с кадастровым номером 05:44:000035:174, расположенный по адресу: 368222, <адрес>.

По доводу ФИО9 P.M. о том, что вышеуказанные дома не являются жилыми, необходимо отметить следующее.

Сведения, выгружаемые с Росреестра в базы данных налоговых органов, являются достоверными, не требующими дополнительного подтверждения.

Так, согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и транспортных средств), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Таким образом, данная норма обязывает своевременное предоставление органами Росреестра актуальных данных в автоматизированные системы налоговых органов.

По сведениям, представленным органами Росреестра по РД в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса, дома, находящиеся в собственности ФИО9 P.M., являются жилыми, что подтверждается скриншотами из ПК АИС Налог-3.

Кроме того, довод ФИО9 P.M. о не направлении ему решения Управления от ДД.ММ.ГГГГ №@, не состоятелен. Вышеуказанное решение было направлено по почте ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждает реестр почтовых отправлений.

Любой документ, отправленный налоговым органом по почте заказанным письмом, будет считаться полученным через шесть дней после отправки. Соответствующая норма введена в п. 4 ст. 31 НК РФ Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №248-ФЗ. Соответственно, решение УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № №@ было получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ Следовательно, доводы административного истца необоснованные.

Следует также отметить, что согласно ч. 1 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. Пропуск истцом срока, установленного частью 1 статьи 219 КАС РФ, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Решение УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № №@ было получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ Однако в Советский районный суд с административным исковым заявлением ФИО9 P.M. обратился ДД.ММ.ГГГГ, с пропуском трехмесячного срока, установленного КАС РФ.

Таким образом, подача административного искового заявления ФИО9 P.M. является несвоевременной, а довод административного истца о том, что о вынесенном Управлением решении налогоплательщику стало известно лишь ДД.ММ.ГГГГ, является необоснованным.

Кроме того, Управление сообщает, что не является надлежащим ответчиком по данному делу, так как оспариваемое ФИО9 P.M. решение от ДД.ММ.ГГГГ № вынесено ИФНС России по <адрес>.

На основании вышеизложенного, УФНС России по <адрес> суд г. Махачкалы в удовлетворении административного искового заявления ФИО9 P.M. отказать.

В судебном заседании представитель административный истец ФИО3 поддержал заявленные исковые требования и просил их удовлетворить по основаниям, изложенным в административном иске. Пояснил, что решение УФНС России получил только ДД.ММ.ГГГГ непосредственно в Управлении.

Представитель административного ответчика Управления ФНС России по <адрес> ФИО6 в удовлетворении административных исковых требований ФИО3 просил отказать и дал пояснения, аналогичные письменным возражениям, представленным в дело.

Заместитель руководителя УФНС России по <адрес> и представитель ИФНС России по <адрес>, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, не явились, об уважительности причин неявки не сообщили, об отложении не ходатайствовали.

Выслушав объяснения явившихся в судебное заседание лиц, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В силу п. 1 ст. 207 данного Кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ установлено, что для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят, в том числе физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В силу п. 4 ст. 229 Налогового кодекса РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Из материалов дела следует и не отрицается сторонами, что административный истец реализовал в 2021 году принадлежащую ему на праве собственности квартиру с кадастровым номером 05:40:000061:6931, расположенную: РД, <адрес>, поз.1 «а», <адрес>, за 2 850 000 руб. Дата регистрации права- ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права- ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 3 названной статьи предусмотрены условия сокращения минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества. Так, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, в частности (подпункт 4), если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, при камеральной проверке по налогу на доходы физических лиц за 2021 год Инспекцией ФНС России по <адрес> установлено, что ФИО3 не представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, не уплатил налог на доходы физических лиц в связи с продажей находившейся в его собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст.217.1 НК РФ (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), квартиры по адресу: с кадастровым номером 05:40:000061:6931, расположенную: РД, <адрес>, поз.1 «а», <адрес>, цена сделки 2 850 000 руб.; недоплата составила 240 500 рублей.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ №, которым ФИО3 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в размерах 48 100 рублей и 36 075 рублей соответственно; налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 240 500 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №@ жалоба ФИО3 на решение ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № оставлена без удовлетворения.

Принятие указанного решения Управлением ФНС России по <адрес> основано на сведениях, полученных им в порядке ст.85 НК РФ из органов Росреестра по <адрес>, согласно которым на дату государственной регистрации перехода права собственности на квартиру с кадастровым номером 05:40:000061:6931, расположенную: РД, <адрес>, поз.1 «а», <адрес>, за ФИО3 числилось недвижимое имущество:

- жилой дом с кадастровым номером 26:12:031220:592, расположенный: <адрес>, тер. ДНТ Дорожник, 155;

- жилой дом с кадастровым номером 05:44:000035:174, расположенный: <адрес>.

Однако из представленных суду истцом, а также истребованных из регистрирующих органов сведений, установлено, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами 26:12:031220:592 и 05:44:000035:174, принадлежащие на праве собственности ФИО3, жилыми не являются.

Объект недвижимости с кадастровым номером 26:12:031220:592, расположенный: <адрес>, тер. ДНТ Дорожник, 155, является нежилым домом с видом разрешенного использования- нежилое (нежилое здание).

Объект недвижимости с кадастровым номером 05:44:000035:174, расположенный: <адрес>, является нежилым помещением (цехом по переработке мрамора) с видом разрешенного использования- нежилое.

Таким образом судом установлено, что в собственности налогоплательщика ФИО7 на дату государственной регистрации перехода права собственности от него к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде квартиры с кадастровым номером 05:40:000061:6931 не находилось иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение), следовательно, минимальный предельный срок владения ФИО3 объектом недвижимого имущества составляет три года.

На момент отчуждения жилого помещения (квартиры) в 2021 году период владения ФИО3 квартирой составил более 4 лет, что превышает минимальный предельный срок владения недвижимым имуществом, определенный пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ.

Поскольку доход от реализации квартиры с кадастровым номером 05:40:000061:6931 относится к случаям освобождения от налогообложения, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, на административном ответчике с учетом абзаца второго подпункта 5 пункта 1 статьи 208, подпункта 2 пункта 1, подпункта 3 - 4 статьи 228, подпункта 1 и 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации не лежала обязанность по самостоятельному исчислению НДФЛ с представлением в налоговый орган в срок до ДД.ММ.ГГГГ налоговой декларации с отражением в ней всех доходов по договору купли-продажи квартиры, налоговых вычетов, сумме налога, подлежащей уплате (доплате) по итогам налогового периода, в связи с тем, что налог не был удержан источником выплат (покупателем по названному договору).

У налогового органа отсутствовали основания для привлечения ФИО3 к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Поскольку установленные по настоящему делу обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у истца дохода, подлежащего обложению налогом НДФЛ, суд находит оспариваемое решение Управление ФНС России по <адрес> об оставлении без удовлетворения жалобы ФИО3 на решение налогового органа о начислении недоимки по НДФЛ и привлечении к ответственности по ст.ст. 119 и 122 НК РФ, признанию незаконным и отмене.

В соответствии с ч.1 ст.219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Согласно п.2 ч.9 ст.226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет соблюдены ли сроки обращения в суд.

В соответствии с ч.11 ст.226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Административный истец ФИО3 указывает, что обжалуемое решение получено им только ДД.ММ.ГГГГ.

Из материалов административного дела усматривается, что административным истцом обжалуется решение УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, с административным иском ФИО3 обратился ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно представленным УФНС России по <адрес> сведениям, оспариваемое решение направлено в адрес ФИО3 почтовым отправлением с почтовым идентификатором 36700081260434.

Из отчета об отслеживании отправления с указанным выше почтовым идентификатором следует, что отправление УФНС России по <адрес> принято в отделении связи ДД.ММ.ГГГГ, прибыло в место вручения ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ возвращено отправителю из-за истечения срока хранения.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что трехмесячный срок обжалования решения УФНС России по <адрес> подлежит исчислению с ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем на момент подачи иска в Ленинский районный суд <адрес> ДД.ММ.ГГГГ указанный срок ФИО7 не пропущен.

Определением судьи Ленинского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление ФИО3 возвращено заявителю в связи с неподсудностью. В Советский районный суд <адрес> ФИО3 обратился ДД.ММ.ГГГГ.

Принимая во внимание указанные выше обстоятельства, связанные с повторной подачей иска с учетом правил подсудности, установленных Кодексом административного судопроизводства Российский Федерации, суд приходит к выводу о восстановлении ФИО3 процессуального срока на подачу административного искового заявления.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО3 удовлетворить.

Признать незаконным решение УФНС России по РД об отказе в удовлетворении жалобы ФИО3 от ДД.ММ.ГГГГ №@.

Признать незаконной возложенную на ФИО3 обязанность представить в налоговый орган в срок до ДД.ММ.ГГГГ налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.

Признать незаконным взыскание с ФИО3 налога на доходы физических лиц в размере 240 500 руб., штрафов за совершение налоговых правонарушений по п.1 ст.119 НК РФ в размере 36 075 руб. и п.1 ст.122 НК РФ в размере 48 100 руб., а также начисленных на них сумм пени.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Дагестан в течение одного месяца со дня вынесения его в мотивированной форме через Советский районный суд <адрес>.

Судья З.М. Токаева

Мотивированное решение суда составлено ДД.ММ.ГГГГ.